SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA. Paulo Melchor Consultor Jurídico SEBRAE-SP

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1 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Paulo Melchor Consultor Jurídico SEBRAE-SP

2 O SEBRAE E O QUE ELE PODE FAZER PELO SEU NEGÓCIO Competitividade Perenidade Sobrevivência Evolução Orienta na implantação e no desenvolvimento de seu negócio de forma estratégica e inovadora.

3 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP Objetivos Esclarecer o conceito e a mecânica do sistema tributário da Substituição Tributária Progressiva, bem como os motivos que levaram sua implantação pelos Estados, de modo que os empresários de pequenas empresas cumpram corretamente a legislação, devidamente assessorados por seus contabilistas.

4 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP Constituição Federal de 1988 ( 7, art. 150) A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993) Normas Infraconstitucionais: Lei Complementar nº 87/96 (Lei Kandir) Lei Paulista nº 6.374/89 e RICMS-SP: Dec. nº /2000

5 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP SUBSTITUIÇÃO EM OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES Antecedentes Substituição para trás (Diferimento): Exs.: 1) Produtor rural Mercado; 2) Sucata Indústria Subseqüentes Substituição para frente / Retenção na fonte. Objeto deste estudo

6 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA: é a transferência da responsabilidade pelo pagamento do tributo de um contribuinte vinculado ao fato gerador da obrigação tributária para outra pessoa. SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO: é o responsável pelo recolhimento antecipado do tributo (ICMS). SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO: é o contribuinte de fato.

7 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO Fabricante Importador Arrematante de mercadoria importada, apreendida ou abandonada Qualquer empresa que tenha recebido de outra UF, mercadoria sujeita à ST sem a retenção antecipada do ICMS (Sem convênio). CONTRIBUINTE SUBSTITUÍDO: Comerciante revendedor (atacadista e varejista).

8 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP Não aplica-se a Substituição Tributária ST (Art. 264 RICMS/SP): 1. Mercadoria destinada à industrialização (ex.: Aquisição de insumos); 2. Operação subsequente com isenção ou não incidência (ex: mercadoria destinada à exportação); 3. Outro estabelecimento não varejista do mesmo titular (ex.: Indústria envia mercadoria para filial atacadista); 4. Outro estabelecimento responsável por substituição tributária na mesma modalidade (ex.: de indústria para indústria); 5. Estabelecimento situado em outro Estado (verificar Protocolo ou Convênio com outro Estado); 6. Fabricante que vende diretamente a consumidor final.

9 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP MERCADORIAS COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Medicamentos; Bebidas Alcoólicas; Perfumaria; Higiene; Ração animal; Produtos de Limpeza; Produtos Fonográficos; Auto Peças; Pilhas e Baterias; Lâmpadas Elétricas; Papel; Venda porta a porta (marketing direto); Venda em Banca de Jornal; Fumo ou seus sucedâneos manufaturados; Cimento; Sorvete; Refrigerantes, água; Frutas (amêndoa; avelã; noz; pêra ou maçã); Automóveis e motos; Pneumáticos e afins; Tintas e vernizes; Combustíveis e lubrificantes; Material de Construção e congêneres; Alimentos.

10 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR Substituto paga o imposto sobre sua operação e Substituto retém o imposto sobre operação subseqüente Industria que vende a mercadoria com ST assume a responsabilidade de recolher o ICMS das operações subseqüentes

11 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP ICMS Regime Normal Circulação Circulação Indústria Comércio Consumo ICMS ICMS ICMS Substituição Tributária Circulação Circulação Indústria Comércio Consumo ICMS ICMS

12 OPERAÇÃO SEM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA VENDA R$ 1.000,00 REVENDA R$ 1.500,00 Temos 2 operações cada qual calcula e recolhe o seu ICMS Operação conta própria PRODUTO: R$ 1.000,00 (ICMS: 18%) = R$ 180,00 Operação conta própria PRODUTO: R$ 1.500,00 (ICMS: 18%) = R$ 270,00 Recolher R$ 180,00 (-) Créditos nas aquisições (-) ICMS R$ 180,00 PAGAR R$ 90,00

13 OPERAÇÃO COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA VENDA R$ 1.000,00 REVENDA R$ 1.500,00 1ª Operação Própria 2ª Operação ST Operação Própria PRODUTO: R$ 1.000,00 ICMS (18%) devido OP = R$ 180,00 Operação: Substituição Tributária PRODUTO: R$ 1.500,00 (ICMS: 18%) = R$ 270,00 ICMS ST R$ 270,00 (-) ICMS R$ 180,00 ICMS ST R$ 90,00 Indústria recolhe R$ 180,00 (Operação Própria) + ST R$ 90,00 = R$ 270,00

14 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP Base de calculo da ST (Arts. 40 e 41 do RICMS/SP) - A base de cálculo será o preço final a consumidor, único ou máximo, autorizado ou fixado pela SEFAZ; - Na falta de preço final a consumidor, a base de cálculo será o valor da operação praticado pelo substituído, acrescido do frete, carreto, seguro, impostos, outros encargos transferíveis, acrescido da margem de valor agregado (IVA-ST) estabelecido na legislação.

15 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP IVA - ST COMO SE ESTABELECE A MARGEM DE LUCRO MARGEM DE VALOR AGREGADO OU ÍNDICE DE VALOR ADICIONADO (IVA-ST)? Art a Secretaria da Fazenda poderá fixar como base de cálculo da substituição tributária, com retenção antecipada do imposto, a média ponderada dos preços a consumidor final usualmente praticados no mercado considerado, apurada por levantamento de preços, ainda que por amostragem ou por meio de dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores...

16 OPERAÇÃO COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA VENDA BEBIDA ALC. R$ 1.000,00 1ª Operação: Própria VENDA BEBIDA ALC. R$ 1.490,62 2ª Operação: ST 1ª Operação Própria PRODUTO: R$ 1.000,00 (ICMS OP: 18%) = R$ 180,00 IVA-ST BEBIDA ALCOÓLICA = 44,72% Logo, o Fabricante recolhe: R$ 180,00 (Operação Própria) + R$ 88,31 (ST) 2ª Operação: ST Preço de fábrica ,00 + IPI... 20,00 + Frete... 10,00 = 1.030,00 + MVA-ST (Margem 44,72%) 460,62 = Preço Varejo (BC da ST) ,62 Alíquota Interna (18%) ,31 (-) ICMS próprio (18% x 1.000) ,00 = ICMS RETIDO ST ,31

17 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RICMS/SP CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA: (C/ IVA/ST = 40% - RPA) OPERAÇÃO INTERNA RPA OPERAÇÃO PRÓPRIA DO SUBSTITUTO: R$ 1.000,00 VALOR DO IMPOSTO PRÓPRIO: 1.000,00 X 18% R$ 180,00 Frete: R$ 100,00 Seguro: R$ 120,00 IPI: R$ 130,00 TOTAL: R$ 1.350,00 CÁLCULO DA ST: (1.350,00 + IVA/ST) x 18% - 180,00 ST = (1.350, %) x 18% - 180,00 ST = 1.890,00 x 18% - 180,00... R$ 160,20

18 NOTA FISCAL FORNECEDOR (SUBSTITUTO) RICMS - Artigo 273 O fornecedor (substituto) emitirá NF para as operações sujeitas à retenção do ICMS que deve conter: I - a base de cálculo da retenção, apurada nos termos do artigo 41; II - o valor do imposto retido, cobrável do destinatário. IMPORTANTE 1- Consignar no campo Informações Complementares da NF ( 1º): O destinatário deverá, com relação às operações com mercadoria ou prestações de serviço recebidas com imposto retido, escriturar o documento fiscal nos termos do artigo 278 do RICMS (livro Registro de Entradas e o Registro de Saídas). 2- A NF emitida pelo contribuinte substituto de outro Estado, deverá conter, também, o nº de sua IE no Cadastro de Contribuintes deste Estado, ainda que por meio de carimbo (2º)

19 NOTA FISCAL REVENDEDOR (SUBSTITUÍDO) Comerciante RPA que recebe mercadoria com ICMS retido por ST: NOTA FISCAL DE VENDA (Art. 274 RICMS) Indicar no campo Informações Complementares : 1. Imposto recolhido por substituição art.... do RICMS; 2. Base de Cálculo da ST...; 3. Valor da parcela do imposto retido. RECOLHIMENTO Operações Internas: O recolhimento terá vencimento até o último dia útil da primeira quinzena do mês subseqüente ao da saída da mercadoria, no código (outros recolhimentos especiais).

20 SIMPLES NACIONAL SEM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA FABRICANTE REVENDEDOR CONSUMIDOR VENDA R$ 1.000,00 REVENDA R$ 1.500,00 1ª Operação 2ª Operação 1ª Operação RECEITA: R$ 1.000,00 ANEXO II Alíquota: 4,5% a 12,11% 2ª Operação RECEITA: R$ 1.500,00 ANEXO I Alíquota: 4% a 11,61%

21 SIMPLES NACIONAL COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Substituído no Simples Nacional Operações destinadas a estabelecimento contribuinte do SIMPLES NACIONAL submetem-se à retenção normal (art. 263 do RICMS-SP). Indústria de Autopeças (RPA) VENDE Comércio de Autopeças (SIMPLES) VENDE Consumidor I C M S (1º) I C M S (2º) Substituto no Simples Nacional O substituto enquadrado no SIMPLES NACIONAL faz a retenção do ICMS pela alíquota cheia diretamente sobre o preço ao consumidor (art. 268, 2º do RICMS) Indústria de Autopeças (SIMPLES) Comércio de Autopeças RPA ou SIMPLES I C M S (CÁLCULO ÚNICO) Consumidor

22 SIMPLES NACIONAL COM SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Nas operações com mercadorias sujeitas a ST o substituto tributário optante do Simples Nacional deverá recolher o ICMS devido por substituição. O ICMS próprio, por sua vez, deverá ser recolhido dentro do Simples Nacional. O valor do ICMS devido por ST corresponderá à diferença entre: I o valor resultante da aplicação da alíquota interna do ente detentor da competência tributária sobre o preço máximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preço a consumidor usualmente praticado; e II o valor resultante da aplicação da alíquota interna ou interestadual sobre o valor da operação ou prestação própria do substituto tributário. Resol. CGSN nº 61 de 2009 Dec de 2009

23 EXEMPLO: Indústria vende determinada mercadoria para uma loja por R$ 1.000,00 IVA-ST = 50% (neste caso presume-se que a loja venderá este mesmo produto ao consumidor por R$ 1.500,00) Cálculo da Substituição Tributária - Base de cálculo da substituição R$ 1.500,00 ( x 18%) = R$ 270,00 - Base de cálculo da operação própria R$ 1.000,00 ( x 18%*) = R$ 180,00 - ICMS-ST (270,00 180,00) = R$ 90,00 (*Dedução como se fosse tributado à alíquota interna) Portanto: INDÚSTRIA RETÉM E RECOLHE ST NO VALOR DE R$ 90,00 OPERAÇÃO PRÓPRIA CONSIDERA R$ 1.000,00 (venda) como receita bruta a ser tributada no SIMPLES NACIONAL; LOJA SUBSTITUÍDO TRIBUTÁRIO: SOFRE O ÔNUS DA ST, MAS DEDUZ ICMS DO SN. No PGDAS a loja informará a revenda de mercadorias COM substituição tributária. Com isso o aplicativo de cálculo não gerará valor a recolher referente ao ICMS naquelas saídas.

24 ANEXO ÚNICO PORTARIA CAT 159, DE Item Descrição das mercadorias NBM/SH IVA-ST 1 Pianos, mesmo automáticos; cravos e outros instrumentos de cordas, com teclado ,64% 2 Outros instrumentos musicais de cordas (por exemplo: guitarras (violões), violinos, harpas) ,87% 3 Outros instrumentos musicais de sopro (por exemplo: clarinetes, trompetes, gaitas de foles) ,49% 4 Instrumentos musicais de percussão (por exemplo: tambores, caixas, xilofones, pratos, castanholas, maracás) ,19% 5 6 Instrumentos musicais cujo som é produzido ou deva ser amplificado por meios elétricos (por exemplo: órgãos, guitarras, acordeões) Partes (mecanismos de caixas de música, por exemplo) e acessórios (por exemplo, cartões, discos e rolos para instrumentos mecânicos) de instrumentos musicais; metrônomos e diapasões de todos os tipos ,80% ,91%

25 AQUISIÇÃO DE OUTRO ESTADO REGULAMENTO DO ICMS RICMS / 00 Art. 426-A - Na entrada no território deste Estado de mercadoria indicada no 1, procedente de outra unidade da Federação, o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento: I - do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria; II - em sendo o caso, do imposto devido pelas operações subsequentes, na condição de sujeito passivo por substituição. 1 - O disposto neste artigo aplica-se às mercadorias sujeitas ao regime jurídico da substituição tributária referidas nos artigos 313-A a 313-Z20, exceto se o remetente da mercadoria tiver efetuado a retenção antecipada do imposto, na condição de sujeito passivo por substituição, conforme previsto na legislação. ANEXO VI - SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA EM OPERAÇÕES OU PRESTAÇÕES INTERESTADUAIS - ESTADOS SIGNATÁRIOS DE ACORDOS

26 IVA-ST AJUSTADO Para evitar favorecimento às aquisições de fora do Estado, que teriam preço de partida com ICMS embutido menor, nas compras interestaduais, para pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVA-ST ajustado. FÓRMULA: (1 + IVA-ST original) x [(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq. Interna)]-1 Mediante aplicação desta fórmula a adequação para o respectivo IVA-ST ajustado ficou na forma da seguinte tabela, observando-se a alíquota interna incidente, se 18% ou 25%:

27 CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA : (C/ IVA / ST = 40% - RPA) 426-A - INTERESTADUAL SEM ACORDO ( PROTOCOLO OU CONVÊNIO) ENTRADA PILHAS E BATERIAS IVA-AJUSTADO = 50,24% TABELA: IVA-ST AJUSTADO EXEMPLO PRÁTICO RPA = SIMPLES VALOR OPERAÇÃO : R$ 1.000,00 VALOR DO IMPOSTO DESTACADO : 1.000,00 X 12% R$ 120,00 (remetente RPA ou SIMPLES NACIONAL) BC ST : 1.000,00 + IVA-ST ajustado R$ 1.502,40 IMPOSTO DEVIDO : 1.502,40 x 18% - 120,00 R$ 150,44 IMPOSTO DEVIDO PELO DESTINATÁRIO PAULISTA, NO MOMENTO EM QUE A MERCADORIA ENTRA NO TERRITÓRIO DO ESTADO. GARE ICMS CÓDIGO DE RECEITA : RECOLHIMENTO ESPECIAL

28 INSTRUMENTOS MUSICAIS - Artigo 313-Z7 do RICMS Índices de Valor Adicionado (IVA-ST) divulgados pela Portaria CAT nº 159/2012, com efeitos no período de 1º de janeiro de 2013 a 30 de abril de 2014 Produto NBM/SH IVA-ST Original IVA-ST Ajustado Não se aplica nas remessas promovidas por contribuintes optantes pelo Simples Nacional Convênio ICMS nº 35/ Pianos, mesmo automáticos; cravos e outros instrumentos de cordas, com teclado 2 - Outros instrumentos musicais de cordas (por exemplo: guitarras (violões), violinos, harpas) 3 - Outros instrumentos musicais de sopro (por exemplo: clarinetes, trompetes, gaitas de foles) 4 - Instrumentos musicais de percussão (por exemplo: tambores, caixas, xilofones, pratos, castanholas, maracás) 5 - Instrumentos musicais cujo som é produzido ou deva ser amplificado por meios elétricos (por exemplo: órgãos, guitarras, acordeões) 6 - Partes (mecanismos de caixas de música, por exemplo) e acessórios (por exemplo, cartões, discos e rolos para instrumentos mecânicos) de instrumentos musicais; metrônomos e diapasões de todos os tipos 18% 25% ,64% 57,37% 72,06% ,87% 80,15% 96,97% ,49% 79,75% 96,52% ,19% 70,84% 86,78% ,80% 75,79% 92,19% ,91% 78,05% 94,67%

29 Simulação FABRICANTE REVENDEDOR CONSUMIDOR VENDA R$ 1.000,00 REVENDA R$ 1.500,00 1ª Operação 2ª Operação Operação Própria PRODUTO: R$ 1.000,00 ICMS 18% = R$ 180,00 ou Simples Operação: Substituição Tributária PRODUTO: R$ 1.500,00 R$ 270,00 180,00 = R$ 90,00 Nesta operação o REVENDEDOR recolheria: Pelo Simples Nacional (1ª Faixa): R$ 18,75 (1,25% de R$ 1.500,00 = RB) Pela Substituição Tributária: R$ 90,00 18,75 = R$ 71,25 (+ 380%!!) E pela última Faixa do SN? R$ 59,25 (3,95% de 1.500,00 = RB) Pela Substituição Tributária: R$ 90,00 59,25 = R$ 30,75 (+ 51,9%)

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