Manual de Direito Tributario indd 3 12/01/ :11:20

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1 2018 Manual de Direito Tributario indd 3 12/01/ :11:20

2 SUMÁRIO Agradecimentos... 7 Nota do autor à décima edição... 9 Nota do autor à primeira edição Abreviaturas Introdução Considerações iniciais O Direito Tributário e seu conceito O Direito Tributário e as receitas públicas O Direito Tributário e sua natureza: direito público, obrigacional e comum O Direito Tributário e sua autonomia I. O Direito Tributário e o Direito Constitucional II. O Direito Tributário e o Direito Financeiro III. O Direito Tributário e o Direito Administrativo IV. O Direito Tributário e o Direito Penal V. O Direito Tributário e o Direito Processual VI. O Direito Tributário e o Direito Internacional Público VII. O Direito Tributário e o Direito Civil VIII. O Direito Tributário e outros ramos científicos O Direito Tributário e os limites ao poder de tributar Introdução Limitações constitucionais ao poder de tributar PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA Considerações iniciais O tributo e as leis ordinária e complementar Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 23 10/01/ :27:39

3 [ 24 ] Manual de Direito Tributário 3 A legalidade estrita A estipulação de obrigações acessórias (art. 113, 2º, CTN) A atualização monetária do tributo (art. 97, 1º e 2º, CTN) A mitigação do Princípio da Legalidade Tributária A mitigação da legalidade tributária e a extrafiscalidade O princípio da legalidade tributária e a Emenda Constitucional n. 33/ Os reflexos da EC n. 32/2001 no princípio da legalidade tributária A relevância e a urgência da medida provisória A medida provisória e os tributos A medida provisória e a incompatibilidade com a lei complementar (I) Quanto às matérias discriminadas nos arts. 146 e 146-A da CF. 90 (II) Quanto ao ICMS (III) Quanto ao ITCMD (IV) Quanto ao ISS (V) Quanto à Contribuição Social PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA Introdução O princípio da anterioridade e o direito fundamental do contribuinte: uma cláusula pétrea O princípio da anualidade O princípio da anterioridade e sua previsão na Constituição Federal de O princípio da anterioridade anual art. 150, III, b, CF O princípio da anterioridade anual e o art. 104 do CTN O princípio da anterioridade nonagesimal art. 150, III, c, CF A regra geral da anterioridade e a aplicação cumulativa dos prazos art. 150, III, c, parte final, CF As exceções ao princípio da anterioridade anual As exceções ao princípio da anterioridade anual e a Emenda Constitucional n. 33/ As exceções ao Princípio da Anterioridade nonagesimal e a Emenda Constitucional n. 42/ O princípio da anterioridade especial para as contribuições social-previdenciárias O princípio da anterioridade e os institutos jurídicos da vigência e eficácia da norma tributária A eficácia da norma tributária A vigência da norma tributária O princípio da anterioridade tributária e a Emenda Constitucional n. 32/ O princípio da anterioridade nonagesimal das contribuições social-previdenciárias e a medida provisória Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 24 10/01/ :27:40

4 Sumário [ ] 25 4 PRINCÍPIO DA ISONOMIA TRIBUTÁRIA A igualdade: considerações iniciais A isonomia tributária A isonomia tributária e a cláusula pecunia non olet A cláusula pecunia non olet e a intributabilidade dos atos ilícitos A cláusula pecunia non olet e a plena capacidade tributária passiva (art. 126, CTN) A interpretação econômica A cláusula pecunia non olet e nossa linha conclusiva A capacidade contributiva: a equidade e a tributação justa A capacidade contributiva e o mínimo vital A capacidade contributiva e a extrafiscalidade A capacidade contributiva e seu plano histórico A capacidade contributiva na Carta Magna de A capacidade contributiva e a exclusiva associação a impostos A capacidade contributiva e a expressão sempre que possível A capacidade contributiva e a progressividade A progressividade no ITR A progressividade no IR A progressividade no IPTU I. Quanto à progressividade no tempo para o IPTU II. Quanto à progressividade fiscal do IPTU e a variação de alíquotas em razão do valor do imóvel III. Quanto à progressividade fiscal do IPTU e o estabelecimento de alíquotas diferentes em razão da localização e uso do imóvel A progressividade no ITCMD A capacidade contributiva e a proporcionalidade A proporcionalidade e a regressividade no sistema tributário brasileiro A capacidade contributiva e a seletividade PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA Noções introdutórias A irretroatividade tributária e a segurança jurídica Os princípios da irretroatividade e anterioridade tributárias O princípio da irretroatividade tributária e a existência de leis produtoras de efeitos jurídicos sobre atos pretéritos (art. 106, I e II, CTN) A lei interpretativa como produtora de efeito jurídico sobre atos pretéritos A Lei Complementar n. 118/2005: a pretendida interpretação retroativa de lei interpretativa Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 25 10/01/ :27:40

5 [ 26 ] Manual de Direito Tributário 3.2 A lei benigna como produtora de efeito jurídico sobre atos pretéritos Ato não definitivamente julgado : a condição à aplicação dos efeitos pretéritos à lei mais benigna Observações complementares quanto à retroação da lei mais branda Análise do princípio da irretroatividade tributária, à luz do art. 144, 1º e 2º, do CTN Análise do art. 144, 1º, CTN O princípio da irretroatividade tributária e a Lei n /2001 (CPMF e o art. 144, 1º, CTN) Análise do art. 144, 2º, CTN O fato gerador pendente e a Súmula n. 584 do STF, perante o princípio da irretroatividade tributária A Súmula n. 584 perante o STF e o STJ A defesa da Súmula n. 584 no STF A crítica à Súmula n. 584 no próprio STF O ataque à Súmula n. 584 no STJ PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO AO CONFISCO Introdução Breve relato histórico O confisco na tradição jurídica brasileira O confisco tributário: conceito O confisco tributário e o princípio da capacidade contributiva O confisco tributário e o direito de propriedade O princípio da vedação ao confisco no texto constitucional O princípio da vedação ao confisco: o destinatário do postulado O princípio da vedação ao confisco: o efeito de confisco no tributo O princípio da vedação ao confisco: a carga tributária total O princípio da vedação ao confisco perante as espécies tributárias O princípio da vedação ao confisco e os impostos O princípio da vedação ao confisco e as taxas O princípio da vedação ao confisco e as contribuições de melhoria O princípio da vedação ao confisco e os empréstimos compulsórios O princípio da vedação ao confisco e as contribuições O princípio da vedação ao confisco e as multas A razoabilidade e a proporcionalidade: limites ao confisco tributário O princípio da vedação ao confisco e o projeto de Lei Complementar (PLC) n. 168/ Entendimento conclusivo Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 26 10/01/ :27:40

6 Sumário [ ] 27 7 PRINCÍPIO DA NÃO LIMITAÇÃO AO TRÁFEGO DE PESSOAS E BENS E A RESSALVA DO PEDÁGIO Considerações iniciais Análise dos pedágios O pedágio na tradição jurídica brasileira A análise do pressuposto fático do pedágio: o uso da via conservada pelo Poder Público A análise da feição tributária do pedágio A base de cálculo do pedágio-taxa A utilização potencial do serviço público perante o pedágio-taxa O selo-pedágio: um exemplo de pedágio-taxa A análise da suposta feição não tributária do pedágio O pedágio: requisitos para a taxação ou tarifação O pedágio e a lesão ao direito à locomoção diante da inexistência de via alternativa OUTROS PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS O princípio da uniformidade geográfica Princípio da isonômica tributação da renda nos títulos da dívida pública e nos vencimentos dos funcionários públicos Princípio da proibição das isenções heterônomas Princípio da não discriminação baseada em procedência ou destino IMUNIDADES GERAIS E RECÍPROCA Introdução A imunidade e a isenção A imunidade e a exoneração das espécies tributárias Análise das alíneas do inciso VI do art. 150 da CF Imunidade das entidades políticas Considerações iniciais Imunidade das entidades autárquicas e fundacionais A imunidade recíproca e os impostos indiretos A aquisição de bens por entidades imunes e os impostos indiretos Análise do art. 150, 3º, da Carta Magna Imunidade tributária de cartórios A imunidade tributária recíproca e as embaixadas ou consulados IMUNIDADE DOS TEMPLOS RELIGIOSOS Considerações iniciais A laicidade no Brasil Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 27 10/01/ :27:40

7 [ 28 ] Manual de Direito Tributário 3 A imunidade religiosa e os impostos A imunidade religiosa e os conceitos de culto e templo A imunidade religiosa e o art. 150, 4º, CF O art. 150, 4º, parte inicial, da CF: a desoneração para impostos sobre o patrimônio, a renda e os serviços O art. 150, 4º, parte final, da CF: a relação com as finalidades essenciais da entidade imune A imunidade religiosa: temas relevantes A imunidade religiosa e os tributos indiretos A imunidade religiosa e os cemitérios A imunidade religiosa e as lojas maçônicas A imunidade religiosa: uma análise crítica IMUNIDADES NÃO AUTOAPLICÁVEIS Considerações iniciais Estudo das imunidades constantes da alínea c Imunidade dos partidos políticos Imunidade dos sindicatos de empregados Imunidade das instituições de educação Imunidade das entidades de assistência social A assistência social e as entidades fechadas de previdência social privada A assistência social e as entidades promotoras da integração no mercado de trabalho Estudo complementar da alínea c Confronto entre o art. 150, VI, c, parte final, da CF e o art. 14 do CTN IMUNIDADE DE IMPRENSA Considerações iniciais Análise do livro um veículo de pensamento A imunidade de imprensa e a publicação eletrônica Análise do jornal um veículo de pensamento Análise do periódico um veículo de pensamento Análise do papel destinado a impressão um insumo O papel destinado a impressão e a não cumulatividade do art.155, 2º, II, da CF IMUNIDADE MUSICAL Introdução e conceito A imunidade tributária musical e o propósito inibitório da contrafação Os conceitos técnicos empregados no art. 150, VI, e, da CF Os impostos afastados por força da imunidade musical Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 28 10/01/ :27:40

8 Sumário [ ] 29 5 A ressalva à imunidade: replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser A crítica ao texto da presente norma imunizante Conclusões SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL Definição de tributo A prestação pecuniária A prestação compulsória A prestação diversa de sanção A prestação instituída por lei A prestação cobrada por lançamento Competência tributária Competência tributária e capacidade tributária ativa Detalhando a classificação da competência tributária Competência privativa Competência comum Competência cumulativa Competência especial Competência residual Competência extraordinária ESPÉCIES DE TRIBUTOS E IMPOSTOS Considerações iniciais Impostos O princípio da não afetação e os impostos Os impostos e a privatividade das competências Classificação dos impostos a) Impostos Diretos e Indiretos b) Impostos Pessoais e Reais c) Impostos Fiscais e Extrafiscais d) Impostos divididos segundo a classificação imposta pelo CTN e) Impostos Progressivos, Proporcionais e Seletivos TAXAS O fato gerador Análise da taxa de polícia Análise da taxa de serviço Informações complementares sobre taxas A base de cálculo nas taxas O confronto taxa versus tarifa CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA Evolução histórica Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 29 10/01/ :27:40

9 [ 30 ] Manual de Direito Tributário 2 Considerações iniciais O fato gerador O sujeito passivo A base de cálculo do tributo A base de cálculo e os dois modelos de cobrança o americano e o alemão A base de cálculo e os limites de cobrança a) Limite total (ou global) b) Limite individual c) Análise conjunta dos limites Requisitos mínimos para a instituição A contribuição de melhoria e a desapropriação EMPRÉSTIMO COMPULSÓRIO Evolução histórica As teorias explicativas sobre a natureza jurídica do empréstimo compulsório: contrato ou tributo A autonomia do empréstimo compulsório O tributo e a lei complementar Tributo e a competência para sua instituição Tributo e os conceitos necessários à compreensão de seus pressupostos fáticos Empréstimo compulsório e o princípio da anterioridade tributária O empréstimo compulsório e os demais princípios constitucionais tributários O fato gerador Análise do art. 15 do CTN Análise do parágrafo único do art. 148 da CF A devolução do valor compulsoriamente mutuado CONTRIBUIÇÕES A feição tributária As contribuições e os princípios tributários O conceito de contribuições parafiscais ou especiais Estudo das contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas Contribuição-anuidade Contribuição sindical Questões relevantes sobre as contribuições profissionais ou corporativas a) Há uma bitributação no confronto contribuição-anuidade versus contribuição sindical? b) O que é a chamada contribuição assistencial? Confunde-se com a contribuição confederativa? Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 30 10/01/ :27:40

10 Sumário [ ] 31 c) As contribuições para os serviços sociais autônomos (sistema S ) são contribuições corporativas? d) As anuidades cobradas pela OAB são contribuições corporativas? Estudo das contribuições de intervenção no domínio econômico Cide-Combustíveis CIDE-Remessas Outras contribuições de intervenção no domínio econômico (CIDEs) Estudo das contribuições sociais As contribuições sociais gerais As contribuições de seguridade social a) 1ª fonte de custeio da seguridade social: o importador b) 2ª fonte de custeio: a receita de loterias c) 3ª fonte de custeio: o trabalhador d) 4ª fonte de custeio: o empregador e a empresa d.1) Contribuição Social Patronal sobre a Folha de Pagamentos 604 d.2) Contribuição ao PIS/PASEP d.3) Contribuição sobre o Lucro Líquido (CSLL) d.4) Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) As outras contribuições sociais Estudo complementar das contribuições a) Breve análise da Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira (CPMF) b) Análise da Contribuição para o Serviço de Iluminação Pública (COSIP) c) Análise da contribuição para o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS), sua natureza não tributária e o prazo de prescrição d) Análise da Contribuição Social ao Fundo de Assistência e Previdência do Trabalhador Rural (FUNRURAL) O Simples Federal e o Simples Nacional Dicas finais Repartição tributária das receitas Transferências diretas feitas da União para os Estados e Distrito Federal Transferências diretas feitas da União para os Municípios Transferências diretas feitas dos Estados-Membros para os Municípios Análise final da repartição das receitas tributárias Transferências indiretas estudo dos Fundos Especiais A Emenda Constitucional n. 93/2016 e as desvinculações de receita tributária Fontes do Direito Tributário Considerações iniciais Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 31 10/01/ :27:40

11 [ 32 ] Manual de Direito Tributário 2 Fontes formais do Direito Tributário Fontes formais principais Constituição Federal Emenda à Constituição Federal Lei Ordinária Decreto Lei Delegada Medida Provisória Decreto Legislativo Resolução Tratados e Convenções Internacionais A nova concepção dos tratados conforme posição do STF Lei Complementar Fontes formais secundárias do Direito Tributário ou normas complementares Inciso I: Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas Inciso II: Decisões com eficácia normativa Inciso III: Práticas reiteradas das autoridades administrativas Inciso IV: Convênios celebrados pelas entidades impositoras Convênios do ICMS Parágrafo único do art. 100 do CTN VIGÊNCIA, APLICAÇÃO, INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA Vigência da legislação tributária A vigência da legislação tributária no tempo A vigência e o princípio da anterioridade tributária A vigência da legislação tributária no espaço Aplicação da legislação tributária A aplicação da nova lei tributária aos fatos pendentes A retroatividade da lei tributária Interpretação da legislação tributária Interpretação e suas classificações Utilização de princípios gerais do Direito Privado Interpretação econômica Interpretação literal Interpretação benigna Integração da Legislação Tributária Analogia Analogia e o princípio da legalidade Princípios gerais de Direito Tributário Princípios gerais de Direito Público Equidade Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 32 10/01/ :27:40

12 Sumário [ ] RELAÇÃO JURÍDICO-TRIBUTÁRIA A hipótese de incidência O fato gerador Obrigação tributária Sujeito ativo Sujeito passivo Objeto da obrigação tributária Causa Domicílio tributário RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA Conceitos introdutórios Conceito: contribuinte versus responsável Conceito: responsabilidade pessoal versus responsabilidade subsidiária Conceito: responsabilidade por substituição versus responsabilidade por transferência Responsabilidade de devedores solidários Responsabilidade de devedores sucessores ª hipótese: art. 130 do CTN ª hipótese: art. 131, I, II e III, do CTN ª hipótese: art. 132 do CTN ª hipótese: art. 133 do CTN Responsabilidade de terceiros devedores Art. 134 do CTN: responsabilidade de terceiro com atuação regular Art. 135 do CTN: responsabilidade de terceiro com atuação irregular Responsabilidade por infrações a) Responsabilidade objetiva: conceito b) Responsabilidade pessoal do agente b.1) Inciso I: infrações tributárias como crimes ou contravenções 873 b.2) Inciso II: infrações tributárias com o dolo específico (elementar). 874 b.3) Inciso III: infrações que decorram de dolo específico Denúncia espontânea Crédito Tributário Considerações iniciais O lançamento O conceito de lançamento Questões pontuais sobre lançamento Revisão de lançamento a) O lançamento revisível a.1) Detalhamento do art. 149 do CTN Agrupamento I: análise dos incisos II a IV (art. 149) Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 33 10/01/ :27:40

13 [ 34 ] Manual de Direito Tributário 2. Agrupamento II: análise do inciso VI (art. 149) Agrupamento III: análise dos incisos I, V, VII, VIII e IX (art. 149) Análise do inciso I (art. 149) Análise do inciso V (art. 149) Análise do inciso VII (art. 149) Análise do inciso VIII (art. 149) Análise do inciso IX (art. 149) b) O lançamento revisível: análise do art. 146 do CTN Modalidades de lançamento Análise da técnica do arbitramento Crédito tributário e decadência Considerações iniciais A decadência no CTN: visão geral A decadência no CTN: análise do art. 173, I A decadência no CTN: análise do art. 150, 4º A decadência na visão do STJ: a cumulação de prazos A decadência no CTN e a anulação do lançamento anterior A decadência no CTN e a medida preparatória de lançamento A decadência e a lei complementar A decadência e o prazo decenal das contribuições sociais Crédito tributário e prescrição Considerações iniciais O termo a quo da contagem da prescrição A prescrição e a dívida ativa A prescrição e os lançamentos por homologação A prescrição e as causas de interrupção A prescrição e outros temas SUSPENSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO Considerações iniciais Moratória Depósito do montante integral Reclamações e recursos administrativos O depósito recursal na órbita administrativa Concessão de liminar em mandado de segurança e de tutela em outras ações Parcelamento EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO Considerações iniciais Pagamento Consulta tributária Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 34 10/01/ :27:40

14 Sumário [ ] A restituição de pagamento indevido ou a maior e o prazo prescricional Compensação Transação Remissão Decadência e prescrição Conversão do depósito em renda Pagamento antecipado e a homologação do lançamento Consignação em pagamento julgada procedente Decisão administrativa irreformável Decisão judicial passada em julgado Dação em pagamento EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO Considerações iniciais Estudo da isenção Isenção: a incidência ou a não incidência da norma A revogação da lei isentiva A revogação da lei isentiva e o princípio da anterioridade tributária A isenção e o princípio da legalidade tributária A isenção e os tributos bilaterais Estudo da anistia Síntese conclusiva ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA E DISPOSIÇÕES FINAIS DO CTN Considerações iniciais Fiscalização Dívida ativa a) O nome do devedor b) O montante exequível c) A origem e o fundamento legal d) A data da inscrição e) A menção ao processo administrativo f) A indicação do livro e da folha da inscrição Certidão negativa Disposições finais e transitórias do CTN GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO Considerações iniciais Natureza da garantia do crédito tributário Ponto de desequilíbrio na relação jurídico-tributária Os bens inalcançáveis pela execução do crédito tributário Momento de caracterização da fraude à execução fiscal Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 35 10/01/ :27:40

15 [ 36 ] Manual de Direito Tributário 5.1 A reserva de bens ou rendas para pagamento da dívida Preferências (ou privilégios) do crédito tributário Da quitação de tributos IMPOSTOS MUNICIPAIS Estudo do IPTU Competência e sujeito ativo Sujeito passivo Fato gerador Conceitos importantes sobre o fato gerador do IPTU Conceito de bem imóvel por natureza e bem imóvel por acessão física Conceito de propriedade, domínio útil e posse Conceito de zona urbana Onde e quando se dá o fato gerador do IPTU? Base de cálculo Alíquotas Estudo do ISS Competência tributária e sujeito ativo Sujeito passivo Fato gerador Conceito de produtos industrializados Conceito de operações relativas à circulação de mercadorias Conceito de serviços, para fins de incidência do ISS Base de cálculo Alíquota Casos relevantes de incidência do ISS O ISS e o software O ISS e a locação de serviços O ISS e o arrendamento mercantil (leasing) O ISS e as atividades bancárias O ISS e os trabalhos gráficos O ISS e a incorporação imobiliária O ISS e as franquias (franchising) O ISS e o Factoring O ISS e a inclusão na base de cálculo do PIS e da COFINS O ISS e as atividades (de administração) das operadoras de planos privados de assistência à saúde Estudo do ITBI Competência e sujeito ativo Sujeito passivo Fato gerador O plano semântico da materialidade do fato gerador do ITBI Os planos espacial e temporal do fato gerador do ITBI Novo-00_abertura_sabbag_10ed_p05_38.indd 36 10/01/ :27:40