SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RIA ICMS

Transcrição

1 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RIA ICMS Manual Explicativo José Roberto Rosa

2 Por delegação da Constituição, a Lei complementar 87/96 define : SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RIA EM OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES Antecedentes Diferimento (Substituição para trás) Concomitantes Ex.: remetente tomador substituto do transportador Subseqüentes Retenção na fonte

3 ST nos Serviços de Transporte (prestações concomitantes a operações) Até 31 de julho de 2008 Transportadora paulista (exceto SN) substituída sempre que fosse contratada por RPA paulista que seja o remetente ou o destinatário (frete iniciado em SP); se o tomador for SN ou produtor, não haverá substituição A partir de 1º 1 de agosto de 2008 Não haverá mais substituição tributária ria para serviços de transporte prestados por transportadora paulista (revogado o artigo 317)

4 ST nos Serviços de Transporte (prestações concomitantes a operações) Transportadora de outro Estado (inclusive do Simples) ou transportador autônomo substituídos sempre que forem contratados por contribuinte paulista, seja RPA, SN ou produtor para realizar transporte que se inicia neste Estado e termina em outro Estado (art. 316) Obs.: O contribuinte RPA debita no livro RAICMS /O Simples e o produtor rural recolherão, como substituto, por guia especial, antes a do início / Os substitutos devem reter o ICMS ao pagar o frete

5 ST nos Serviços de Transporte (prestações concomitantes a operações) Atenção A A partir de 1º 1 de agosto de 2008, São Paulo concede isenção para serviços de transporte de bem ou mercadoria, destinada a contribuinte paulista, desde que o serviço o tenha início e término em território rio paulista (art. 139 acrescentado ao anexo I do RICMS pelo Dec /08) A A partir de 1º 1 de setembro de 2008 : revogada a isenção. Transportadora paulista (RPA) deve debitar o ICMS em seu CTRC, com direito a crédito do combustível ou, por opção, com direito ao crédito outorgado (20%)

6 A emenda 03/93 insere na C.F. a possibilidade de substituição de operações subseqüentes entes ARTIGO 150 da Constituição Federal 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.

7 SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR Substituto paga o imposto sobre sua operação e retém o imposto sobre operação (ões) subsequente (s)

8 Não haverá retenção na fonte, quando o fabricante/importador vender para: consumidor final adquirente que utilizará como insumo de produção outro fabricante do mm. Produto sua filial atacadista

9 Outros pontos importantes: Se na lista da ST aparece NBM genérica, sós haverá ST para aquelas mercadorias expressamente indicadas Autopeças ST aplica-se às s peças de uso exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08) Material de construção ST aplica-se às mercadorias que se caracterizam como materiais de construção ou congêneres, ou seja que são aplicadas em obras de construção civil (Decisão Normativa CAT-5, de )

10 Pontos importantes: Se o substituto mandou sem retenção: exigir nota fiscal complementar com o valor do ICMS retido Mercadoria dada em bonificação pela indústria ao revendedor: aplica-se a ST; idem, consignação Devolução de mercadoria recebida com ST: indica em Dados Adicionais valores do ICMS próprio prio do fabricante e do retido e suas bases de cálculo para o substituto recuperar

11 Exemplo de CálculoC AUTOPEÇAS AS Preço o de fábrica f ,00 + IPI ,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ,00 = ,00 + Margem de lucro IVA-ST(40%) ,00 = Preço o Varejo (Base Cálculo C da S.T.) ) ,00 x Alíquota interna (18% sobre ) ,00 - ICMS próprio prio (18% x )... (-)( 1.800,00 = ICMS RETIDO S.T ,00

12 Mas, atenção, se o substituto for do Simples Nacional Exemplo de CálculoC AUTOPEÇAS AS Preço o de fábrica f ,00 + Frete ( inclusive frete FOB) ,00 = ,00 + Margem de lucro IVA-ST (40%) ,00 = Preço o Varejo (Base Cálculo C da S.T.) ) ,00 x Alíquota interna (18% sobre ) ,00 - ICMS próprio prio do substituto (SN)...) zero = ICMS RETIDO S.T ,00 (Simples Nacional retém m o total e repassa ao Estado; utilizará alíquota do SN, sem ICMS, sobre a sua operação )

13 Para recolhimento do ICMS retido pelo Substituto: Decreto 52825/08 (DOE ), que deu nova redação ao Decreto 52761/08: Art O prazo previsto no Anexo IV do RICMS para o recolhimento do ICMS devido, na condição de sujeito passivo por substituição, pelas operações subseqüentes entes com as mercadorias sujeitas ao regime da substituição tributária ria referidas nos itens 11 a 21 do artigo 3 3 do referido anexo, fica prorrogado para o último dia do segundo mês subseqüente ente ao do mês de referência da apuração. ão. Obs.: aplica-se ao ICMS retido pelo substituto, mas não se aplica ao recolhimento antecipado exigido pelo art. 426-A

14 Substituídos RPA ou SN indicam na NF de venda: IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIÇÃO ART.... DO RICMS (em toda venda dentro do Estado e toda venda interestadual para não contribuinte) Substituído do SN, ao vender, segrega essas receitas e aplica a alíquota do SN, sem ICMS Substituído RPA dád entrada, SEM CRÉDITO, e dád saida, SEM DÉBITO, D e lança a na coluna Outras)

15 Se indústria adquire mercadoria, que utilizará como insumo, de um comerciante substituído, que não pode destacar ICMS em sua nota fiscal, não perderá o direito ao crédito: Artigo 272 RICMS/SP O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria não destinada a comercialização subseqüente, ente, aproveitará o crédito fiscal, quando admitido, calculando-o o mediante aplicação da alíquota intena sobre a base de cálculo c que seria atribuída à operação própria pria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributação.

16 ATENÇÃO: Se houver redução de base de cálculo c para as operações internas com a mercadoria, no cálculo do ICMS retido por ST, será aplicada a redução. Entretanto, se a redução for somente para saídas promovidas por fabricante e atacadista, aplica-se no imposto do substituto, mas não se aplica no imposto do substituído varejista.

17 DIREITO AO RESSARCIMENTO (art. 269 RICMS) quando o substituído vender a consumidor por valor menor do que a base de retenção (ADIn( pendente de decisão no STF) quando o substituído não efetuar a venda quando o substituído vender com isenção ou não-incidência quando o substituído vender para contribuinte de outro Estado (Disciplina: Portaria CAT-17/99)

18 Quando revendedor paulista adquirir produto sujeito à S.T. de remetente de Estado não signatário de convênio ou protocolo com o Estado de São Paulo, deverá,, por ocasião da entrada, efetuar, em conta gráfica fica,, o pagamento antecipado do imposto de sua operação própria pria e de eventual operação subseqüente ente. (Esta é a regra geral prevista no art. 277 do RICMS/00, que entretanto, não vale para os novos produtos inseridos na ST a partir de fevereiro de 2008)

19 Artigo 426-A Na entrada no território rio deste Estado de mercadoria indicada no 1,, procedente de outra unidade da Federação, o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento : I do imposto devido pela própria pria operação de saída da mercadoria; II em sendo o caso, do imposto devido pelas operações subseqüentes, entes, na condição de sujeito passivo por substituição. ão. (Art. 426-A A RICMS/00 red. Dec /08)

20 O imposto será recolhido na entrada da mercadoria no território rio deste Estado, por meio de guia de recolhimentos especiais ( 4 do art. 426-A) O remetente do outro Estado poderá ser autorizado a recolher até dia 15 do mês subseqüente ente se conseguir regime especial ( 8 do art. 426-A) Admitir-se se-á também m o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada em território rio paulista, ainda que por meio de GNRE, com o código c de receita , 0, CNPJ e dados cadastrais do adquirente paulista (no campo Informações Complementares,, colocar o n n da nota e CNPJ do remetente. (Portaria CAT-16/08)

21 PORTANTO: para produtos que ingressaram na ST, a partir de fevereiro/08: tanto as empresas do RPA, como as do SN, pagam por guia de recolhimentos especiais o ICMS antecipado, na entrada no Estado (código 063-2) (art. 426-A A e Port. CAT-16/08)

22 IVA AJUSTADO Para evitar favorecimento às s aquisições de fora do Estado, que teriam preço o de partida com ICMS embutido menor, nas compras interestaduais, para pagar o ICMS antecipado, deve ser utilizado o IVA-ST ajustado : (1 + IVA-ST original) x x [(1 - Aliq. interest.) / (1 - aliq.. Interna)]-1

23 Exemplo: aquisição interestadual de prod. higiene sujeito a 18% dentro de São Paulo: IVA ajustado [( ,90) x (1-0,12) / (1-0,18)] - 1 [ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1 [1,3890 x 1, ] - 1 1, IVA ajustado: 49,06

24 EXEMPLO: Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado Valor da Nota Fiscal + frete R$ ,00 IVA ajustado 49,04... R$ 4.904,00 Preço-Varejo R$ ,00 Alíquota interna (18%)... R$ 2.682,72 ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00 ICMS antecipado (GARE)... R$ 1.482,72 (Obs.: a equalização da carga tributária ria do SN jáj está embutida neste cálculo, c NÃO devendo ser paga novamente, à parte.)

25 ATENÇÃO: No mesmo exemplo, se o remetente do outro Estado for do Simples Nacional: Valor da Nota Fiscal + frete R$ 9.000,00 IVA ajustado 49,04... R$ 4.413,60 Preço-Varejo R$ ,60 Alíquota interna (18%)... R$ 2.414,45 ( - ) ICMS do remetente... zero ICMS antecipado (GARE)... R$ 2.414,45

26 RETOMEMOS O EXEMPLO: Aquisição, por RPA ou SN, de produtos de higiene pessoal de outro Estado Valor da Nota Fiscal + frete R$ ,00 IVA ajustado 49,04... R$ 4.904,00 R$ ,00 00 Alíquota interna (18%)... R$ 2.682,72 ( - ) ICMS do remetente (12%) R$ 1.200,00 ICMS antecipado (GARE)... R$ 1.482,72 Nesse exemplo, como se deve escriturar tal pagamento?

27 RETOMEMOS O EXEMPLO: Se for VAREJISTA: Credita o ICMS da oper.. anterior (R$ 1.200,00), no Reg. de Entradas Debita o valor da alíq.. interna s/ a base de cálc. ST, no RAICMS (R$ 2.682,72) Credita o valor pago por guia especial, no RAICMS (R$ 1.482,72) (art. 277)

28 Quando um produto ingressa na sistemática tica da ST, deve ser calculado o ICMS antecipado sobre as operações subseqüentes entes referente às mercadorias em estoque pelos comerciantes (substituídos) que irão revendê-las. Isso porque, como a mercadoria agora será sujeita à ST, ela sairá sem débito d do ICMS. Então, deve ser feito o cálculo c do ICMS antecipado sobre a venda, porque não será pago imposto por ocasião da saída.

29 No dia anterior ao ingresso do produto na Substituição Tributária: ria: I - efetua contagem de estoque II - elabora relação com o valor (entrada mais recente); base de cálculo c da substituição; alíquota interna; valor do ICMS antecipado a ser recolhido; e código c NBM-SH) III - RPA transmite arquivo para a Sefaz IV - Simples mantém m em arquivo por 5 anos

30 ATENÇÃO Deve recolher o ICMS antecipado sobre os estoques, apenas o substituído,, ou seja, o comerciante que adquiriu sem imposto retido e irá vender sem destaque do ICMS em virtude de o produto ter ingressado na ST. Os substitutos fabricantes e importadores devem fazer a ST quando venderem para revendedores.

31 ICMS sobre estoques RPA calcula o ICMS total sobre o preço o varejo, pois jáj utilizou o crédito na compra (base de cálculo c x alíquota Interna) + (base de cálculo c x IVA-ST x alíquota interna Valor do estoque... R$ ,00 IVA-ST (exemplo) 40%... R$ 4.000,00 R$ ,00 0,00 Alíquota interna (18%)... R$ 2.520,00 não abate crédito, pois jáj utilizou quando da entrada da mercadoria

32 ICMS sobre estoques SIMPLES calcula o ICMS apenas sobre o valor agregado (IVA-ST), pois não utilizou crédito (base de cálculo c x IVA-ST x alíquota interna) Valor do estoque... R$ ,00 IVA-ST (exemplo) 40%... R$ 4.000,00 Alíquota interna (18%) s/ o IVA... R$ 720,00 O Simples Nacional paga ICMS do estoque somente sobre o IVA, porque não tinha se creditado quando da entrada da mercadoria

33 ICMS sobre estoques O ICMS devido poderá ser recolhido em parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no último dia de cada mês, sendo a primeira até o último dia útil do mês seguinte ao do início do regime de ST (o nº n de parcelas depende do produto). (RPA com saldo credor pode compensar)