Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: desenvolvimento@crcsp.org.br web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis 01230 909 São Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão 2010-2011 Palestra ICMS - Substituição Tributária - Atividades Sujeitas ao Regime Elaborado por: Fernanda Nunes Feitosa de Proença O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Julho 2010 Apoio: Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br
ICMS - Incidências Hipóteses CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS De forma habitual e com intuito comercial PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE Interestadual e intermunicipal - de forma habitual e com intuito comercial SERVIÇOS DE COMUNICAÇÃO Em caráter oneroso Sujeito Passivo - Contribuinte É o que pratica o fato gerador. Dessa forma é obrigado a pagar o tributo. 1
Sujeito Ativo - Estado Encarregado de arrecadar e fiscalizar os contribuintes. Fato gerador do ICMS Dentre outros temos a saída de mercadoria a qualquer título, apresentamos aqui uma cadeia comum de comercialização Indústria Atacadista Varejista Consumidor final 2
Substituição Tributária - Conceito Pode ser conceituada como sendo o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relação às operações/prestações é atribuída a outro contribuinte, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária, conferindo a terceiro, que não aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas, que possui vinculação indireta com aquele que deu causa ao fato do imposto a terceiro que tem vínculo com fato gerador embora não o pratique. Art. 150, 7º da CF/88 Base legal A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de impostos ou contribuições, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente. Assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. (EC nº 03/93) 3
Substituição Tributária Depende de acordo específico celebrado pelos Estados interessados através de Convênio ou Protocolo. Todos ou quase todos os Estados Alguns Estados Conceitos Contribuinte Substituto - é o responsável; aquele o qual a lei determina que deva recolher o tributo no lugar do contribuinte Substituído - é o contribuinte; aquele o qual a lei dispensa do recolhimento do tributo, cuja obrigação passa ao responsável (substituto). 4
Como surgiu... Com a existência de muitos revendedores para determinadas mercadorias e poucos fabricantes. Ex: de cigarros, refrigerantes, sorvetes Importância para os Estados Passou a ser de extrema importância para os governos estaduais, a fim de garantir o recolhimento do ICMS até o consumidor final, instituiram, para alguns produtos o regime de Substituição Tributária (ST). 5
Pode ser: Substituto O fabricante; O importador; O arrematante de mercadoria importada do exterior e apreendida; O distribuidor; Contribuinte que adquire de outro Estado. Base de cálculo Hipóteses: Preço sugerido pelo fabricante; Preço de venda praticado pelo fabricante, incluídos os valores correspondentes a frete e outros encargos, acrescido da margem de valor agregado definido na legislação; Preço definido por Autoridade competente. 6
Substituição Tributária - Operação 1) ICMS próprio 2) ICMS ST ICMS ST (já foi efetuada a retenção pelo substituto) Venda Indústria Atacadista Venda Varejista Venda Consumidor final Contribuinte Substituto Contribuintes Substituídos Substituição Tributária - Operação O Substituto deverá verificar: Se a operação é interna ou interestadual Qual a destinação a ser dada ao produto pelo cliente Qual o IVA está sujeito o produto 7
Operação Interna Alíquota Interna - Exemplo: R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 Preço de venda + Outras despesas (base de cálculo) Alíquota do produto ICMS próprio Cálculo do ICMS - ST Exemplo (Base de cálculo para retenção) 1.400,00 x 18% = R$ 252,00 Valor da mercadoria IVA de 40% Alíquota do produto R$ 252,00 R$ 180,00 = R$ 72,00 ICMS próprio Imposto retido 8
Forma de Emissão da Nota Fiscal Nos campos próprios: Base de cálculo do ICMS Destaque do ICMS da operação própria Base de Cálculo do ICMS da ST ICMS-ST (Art. 273 III 1º RICMS/SP) Forma de Emissão da Nota Fiscal Deverá ser consignado no campo de Informações Complementares a expressão O destinatário deverá, com relação as operações com mercadorias recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS/SP Decreto 53.295/08 05.08.08 9
Livro Registro de Saídas a) ICMS próprio - na coluna Débito do imposto b) na coluna "Observações" mencionar os valores do imposto retido e da respectiva base de cálculo, utilizando colunas distintas para tais indicações, sob o título comum "Substituição tributária (Art. 275 RISMC/SP) 10
Livro Registro de Apuração ICMS-ST Os valores constantes da coluna relativa ao imposto retido serão totalizados no último dia do período de apuração para lançamento (em folha subsequente) no livro Registro de Apuração do ICMS. Item 001: Por Saídas com Débito do Imposto. (RICMS/ SP, Art. 275 único ) Forma e prazo de recolhimento Depende de cada produto Regra geral: é o dia 9 do mês subseqüente ao da apuração 11
Forma e prazo de recolhimento Último dia do 2º mês subseqüente ao mês de referência da apuração com efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos até 31.12.2010. GIA Guia de Informação e Apuração do ICMS Na GIA deve ser preenchida a ficha de Substituição Tributária (GIA ST 11) Pelo programa o preenchimento é automático, Preencher na ficha Outros creditos,outros debitos, e os estornos de creditos e debitos, quando for o caso. 12
Contribuinte substituído O contribuinte substituído é em regra o estabelecimento revededor de mercadorias, as quais o ICMS já foi calculado pelo contribuinte substituto. Dessa forma irá proceder ao lançamento da nota fiscal no Livro Registro de Entradas sem aproveitamento do crédito do imposto, utilizando-se das colunas: Valor Contábil e Outras e anotando na coluna de observações do mesmo lançamento o ICMS retido. Contribuinte substituído Revendedor: Emitirá nota fiscal sem destaque do valor do imposto, indicando no campo "Informações Complementares - Imposto recolhido por Substituição Tributária - Art... - Decreto nº 45.490/2000. (Art. 274 RICMS/ SP) 13
Caso realize venda para destinatário que irá comercializar deverá indicar no campo "Informações Complementares" da NF: - Base de cálculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrável do destinatário. Imposto recolhido por Substituição Tributária - Art... - Decreto nº 45.490/2000 (Art. 274 3º) Contribuinte substituído Venda para fora do Estado Alíquotas ICMS OP. PRÓPRIA Resol. SF 22/89 7% Norte Nordeste Centro-Oeste Espírito Santo 12% Sul e Sudeste (afora ES) ICMS ST Alíquota interna do produto no Estado de destino 14
Simples Nacional Substituição Tributária No calculo da Substituição tributária o cálculo do ICMS próprio servirá simplesmente para dedução e para obter o valor do ICMS retido. No final do mês o contribuinte incluirá essa receita para tributação do SN do DAS. Fund. Legal: artigo 3, II 9 da Resolução 51/08 Quando o produto é destinado a integração ou consumo em processo de industrialização. (Art. 264 do RICMS/SP) Inaplicabilidade da Substituição Tributária ICMS próprio ICMS próprio Indústria de papel Venda Indústria Gráfica Venda Consumidor Objetivo: final ou fabricar agendas revendedor 15
Inaplicabilidade da Substituição Tributária Quando a operação subseqüente estiver amparada por isenção ou não-incidência. (Art. 264 - RICMS/SP) ICMS próprio Isenção Empresa A Venda Empresa B Venda Inaplicabilidade da Substituição Tributária Outro estabelecimento do mesmo titular, desde que não varejista. Na Nota fiscal deverá constar que a responsabilidade cabe ao destinatário - 1º do artigo 264 do RICMS/SP (Art. 264 III- RICMS/SP) Matriz - Indústria de pneu Transferência Filial - Atacadista de pneu 16
Inaplicabilidade da Substituição Tributária Outro estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por sujeição passiva por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade. (Art. 264 IV- RICMS/SP) Na Nota fiscal deverá constar que a responsabilidade cabe ao destinatário 1º do artigo 264 do RICMS/SP Indústria de bebidas Industria de bebidas que também revende outros tipos de bebidas pelas quais não industrializa Inaplicabilidade da Substituição Tributária Estabelecimento situado em outro Estado em que não tenha sido estabelecido Convênio ou Protocolo. ICMS próprio Indústria de papel SP Venda Comércio RJ 17
Inaplicabilidade da Substituição Tributária Venda a consumidor final (contribuinte ou não) Operação interna (Art. 264 - RICMS/SP) Indústria de papel Venda Comércio - Utilização para uso interno Indústria Venda Consumidor final Antecipação Foi instituída no Estado de São Paulo afim de garantir, do comerciante que adquirir mercadorias de outro Estado, o pagamento antecipado do ICMS das operações seguintes. 18
Produtos sujeitos ao regime São Paulo - Instituiu o referido regime nos termos do artigo 426-A do RICMS/SP cujos produtos estão descritos nos artigos 313-A a 313- Z20 Antecipação/ST (SP) Contribuinte de outro Estado (sem convênio ou protocólo) Entrada interestadual Venda ICMS 12% Distribuidor Recolhimento antecipado: 1) ICMS próprio 2) ICMS ST Venda NF sem destaque (Art. 274) Contribuintes Substituídos Consumidor final Venda Varejista Venda Atacadista Notas Fiscais sem destaque (Art. 274 do RICMS) 19
Base de cálculo Preço sugerido pelo fabricante ou importador desde que: A entidade representativa do fabricante ou importador apresente pedido formal junto a SEFAZ O preço sugerido será aplicado editada a legislação. (Art. 41 único do RICMS/SP) somente após Base de cálculo Caso não seja possível adotar o preço sugerido, a Base de Cálculo será o valor da operação incluídos os valores correspondentes a: Seguro Frete Impostos Outros encargos transferíveis ao varejista Acrescido do IVA - ST conforme legislação em cada caso 20
Fórmula de Cálculo IA = VA x ( 1 + IVA-ST ) x ALQ - IC Imposto a ser recolhido por antecipação Índice de Valor Adicionado Valor constante no documento fiscal relativo à entrada + frete + carreto + seguro + impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte Imposto cobrado na operação anterior ALQ é a alíquota interna aplicável (Art. 426-A 2º, item 1 - RICMS-SP/2000) Exemplo Produto: Perfume Valor da mercadoria: R$ 100,00 Valor do IPI: R$ 10,00 Valor da nota fiscal: R$ 110,00 Alíquota interestadual: 12% 21
Exemplo ICMS NF de aquisição: R$ 12,00 Alíquota interna do produto: 25% IVA-ST: R$ 71,60 (%) Cálculo do Exemplo Imposto de Antecipação e Substituição Tributária IA = VA x ( 1 + IVA-ST original ) x ALQ - IC 110,00 x (1 + 0,7160) x 0,25 12,00 = = 110,00 x (1,7160) x 0,25 12,00 = = (188,76 x 0,25) 12,00 = = 47,19 12,00 = = 35,19 22
Base de cálculo diferenciada IVA-ST ajustado - Se aplica nos casos em que a carga tributária interna é superior à interestadual. IVA AJUSTADO Cálculo do IVA-ST Ajustado [ ( 1 + IVA-ST original ) x ( 1 ALQ inter ) / ( 1 ALQ intra) ] 1 Aplicável na operação interna, conforme previsto no 1 do art. 1º das respectivas portarias que definem o IVA-ST É a alíquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra Unidade da Federação Alíquota aplicável à mercadoria neste Estado. 23
Decisão Normativa CAT 01/2008 Se couber a redução de base de cálculo interna, o IVA não deverá ser ajustado o IVA-ST Antecipação/Substituição Tributária Recolhimento Para SP GARE ICMS ICMS próprio (063-2 ) 24
Antecipação Tributária Utilização da GNRE nas hipóteses em que o fornecedor de outra UF faz o recolhimento da antecipação a) Utilizar o código de receita 10008-0 (recolhimentos especiais) b) Informar o CNPJ e demais dados cadastrais do destinatário paulista; c) No campo Informações Complementares, informar o número da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. Regime especial O estabelecimento remetente da mercadoria, localizado em outra UF, poderá ser autorizado a recolher o imposto devido por antecipação, até o dia 15 do mês subseqüente ao da saída da mercadoria. 25
Inaplicabilidade da Antecipação Tributária Industrialização Estabelecimento responsável em relação a mesma ou outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade Estabelecimento pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, desde que não seja varejista (art. 426-A do RICMS/00). Ressarcimento e complemento A partir de 23.12.08 não existe mais ressarcimento quando o preço de venda no varejo for superior ao da ST. Somente terá direito quando a mercadoria sujeita a ST tiver o seu preço fixado por orgão competente. (artigo 66-B 3º da Lei 6.374/89) 26
Ressarcimento Fato gerador presumido e não realizado Ex. Compra mercadoria para comercializar com ST e posteriormente utiliza como ativo imobilizado. Ressarcimento Venda para fora do Estado O ressarcimento do ICMS referente retido e ao ICMS da operação própria no LRA. 27
Ressarcimento Redução da carga tributária incidente sobre a operação final com a mercadoria. Ex: Saída da mercadoria com isenção. Forma de Ressarcimento Compensação escritural direto no LRA NF de ressarcimento junto ao Substituto Pedido de Ressarcimento (artigo 270 e Portaria CAT nº 17/99) 28
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