CURSO PIS COFINS CUMULATIVO E NÃO CUMULATIVO Prof. André Gomes 1
Contribuição para PIS/PASEP PIS contribuição para o Programa de Integração Social funcionários das empresas do setor privado; PASEP contribuição para o Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público servidores do setor público; Contribuintes pessoas jurídicas de direito privado e as que lhes são equiparadas pelo RIR, entidades sem fins lucrativos constantes no art. 13 da MP n.º 2.037 e pessoas jurídicas de direito público; Modalidade de contribuição e alíquotas: PIS/PASEP sobre faturamento mensal 0,65% / 1,65% PIS/PASEP sobre folha de pagamento 1,00% 2
COFINS Contribuição para Financiamento da Seguridade Social Conceito na realidade é também uma contribuição social para financiamento da seguridade social, incidindo sobre o faturamento mensal das pessoas jurídicas ou a elas equiparadas (antigo FINSOCIAL); Contribuintes pessoas jurídicas em geral e outras a elas equiparadas pelo RIR, excluindo entidades beneficentes de assistência social, associações sem fins lucrativos, sindicatos, federações, órgãos de classes e cooperativas; Base de cálculo o faturamento mensal, excluindo IPI e ICMS cobrado pelo substituto, vendas canceladas, devoluções, descontos incondicionais, exportações, etc. Alíquota 3,0% / 7,60% 3
Programa de Integração Social Comentários: O PIS tem como objetivo principal, inserir e integrar o trabalhador brasileiro levando-o a ser um dos partícipes do desenvolvimento das empresas. É destinado aos empregados das empresas privadas regidas pela CLT.
PIS e COFINS PIS Destina-se aos empregados das empresas de iniciativa privada, sendo administrado pela Caixa Econômica Federal. COFINS A contribuição para financiamento da seguridade social tem seus recursos canalizados para as áreas da saúde, previdência e assistência social.
Fato Gerador O PIS e a cofins, incidem sobre o faturamento das pessoas jurídicas de direito privado e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda.
Legislação Lei complementar n 07/70 institui o programa de integração socia PIS Lei complementar nº 70/91 institui a contribuição para financiamento da seguridade so cial cofins Lei nº 971//98 pis/pasep cofins no regime cumulativo Lei nº 10637/02 pis/pasep regime não cumulativo Lei 10.833/03 cofins regime não comulativo Lei 10.865/04 pis/pasep cofins importações Lei 12.973/14 - alteraçõpes.
Cumulatividade cumulatividade é um método de apuração segundo o qual o tributo é exigido na sua inteireza toda vez que ocorre a hipótese de incidência descrita na norma tributária, sem a possibilidade de se compensar nessa operação, o valor do tributo apurado na operação anterior.
Não Cumulatividade A não cumulatividade consiste em poder se compensar o valor do tributo devido em cada operação com o montante cobrado na operação anterior.
PIS COFINS CUMULATIVO Enquadram-se no regime cumulativo, as pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado.
Lucro presumido Lucro presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de calculo do imposto de renda. Exemplo de apuração do Lucro presumido Atividade receita alíquota Lucro presumido Industria 100.000,00 8,0% 8.000,00 serviços 200.000,00 32,0% 64.000,00 Combustível 150.000,00 1,6% 2.400,00
PIS COFINS CUMULATIVO - EXCEÇÕES Independentemente da forma de apuração do IRPJ, devem apurar o pis/cofins pelo regime de apuração cumulativa: Bancos comercias, bancos de investimentos,bancos de desenvolvimento, caixas econômicas; As sociedade de crédito, financiamento e investimento, as sociedades de crédito imobiliário, as sociedades corretoras, distribuidoras de títulos e valores mobiliários; As empresas de arrendamento mercantil; As cooperativas de crédito; As empresas de seguros privados e de capitalização, agentes autônomos de seguros privados e de crédito; As entidades de previdência complementar abertas e fechadas.
PIS COFINS CUMULATIVO - EXCEÇÕES As associações de poupança e empréstimo; As pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos imobiliários, nos termos da Lei 9.514/97, financeiros, observada regulamentação editada pelo Conselho Monetário Nacional, agrícolas, conforme ato do CMN. As operadoras de planos de assistência à saúde; As empresas particulares que exploram serviços de vigilância e de transportes de valores, referidas na Lei nº 7.102/83, e As sociedades cooperativas, exceto as de produção agropecuária e as de consumo.
Demais Pessoas juridicas sujeitas ao regime cumulativo As pessoas jurídicas imunes a impostos; Os órgão públicos, as autarquias e fundações públicas federais, estaduais e municipais, e as fundações cuja criação tenha sido autorizada por lei; Sociedades cooperativas, exceto as de produção agropecuária As receitas decorrentes das operações: - sujeitas à substituição tributária da COFINS; - referidas no artigo 5º da Lei 9.716/98.
Base de calculo cumulativo A base de calculo do PIS e da Cofins é o seu faturamento, compreendido pela sua receita bruta.
A Receita Bruta Contempla O preço dos serviços prestados; O produto da venda de bens nas operações de conta própria, O resultado auferido nas operações de conta alheia, As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendida nos itens anteriores. obs.- no caso do ajuste do valor presente, ele deve compor a base de calculo.
PIS COFINS CUMULATIVO Exclusões da receita bruta: Vendas canceladas; Descontos incondicionais concedidos; As devoluções de vendas O IPI ICMS/ST, quando destacado em nota e cobrado pelo vendedor na condição de substituto tributário.
PIS COFINS CUMULATIVO Exclusões da receita bruta: As reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda,o resultado positivo da avaliação de investimento pelo valor do patrimônio liquido; A receita decorrente de venda de bens do ativo não circulante;
Alíquotas do regime cumulativo e vencimento TRIBUTO ALÍQUOTA CODIGO RECEITA PIS 0,65% 8109 COFINS 3,00% 2172 Vencimento vigésimo quinto dia do mês subsequente.
Alíquotas do regime não cumulativo e vencimento TRIBUTO ALÍQUOTA CODIGO RECEITA PIS 1,65% 5912 COFINS 7,60% 5856 Vencimento vigésimo quinto dia do mês subsequente.
PIS COFINS - CALCULO NA CUMULATIVIDADE Obter os valores mensais representativos do faturamento das atividades da empresa Desconsiderar da base de calculo, receitas que não fazem parte do objeto da empresa Excluir o valor das vendas canceladas, devoluções de vendas, o valor do IPI e outros. Segregar eventuais receitas não tributadas.(isenta, sem incidência) Aplicar as respectivas alíquotas de PIS e da cofins. Deduzir o valor de eventuais retenções na fonte.
PIS COFINS RETENÇÕS NA FONTE FATO GERADOR O FATO GERADOR DA RETENÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES FEDERAIS, CONFORME DISPÕE O ARTIGO 3 DA LEI 10.833/2003, É O PAGAM,ENTO DO SERV IÇO PRESTADO. EXEMPLO: NOTA FISCAL DE SERVIÇO SUJEITO À RETENÇÃO PARA PAGAMENTO COM PRAZO DE 40 DIAS. SERVIÇO TOMADO EM 01/06/206 PAGAMENTO EFETUADO EM 10/07/2016. MOMENTO DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR: 10/07/2016.
PIS COFINS DISPENSA DA RETENÇÃO FICA DISPENSADA, DESDE 22/06/2015 A RETENÇÃO DE VALOR IGUAL OU INFERIOR A R$10,00 (DEZ REAIS). ASSIM, UTILIZA-SE COMO PARÂMETRO PARA ESTA RETENÇÃO, O PAGAMENTO DE SERVIÇOS DE VALOR IGUAL OU SUPERIOR A R$215,27, CONFORME CALCULO: R$215,27 X 4,65% = 10,01
PIS COFINS RETENÇÃO E CÓDIGO TRIBUTO ALÍQUOTA COD RECEITA PIS 0,65% 5952 COFINS 3,00% 5952 CSLL 1,00% 5952 NOS RECOLHIMENTOS EM SEPARADO, OS CÓDIGOS A SEREM UTILIZADOS SÃO: NO CASO DA CSLL.... 5987 NO CASO DA COFINS. 5960 NO CASO DO PIS.. 5979
Exercício de Pis cofins Cumulativo item valor Venda de produtos no mercado nacional 80.000,00 Vendas de produtos para o exterior 55.000,00 Venda de mercadorias no mercado nacional 60.000,00 Venda de mercadorias para o exterior 120.000,00 Prestação de serviços no mercado nacional 130.000,00 Prestação de serviços para o exterior 140.000,00 Devolução de vendas do mercado nacional 20.000,00 Descontos incondicionais concedidos 10.000,00 ipi 14.000,00 25
Resolução - PIS COFINS Cumulativo item valor base calculo Pis 0,65% COFINS 3,00% Venda de produtos no mercado nacional 80.000,00 80.000,00 520,00 2.400,00 Vendas de produtos para o exterior 55.000,00 Venda de mercadorias no mercado nacional 60.000,00 60.000,00 390,00 1.800,00 Venda de mercadorias para o exterior 120.000,00 Prestação de serviços no mercado nacional 130.000,00 130.000,00 845,00 3..900,00 Prestação de serviços para o exterior 140.000,00 Devolução de vendas 20.000,00-20.000,00-130,00-600,00 Descontos incondicionais concedidos 10.000,00-10.000,00-65,00-300 IPI - NA RECEITA NÃO CONSTA O IPI 14.000,00 TOTALIZAÇÃO 1.560,00 7..200,00 26
PIS não cumulativo possibilidade de crédito Bens adquiridos para revenda; Bens e serviços utilizados com insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou à prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes; Aluguéis de prédios máquinas e equipamentos pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa; Encargos de depreciação de máquinas e equipamentos adquiridos para utilização na fabricação de produtos destinados à venda, e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado (01.05.2004); Encargos de amortização de edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros; Bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento de meses anteriores; Estoques de abertura em 01/12/02 ou no primeiro dia do mês em que a empresa passar ao lucro real, a razão de 1/12 avos ao mês. 27
COFINS não cumulativo Empresas tributadas lucro real Alíquota...7,6% sistemática de cálculo do total das receitas da venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica podendo descontar créditos relativos a bens adquiridos para revenda, bens e serviços utilizados como insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou à prestação de serviços e outras despesas. 28
CONCEITO DE INSUMOS MATÉRIA PRIMA PRODUTO INTERMEDIÁRIO MATERIAL DE EMBALAGEM BENS QUE SOFRAM DESGASTE DANO OU PERDA DE PROPRIEDADES FÍSICA E QUÍMICAS, EM FUNÇÃO DA AÇÃO DIRETAMENTE EXERCIDA SOBRE O PRODUTO EM FABRICAÇÃO, DESDE QUE NÃO ESTEJAM INCLUÍDAS NO ATIVO IMOBILIZADO. SERVIÇOS PRESTADOS POR PESSOA JURÍDICA DOMICILIADA NO PAÍS, APLICADOS OU CONSUMIDOS NA PRODUÇÃO OU FABRICAÇÃO DO PRODUTO.
Observaçao na não cumulatividade Créditos não aproveitados em determinado mês podem ser utilizados nos meses subsequentes Devem ser aproveitados sem atualização monetária ou incidência de juros Não constituem receita bruta da pessoa juridica, cabendo apenas a sua dedução do valor devido das contribuições.
A questão dos estoques na abertura Os estoques existentes na data do início da incidência não cumulativa, dão direito ao desconto de crédito presumido. Deve-se aplicar a alíquota de 0,65% e 3,00% sobre o valor dos estoques, para crédito do pis e da cofins, respectivamente. obs.- o crédito presumido deve ser utilizado em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir da data do ingresso da pessoa jurídica no regime de apuração não cumulativa do PIS e COFINS.
exercício Pis/Cofins não cumulativo Apure o valor a recolher do PIS e da COFINS, na modalidade não cumulativo sendo dados: Item valor Faturamento do mês 600.000,00 Devolução de vendas 40.000,00 Aquisição de matéria prima 300.000,00 Devolução de compras 40.000,00 Aluguel pago a pessoa jurídica 30.000,00 depreciação de máquinas 10.000,00 32
RESOLUÇÃO DO EXERCÍCIO 06 Débito Item Valor PIS COFINS Faturamento 600.000,00 9.900,00 45.600,00 Devolução de compras 40.000,00 660,00 3.040,00 TOTAL 640.000,00 10.560,00 48.640,00 Crédito Item Valor PIS COFINS Matéria prima 300.000,00 4.950,00 22.800,00 Aluguel 30.000,00 495,00 2.280,00 Devolução de vendas 40.000,00 660,00 3.040,00 Depreciação 10.000,00 165,00 760,00 TOTAL 380.000,00 6.270,00 28.880,00 Total a Recolher... 4.290,00 19.760,00 33
COFINS não cumulativo possibilidade de crédito Bens adquiridos para revenda; Bens e serviços utilizados com insumos na fabricação de produtos destinados à venda ou à prestação de serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes; Aluguéis de prédios máquinas e equipamentos pagos a pessoa jurídica, utilizados nas atividades da empresa; Encargos de depreciação de máquinas e equipamentos adquiridos para utilização na fabricação de produtos destinados à venda, e a outros bens incorporados ao ativo imobilizado (01.05.2004); Encargos de amortização de edificações e benfeitorias em imóveis de terceiros; Bens recebidos em devolução, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento de meses anteriores; Estoques de abertura em 01/02/2004 ou no primeiro dia do mês em que a empresa passar ao lucro real, a razão de 1/12 avos ao mês. 34