SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (ST) Por Cadmo Matias da Mota Professor de Direito e Legislação Tributária.

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1 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA (ST) Por Cadmo Matias da Mota Professor de Direito e Legislação Tributária Os estudantes de legislação tributária estadual têm enorme dificuldade sobre a ST relativa ao ICMS. O tema é polêmico e o instituto legal tem sido muito utilizado pelos governos dos estados visando a maior eficiência na administração e na arrecadação de tão importante tributo de âmbito nacional. Segundo a doutrina dominante, a ST é um instituto que os governos usam para concentrar a arrecadação tributária em poucos contribuintes quando não lhes é possível atingir um universo maior de contribuintes. Por exemplo, quando se tem um universo grande de contribuintes, como os postos de gasolina (postos revendedores de combustíveis), fica difícil a fiscalização atingir a todos os estabelecimentos contribuintes do imposto e obter o máximo de eficiência na cobrança do imposto; estabelece, então, a cobrança através da ST na indústria ou no distribuidor. Dessa forma, a administração tributária controla a arrecadação em um universo menor de contribuintes e obtém, assim, maior eficiência. No site encontra-se o seguinte conceito de ST: Substituição tributária é um procedimento fiscal utilizado pelo governo brasileiro. Ele atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo seu cliente. A substituição será recolhida pelo contribuinte e posteriormente repassada ao governo.tecnicamente o correto seria: REGIME DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, onde o verdadeiro devedor de determinado tributo, é SUBSTITUÍDO POR FORÇA DE LEI, por outrem. (Fonte: Wikipédia, a enciclopédia livre) A melhor doutrina tem que a substituição tributária é a alteração da responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária pelo legislador, a terceiro que não praticou o fato gerador, mas que possui vinculação indireta com o real contribuinte. O Regime da Substituição Tributária tem como principal característica a atribuição ao contribuinte substituto responsabilizar-se pelo cálculo, retenção e recolhimento aos cofres públicos do montante do imposto devido pelas operações de terceiros - contribuinte substituído (antecedentes, concomitantes ou subseqüentes), além do seu próprio imposto. O imposto devido é apurado em cada operação, de forma individualizada, de forma compensatória entre débito e crédito. Como regra geral, tal sistemática encerra todo o ciclo de tributação de uma mercadoria sujeita ao ICMS/ST, não mais sofrendo incidência do imposto nas operações subseqüentes. Distingue-se, portanto, da mercadoria sujeita ao regime dito normal onde o confronto entre débitos e créditos é apurado em períodos de tempo legalmente definidos, enquanto houver sua circulação. A ST pode ser estabelecida em operações internas (dentro do próprio Estado) ou interestaduais (entre unidades da Federação). No primeiro caso, não há exigência de Convênio (CONFAZ) celebrado entre os Estados e o Distrito Federal. No segundo caso, há necessidade de Convênio. Exemplo: 1

2 Uma operação de saída de veículos automotores, de fábrica localizada no Estado do Minas Gerais, para estabelecimento revendedor situado em São Paulo. A legislação atribui ao fabricante a responsabilidade pela substituição tributária. Significa, de modo simplista, que, na primeira saída do produto do estabelecimento industrial, o total do valor do imposto devido até a sua venda final para o consumidor, já terá sido calculado e cobrado antecipadamente do primeiro adquirente (o revendedor). O fabricante, no prazo previsto, deverá recolher o montante do ICMS/ST aos cofres paulistas, separadamente do imposto devido pelas próprias operações, ICMS normal, devido ao Estado de Minas Gerais. Em termos práticos: um veículo Fiat Pálio 1.0 no valor de R$20.000,00 (preço de fábrica) pagará 12% de ICMS para MG na operação própria (realizada entre a indústria e o revendedor). Vr. Do ICMS = 2.400,00 - debitado na nota fiscal. Com a instituição da ST, o fabricante deverá reter do revendedor (destinatário) o imposto devido por ele, conforme disposto na legislação tributária de SP. O preço de venda a consumidor é fixado pela fábrica em R$26.000,00 e a alíquota do ICMS em SP é de 12% {12% s/ R$26.000,00 (BC da ST) = R$3.120,00 (para efeito de cálculo apenas) R$2.400,00 (dedução do ICMS normal devido pelo fabricante) = R$720,00 (ICMS/ST a ser recolhido pelo fabricante neste caso, ocorre a presunção de um fato gerador que só iria se consumar com a venda ao consumidor do veículo pelo revendedor)}. Ocorre, assim, uma antecipação, pelo fabricante (substituto), de um imposto que seria pago pelo revendedor (substituído) quando da realização da venda ao consumidor final. O art. 150, da CF/88, em 7º, estabelece que a lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido e o art. 155, inciso II e parágrafo 2º, inciso XII, da CF/88 estabelece que cabe à lei complementar (a) definir seus contribuintes e (b) dispor sobre substituição tributária. A Lei Complementar n 87/96, diz que: Art. 5º - Lei poderá atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e acréscimos devidos pelo contribuinte ou responsável, quando os atos ou omissões daqueles concorrerem para o não recolhimento do tributo. Art. 6º Lei estadual poderá atribuir a contribuinte do imposto ou a depositário a qualquer título a responsabilidade pelo seu pagamento, hipótese em que assumirá a condição de substituto tributário. 1º - A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. 2º A atribuição de responsabilidade dar-se-á em relação a mercadorias, bens ou serviços previstos em lei de cada Estado. Art. 7º - Para efeito de exigência do imposto por substituição tributária, incluise, também, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado. Art. 8º - A base de cálculo, para fins de substituição tributária, será: I - em relação às operações ou prestações antecedentes ou concomitantes, o valor da operação ou prestação praticado pelo contribuinte substituído; 2

3 II - em relação às operações ou prestações subsequentes, obtida pelo somatório das parcelas seguintes: a) o valor da operação ou prestação própria realizada pelo substituto tributário ou pelo substituído intermediário; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferíveis aos adquirentes ou tomadores de serviço; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa às operações ou prestações subsequentes. 1º - Na hipótese de responsabilidade tributária em relação às operações ou prestações antecedentes, o imposto devido pelas referidas operações ou prestações será pago pelo responsável, quando: I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do serviço; II - da saída subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou não tributada; III - ocorrer qualquer saída ou evento que impossibilite a ocorrência do fato determinante do pagamento do imposto. 2º - Tratando-se de mercadoria ou serviço cujo preço final a consumidor, único ou máximo seja fixado por órgão público competente, a base de cálculo do imposto, para fins de substituição tributária, é o referido preço por ele estabelecido. 3º - Existindo preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poderá a lei estabelecer como base de cálculo este preço. 4º - A margem a que se refere a alínea "c" do inciso II do caput será estabelecida com base em preços usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou através de informações e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a média ponderada dos preços coletados, devendo os critérios para sua fixação ser previstos em lei. 5º - O imposto a ser pago por substituição tributária, na hipótese do inciso II do caput, corresponderá à diferença entre o valor resultante da aplicação da alíquota prevista para as operações ou prestações internas do Estado de destino sobre a respectiva base de cálculo e o valor do imposto devido pela operação ou prestação própria do substituto. 6 o Em substituição ao disposto no inciso II do caput, a base de cálculo em relação às operações ou prestações subseqüentes poderá ser o preço a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao serviço, à mercadoria ou sua similar, em condições de livre concorrência, adotando-se para sua apuração as regras estabelecidas no 4 o deste artigo. Art. 9º - A adoção do regime de substituição tributária em operações interestaduais dependerá de acordo específico celebrado pelos Estados interessados. 1º - A responsabilidade a que se refere o art. 6º poderá ser atribuída: I - ao contribuinte que realizar operação interestadual com petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, em relação às operações subseqüentes; 3

4 II - às empresas geradoras ou distribuidoras de energia elétrica, nas operações internas e interestaduais, na condição de contribuinte ou de substituto tributário, pelo pagamento do imposto, desde a produção ou importação até a última operação, sendo seu cálculo efetuado sobre o preço praticado na operação final, assegurado seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operação. 2º - Nas operações interestaduais com as mercadorias de que tratam os incisos I e II do parágrafo anterior, que tenham como destinatário consumidor final, o imposto incidente na operação será devido ao Estado onde estiver localizado o adquirente e será pago pelo remetente. Art É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido que não se realizar. 1º - Formulado o pedido de restituição e não havendo deliberação no prazo de noventa dias, o contribuinte substituído poderá se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critérios aplicáveis ao tributo. 2º - Na hipótese do parágrafo anterior, sobrevindo decisão contrária irrecorrível, o contribuinte substituído, no prazo de quinze dias da respectiva notificação, procederá ao estorno dos créditos lançados, também devidamente atualizados, com o pagamento dos acréscimos legais cabíveis. A Lei referida no art. 4º da LC acima é a lei estadual instituidora do ICMS. No caso de SP é a Lei de n 6.374/1989. Vale lembrar que a lei tributária estadual conterá as normas sobre a ST no respectivo estado e as normas complementares (Decretos, Resoluções, Portarias e Instruções Normativas) regulamentarão o instituto, estabelecendo todos os procedimentos necessários para a efetivação da exigência. Os estudantes para concurso das carreiras de Auditor Fiscal e Gestor Fazendário no Estado de Minas Gerais têm à disposição, no site da SEF-MG, todas as informações sobre o instituto. Nos outros estados, como São Paulo, deve-se pesquisar o respectivo código tributário e as demais normas pertinentes ao ICMS/ST para verificar os procedimentos pertinentes, as operações e as prestações sujeitas à ST. O site da Secretaria de Fazenda de São Paulo é: efaz_tributaria:vtribut A Lei (SP) n 6.374, de 1 março de 1989 (DOE de ), em seu art. 8º estabelece: CAPÍTULO II - Do Substituto Artigo 8º - São sujeitos passivos por substituição, no que se refere ao imposto devido pelas operações ou prestações com mercadorias e serviços adiante nominados: (Redação dada pelo inciso I do art. 1º da Lei nº 9.176, de DOE ) I - o destinatário da mercadoria - comerciante, industrial, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, exceto produtor ou extrator de minério - quando 4

5 devidamente indicado na documentação correspondente, relativamente ao imposto devido na saída promovida por produtor ou extrator de minério; II - o remetente da mercadoria - comerciante, industrial, produtor, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, pessoa de direito público ou privado - relativamente ao imposto devido nas subseqüentes operações realizadas por representante, mandatário, comissário, gestor de negócio ou adquirente da respectiva mercadoria, quando estes, a critério do fisco, estejam dispensados de inscrição na repartição fiscal; III - quanto a combustível ou lubrificante, derivado ou não de petróleo, relativamente ao imposto devido nas operações antecedentes ou subseqüentes: (Redação dada ao "caput" do inciso III, mantidas suas alíneas, pelo inciso IV do art. 1 da Lei , de DOE ) a) o fabricante, o importador ou o distribuidor de combustíveis, este como definido na legislação federal; (Redação dada pelo art. 3º da Lei nº , de DOE ) b) o fabricante ou o importador de lubrificante ou o arrematante desse produto importado do c) o revendedor de lubrificante situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento deste Estado, quando devidamente credenciado pelo Fisco paulista; IV - quanto a álcool carburante: o distribuidor, o importador ou o estabelecimento fabricante de combustível derivado de petróleo, relativamente ao imposto devido nas operações antecedentes ou subseqüentes; (Redação dada pelo inciso IV do art. 1 da Lei , de DOE ) V - quanto a aditivos, agentes de limpeza, anticorrosivos, desengraxantes, desinfetantes, fluídos, graxas, removedores, aguarrás mineral e óleos de têmpera, protetivos e para transformadores, ainda que não derivados de petróleo, para uso em aparelhos, equipamentos, máquinas, motores e veículos, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até sua entrega ao consumidor: (Redação dada pelo inciso II do art. 1º da Lei nº 9.355, de DOE ) a) fabricante, o distribuidor, o importador ou o arrematante de produto importado do b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte deste Estado, quando devidamente credenciado pelo Fisco paulista; VI - quanto a energia elétrica: a empresa geradora, a distribuidora ou qualquer outra que comercializar energia elétrica, relativamente ao imposto devido nas operações antecedentes ou subseqüentes; (Redação dada pelo inciso IV do art. 1 da Lei , de DOE ) VII - quanto a fumo ou seus sucedâneos manufaturados, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte paulista; 5

6 VIII - quanto a cimento, de qualquer tipo, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: b) o distribuidor, depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista; IX - quanto a refrigerante, cerveja, inclusive chope, água ou gelo, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: a) o fabricante, inclusive o engarrafador de água, o importador ou o arrematante do produto importado do b) o distribuidor, depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista; X - quanto a sorvete, de qualquer espécie, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: a) o fabricante ou importador; b) o distribuidor, depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista; XI - quanto a amêndoa, avelã, castanha, noz, pêra ou maçã, estrangeira, que não tiver sofrido qualquer processo de industrialização, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: a) o importador; b) o atacadista, a cooperativa ou o arrematante da mercadoria importada do exterior e apreendida; XII -quanto a veículos automotores, relativamente ao imposto devido nas saídas subseqüentes: (Redação dada pelo art. 4 da Lei n , de DOE ) b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte paulista; XIII - quanto a pneumáticos, câmaras-de-ar e protetores de borracha, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: b) qualquer estabelecimento situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a contribuinte paulista; c) o fabricante de veículo automotor situado neste ou em outro Estado ou no Distrito Federal que, tendo recebido a mercadoria, não aplicá-la em processo produtivo; 6

7 XIV - quanto a produtos farmacêuticos, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: b) o distribuidor, depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista; XV - quanto a produtos da indústria química, relativamente ao imposto devido nas operações subseqüentes até o consumo final: b) o distribuidor, depósito ou atacadista situado em outro Estado ou no Distrito Federal que promova saída da mercadoria a estabelecimento paulista; XVI - quanto a papel usado e apara de papel, sucata de metal, caco de vidro, retalho, fragmento e resíduo de plástico, de borracha ou de tecido: o contribuinte que realize as operações a seguir indicadas, relativamente ao imposto devido nas anteriores saídas promovidas por quaisquer estabelecimentos: a) saída de mercadorias fabricadas com esses insumos; b) saída dessas mercadorias com destino a outro Estado, ao Distrito Federal ou ao Exterior; XVII -quanto a produto agropecuário e seus insumos ou mineral: o contribuinte que realize qualquer das operações a seguir indicadas relativamente ao imposto devido nas anteriores saídas: a) saída com destino a outro Estado, ao Distrito Federal ou ao exterior; b) saída com destino a estabelecimento industrial; c) saída com destino a estabelecimento comercial; d) saída com destino a consumidor ou a usuário final; e) saída de estabelecimento que o tenha recebido de outro do mesmo titular, indicado como substituto nas alíneas precedentes; f) industrialização; XVIII - quanto a mercadoria remetida para industrialização: o contribuinte autor da encomenda, relativamente ao imposto devido nas sucessivas saídas da mercadoria remetida para industrialização, até o respectivo retorno ao seu estabelecimento; XIX - quanto a mercadoria remetida por produtor ou extrator de minérios a cooperativa de que faça parte: a cooperativa, relativamente ao imposto devido nessa saída; XX - quanto a serviço de transporte realizado por mais de uma empresa: a que promova a cobrança integral do preço; 7

8 XXI - serviço de transporte de carga iniciado em território paulista, realizado por transportador autônomo, qualquer que seja o seu domicílio, ou por empresa transportadora estabelecida fora do território paulista e não inscrita no cadastro de contribuintes deste Estado: o tomador do serviço, quando contribuinte do imposto neste Estado; XXII - quanto a serviço de transporte de bem, mercadoria ou valor prestado por empresa transportadora estabelecida em território paulista: o tomador do serviço, desde que remetente ou destinatário da mercadoria transportada e contribuinte do imposto neste Estado; (Redação dada pelo inciso IV do art. 1 da Lei , de DOE ) XXIII - o tomador do serviço - comerciante, industrial, cooperativa ou qualquer outro contribuinte, pessoa de direito público ou privado - relativamente ao imposto devido na prestação de serviço realizada pelo prestador; XXIV - o industrial, o comerciante ou o prestador de serviço, relativamente ao imposto devido pelas anteriores saídas de mercadorias ou prestações de serviço, promovidas por quaisquer outros contribuintes. XXV - o destinatário paulista de mercadoria ou bem importados do exterior por importador de outro Estado ou do Distrito Federal e entrados fisicamente neste Estado, pelo imposto incidente no desembaraço aduaneiro e em operação subseqüente da qual decorrer a aquisição da mercadoria ou bem, ressalvado o disposto no 14. (Acrescentado pelo inciso I do art. 2 da Lei , de DOE ) 1º - A sujeição passiva prevista no inciso II: 1 - aplica-se também na saída promovida por contribuinte de outro Estado com destino a contribuinte paulista regularmente inscrito, que deva entregar a mercadoria a pessoa indicada naquele inciso; 2 - poderá ser efetivada mediante Termo de Acordo, facultada a exigência de prestação de fiança ou de outra forma da garantia. 2º - Para efeito do disposto no inciso IX, equiparam-se a refrigerantes os produtos gasosos da posição da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias-Sistema Harmonizado - NBM/SH. 3º - A sujeição passiva prevista no inciso X abrange também os acessórios, como cobertura, xarope, casquinha, copo, copinho, taça e pazinha saídos do estabelecimento fabricante ou importador quando acompanharem, integrarem ou acondicionarem o sorvete. 4º - A sujeição passiva prevista no inciso XII: 1 - abrange os acessórios colocados no veículo pelo sujeito passivo; 2 - não se aplica: a) às remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente; b) aos acessórios colocados pelo revendedor do veículo. 5º - A sujeição passiva prevista no inciso XIII não se aplica: 8

9 1 - às remessas em que as mercadorias devam retornar ao estabelecimento remetente; 2 - aos pneus e câmaras-de-ar de bicicletas. 6º - A sujeição passiva prevista no inciso XIX fica atribuída ao estabelecimento destinatário nos casos em que a cooperativa mencionada remeta a mercadoria a outro estabelecimento dela mesma ou a estabelecimento de cooperativa central ou de federação de cooperativas de que faça parte, bem como de cooperativa central para a respectiva federação de cooperativas. 7º - A sujeição passiva por substituição é atribuída às mesmas pessoas indicadas neste artigo situadas em outro Estado ou no Distrito Federal em relação às operações ou prestações que venham a ocorrer no território paulista com mercadoria ou serviço proveniente dessas unidades da Federação, desde que, para esse efeito, haja o prévio e expresso ajuste. 8º - Tratando-se de mercadoria ou serviço proveniente de outro Estado ou do Distrito Federal: 1 - sendo inaplicável a sujeição passiva por substituição, a responsabilidade pela retenção e pelo pagamento do imposto relativo à substituição é do destinatário estabelecido em território paulista, exceto o estabelecimento varejista; 2 - em relação a combustível líquido ou gasoso ou lubrificante, derivados de petróleo, e à energia elétrica, destinados a adquirente paulista para consumo, o imposto será devido a este Estado, devendo ser recolhido e pago pelo remetente. (Redação dada pelo inciso V do art. 1 da Lei , de DOE ) 9º - A sujeição passiva por substituição com retenção antecipada do imposto nos casos previstos neste artigo abrange, também, o imposto exigível do destinatário em razão do recebimento ou da entrada de mercadoria, quando forem definidos como fatos geradores do imposto A sujeição passiva por substituição em relação às operações anteriores previstas neste artigo: 1 - prevalece, também, sendo o caso, nas seguintes hipóteses: a) saída da mercadoria com destino a consumidor ou a usuário final ou, ainda, a pessoa de direito público ou privado não contribuinte; b) saída da mercadoria ou prestação de serviço amparadas por não-incidência ou isenção; c) saída ou qualquer evento que impossibilite a ocorrência das operações ou prestações indicadas neste artigo; 2 - em relação a cada situação, mercadoria ou serviço, depende de normas complementares à sua execução, fixadas em regulamento O disposto no item 2 do parágrafo anterior também se aplica em relação aos incisos XX a XXIV O pagamento decorrente do disposto na alínea "b" do item 1 do parágrafo anterior poderá ser dispensado nos casos em que a legislação admita a manutenção do crédito. 9

10 13 - Salvo as hipóteses expressas e previamente ajustadas em acordos, não se admitirá a imposição por outro Estado ou pelo Distrito Federal de regime de substituição ou de seus efeitos a operações ou prestações que venham a ocorrer no território paulista com mercadoria ou serviço provenientes de outro Estado ou do Distrito Federal A responsabilidade prevista no inciso XXV não se aplicará se o importador efetuar o pagamento, a este Estado, dos impostos ali referidos. (Acrescentado pelo inciso I do art. 2 da Lei , de DOE ) O RICMS 2000 (SP) aprovado pelo Decreto nº , de , e alterações posteriores, em seu livro II, nos arts 260 a 318 trata da ST naquele Estado. É necessário ainda que sejam verificados os Convênios (CONFAZ) e os Protocolos relativos ao ICMS/ST celebrados entre os estados e o Distrito Federal. Além de efetuar o recolhimento do imposto (obrigação principal), os contribuintes devem cumprir obrigações acessórias (apresentar declarações, informar, submeterse à fiscalização e emitir documentos fiscais, entre outros), dentre elas temos a GIA/ST: São obrigados a apresentar a Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS Substituição Tributária, GIA-ST, os sujeitos passivos por substituição tributária que efetuarem operações sujeitas à substituição tributária com contribuintes de unidade federada diversa daquela do seu domicílio fiscal. A Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) tem sido um documento de uso habitual por todos os contribuintes que realizam operações de vendas interestaduais sujeitas à substituição tributária. Já no caso de operações internas, o documento para se efetuar o recolhimento do imposto se dá através de Guia de Recolhimento (SP) ou Documento de Arrecadação Estadual DAE (MG). Fontes Consultadas: Constituição Federal de 1988 Lei Complementar Federal n. 87/1996 Legislação Tributária do Estado de São Paulo Sites: e Por Cadmo Matias da Mota Professor de Direito e Legislação Tributária 10