SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA REGRAS GERAIS ICMS

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Ângelo de Lacerda Borges
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1 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA REGRAS GERAIS ICMS

2 CONCEITO A substituição tributária é o instituto pelo qual o Estado transfere a responsabilidade de recolhimento do imposto para terceiro, que não deu causa ao fato gerador. Exemplo: A indústria é responsável pelo recolhimento de seu ICMS e do ICMS devido pelo 2adquirente

terceiro, que não deu causa ao fato gerador.

3 OBJETIVO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - INTERESSE a) Facilidade na fiscalização, pois normalmente as mercadorias têm pequeno número de fabricantes e grande número de atacadistas e varejistas b) Recebimento antecipado 3

mercadorias têm pequeno número de fabricantes e

4 NORMAS CONSTITUIÇÃO FEDERAL Art. (art. 150, 7º da CF) LEI COMPLEMENTAR N 87/96 6 AO 10º Convênio ICMS n 81/1993 CF LC 87/96 Pernambuco Conv. ICMS 81/1993 LEI ESTADUAL N /96 ARTS. 17 AO 19 DECRETO N /96 REGRAS GERAIS 4

5 MODALIDADES A substituição tributária para trás, denominada diferimento, acontece quando o recolhimento do imposto é adiado para um momento futuro, transferindo a responsabilidade deste imposto para terceiro. Consiste a substituição tributária para frente em obrigar alguém a pagar, não apenas o imposto atinente à operação por ele praticada, mas, também, o relativo à operação ou operações posteriores. Substituição Tributária Concomitante - Se caracteriza pela atribuição da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e não aquele que esteja realizando a operação/prestação, concomitantemente a ocorrência do fato gerador 5

Consiste a substituição tributária para frente em obrigar alguém a pagar, não apenas o imposto atinente à operação por ele praticada, mas, também, o relativo à

6 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA COM E SEM LIBERAÇÃO COM LIBERAÇÃO: É A REGRA GERAL. SEM CRÉDITOS E SEM DÉBITOS. (Escrituração arts. 16 ao 19 do Decreto n /96) SEM LIBERAÇÃO: É UMA REGRA EXISTENTE EM PERNAMBUCO. COM CRÉDITOS PELAS ENTRADAS E DÉBITOS PELA SAÍDA. (Ex. cigarro). (Escrituração arts. 13 ao 15 do decreto n /96) 6

528/96) SEM LIBERAÇÃO: É UMA REGRA EXISTENTE EM PERNAMBUCO.

7 SUJEITO PASSIVO Sujeito Passivo Contribuinte Responsável a) Substituto é aquele a quem a legislação obriga a fazer a retenção do imposto referente às operações anteriores ou posteriores. b) Substituído é aquele que deixa de recolher o imposto por ter a obrigação sido repassada ao contribuinte substituto. 7

8 NÃO-APLICABILIDADE DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA ESTABELECIMENTO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO TRANSFERÊNCIA, EXCETO PARA ESTABELECIMENTO VAREJISTA REMESSA COM RETORNO POSTERIOR; MERCADORIA DESTINADA A INDUSTRIALIZAÇÃO 8

TRANSFERÊNCIA, EXCETO PARA ESTABELECIMENTO VAREJISTA

9 BASE DE CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA OPERAÇÕES ANTECEDENTES E CONCOMITANTES VALOR DA OPERAÇÃO OPERAÇÕES SUBSEQUENTES REGRA GERAL, SERÁ O SOMATÓRIO DAS SEGUINTES PARCELAS: 1) VALOR DA OPERAÇÃO, ACRESCENTADO DO VALOR DE SEGURO, FRETE, E OUTROS ENCARGOS COBRADOS OU TRANSFERÍVEIS AO ADQUIRENTE; 2) MARGEM DE VALOR AGREGADO 9

SEGUINTES PARCELAS: 1) VALOR DA OPERAÇÃO, ACRESCENTADO DO VALOR DE SEGURO, FRETE,

10 EXEMPLO 1) COMPRA DE TINTA A UM COMERCIANTE DO ESTADO DE SÃO PAULO POR UM ARMAZÉM DE CONSTRUÇÃO EM PERNAMBUCO PARA REVENDA VALOR DA MERCADORIA: R$ 100,00 ICMS NORMAL: R$ 7,00 BASE DE CÁLCULO DA ST: R$ 100, % (MVA) = R$ 135,00 ICMS SUBSTITUTO: 135,00 x 17%= 22,95 7,00 = 15,95 Total dos Produtos: 100,00 Total da Nota: 115,95 10

NORMAL: R$ 7,00 BASE DE CÁLCULO DA ST: R$ 100,00 + 35% (MVA) = R$ 135,00 ICMS

11 EXEMPLO 2) COMPRA DE TINTA A UM COMERCIANTE NO ESTADO DA BAHIA PARA PINTURA DO PRÉDIO DE UM CONTRIBUINTE EM PERNAMBUCO: VALOR DA MERCADORIA: R$ 2.000,00 ICMS NORMAL: R$ 240,00 BASE DE CÁLCULO DA ST: R$ 2.000,00 ICMS SUBSTITUTO: 2.000,00 x 17%= 340,00 240,00 = 100,00 Total dos Produtos: 2.000,00 Total da Nota: 2.100,00 11

000,00 ICMS NORMAL: R$ 240,00 BASE DE CÁLCULO DA ST: R$ 2.

12 RECOLHIMENTO OPERAÇÃO INTERNA: DAE OPERAÇÃO INTERESTADUAL: GNRE 12

13 NOTA FISCAL CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO DE REGRA EMITE A NOTA FISCAL SEM O DESTAQUE DO IMPOSTO, INFORMANDO LIVRE DE COBRANÇA DO ICMS DECRETO N (EXCETO NOS CASOS DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA SEM LIBERAÇÃO) CONTRIBUINTE SUBSTITUTO PREENCHIMENTO NORMAL DA NOTA FISCAL 13

DECRETO N (EXCETO NOS CASOS DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA SEM

14 RESTITUIÇÃO 1) DO VALOR TOTAL: FATO GERADOR NÃO SE REALIZAR; OPERAÇÃO POSTERIOR COM DESONERAÇÃO TOTAL DO IMPOSTO; FOI REVOGADO ATRAVÉS DO DECRETO N /02 O DIREITO DE PEDIR RESTITUIÇÃO DO VALOR DO ICMS PAGO A MAIOR POR FORÇA DA ST. Prazo máximo: 90 dias 14

15 DEVOLUÇÃO Art. 24 do Decreto n /96 15

16 CONTRIBUINTE SUBSTITUTO LOCALIZADO EM OUTRA UNIDADE DA FEDERAÇÃO OBRIGATORIEDADE DE INSCRIÇÃO ENTREGA DA GIA-ST 16

17 PRODUTOS SUJEITOS A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM PERNAMBUCO Aparelho de barbear, lâmina de barbear, navalha, isqueiro, lâmpada, pilha e bateria elétricas, reator e starter Cerveja, chope, refrigerante, água mineral ou potável e gelo classificados nas posições 2201 a 2203 da NBM/SH Xarope ou extrato concentrado, Classificadas nas posições da NBM/SH destinados ao preparo de refrigerante em máquinas de pré-mix Bebidas eletrolíticas( isotônicas) e energéticas, Classificadas nas posições e da NBM/SH Água mineral em botijão de 20 litros Cigarro, outros produtos derivados do fumo e papel de cigarro - NBM/SH 2402 e Cimento de qualquer espécie classificados na posição 2523 da NBM/SH Combustíveis e lubrificantes derivados ou não de petróleo. Aditivos, anticorrosivos, desengraxantes, fluidos, graxas e óleos de têmpera, protetivos e para transformadores, ainda que não derivados de petróleo, todos para uso em aparelhos, equipamentos, máquinas, motores e veículos GLP e outros produtos. Disco fonográfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reprodução ou gravação de som ou imagem, filme fotográfico ou cinematográfico e slide. 17

10 da NBM/SH destinados ao preparo de refrigerante em máquinas de pré-mix Bebidas eletrolíticas( isotônicas) e energéticas, Classificadas nas posições 2106.90 e 2202.

18 PRODUTOS SUJEITOS A SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM PERNAMBUCO Farinha de trigo, trigo em grão e mistura de farinha de trigo Madeira Produtos farmacêuticos Pneumáticos, câmaras de ar e protetores de borracha NMB/SH 4011 e 4013 e no código Sorvete Tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes, Piche, e outros Veículos automotores Ração PET 18

protetores de borracha NMB/SH 4011 e 4013 e no código 4012.90.

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