Ref.: nº 21/2013 Resluçã nº 13 d Senad Federal Unificaçã das alíqutas interestaduais de ICMS em 4% para prduts imprtads. (Atualizaçã) 1. Intrduçã Visand acabar cm a chamada guerra ds prts (disputa entre Estads que cncedem incentivs fiscais de ICMS nas imprtações de frma unilateral - sem aprvaçã d Cnselh Nacinal de Plítica Fazendária CONFAZ -, fazend cm que empresas se instalem nessas lcalidades em funçã ds benefícis) fi publicada pel Senad Federal a Resluçã nº 13 de 2012, que alteru as alíqutas interestaduais de ICMS para prduts imprtads, unificand s percentuais em 4%. 2. Pr que a medida fi feita através de Resluçã d SF? Para atender a dispsitiv cnstitucinal que determina ser de cmpetência d Senad Federal* estabelecer as alíqutas de ICMS aplicáveis às perações e prestações, interestaduais e de exprtaçã. (Art. 155, 2º, IV, CF/88). Ocrre que a Cnstituiçã Federal também dispõe que s incentivs fiscais e isenções devem ser regulads através de Lei Cmplementar, mediante deliberaçã ds Estads e d Distrit Federal. Pr sua vez, a Lei Cmplementar nº 24/1975 dispõe que esses benefícis smente serã cncedids u revgads ns terms de cnvênis celebrads entre s Estads. Diante diss, muits desses benefícis fram cnsiderads incnstitucinais pel Suprem Tribunal Federal, uma vez que fram cncedids sem cnsens entre s demais Estads. *(Quant a este pnt há divergências, uma vez que na ADI nº 4858, que pede a declaraçã de incnstitucinalidade da Resluçã 13, discute-se a vilaçã a critéri cnstitucinal de seletividade e as nrmas inclusive internacinais que impedem a discriminaçã entre prduts nacinais e imprtads). 3. Em quais perações será utilizada a alíquta de 4%? A alíquta de 4% será utilizada apenas nas perações interestaduais cm bens e mercadrias imprtads d exterir que, após desembaraç aduaneir: Nã tenham sid submetidas a prcess de industrializaçã; Ainda que submetidas a prcess de transfrmaçã, beneficiament, mntagem, acndicinament, reacndicinament, renvaçã u recndicinament, resultem em mercadrias u bens cm Cnteúd de Imprtaçã superir a 40%. Nas perações de imprtaçã, cntinuará a ser aplicada a alíquta definida pel Estad sujeit ativ da brigaçã tributária. Nã huve alteraçã n ICMS/Imprtaçã. Mesm que a peraçã interestadual nã seja imediatamente subsequente à peraçã de imprtaçã, deverá ser utilizada a alíquta de 4%. A medida é aplicável em tdas as perações interestaduais psterires à imprtaçã. astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
A medida aplica-se independentemente da data da imprtaçã, u seja, atinge também as mercadrias em estque n dia 31 de dezembr de 2012. 4. Em quais situações nã se aplica a alíquta unificada? Prduts submetids a prcess de industrializaçã, que resultem em mercadrias u bens cm Cnteúd de Imprtaçã inferir u igual a 40%; Prduts imprtads sem similar nacinal (Resluçã CAMEX nº 79/2012); Prduts prduzids na Zna Franca de Manaus cm insums imprtads; Prduts amparads pels benefícis das Leis de capacitaçã e cmpetitividade d setr de infrmática, autmaçã e tecnlgia da infrmaçã (Leis nºs 8.248/91 e 10.176/01); Prduts amparads pel PADIS (Prgrama de Api a Desenvlviment Tecnlógic da Indústria de Semicndutres) e PATVD (Prgrama de Api a Desenvlviment Tecnlógic da Indústria de Equipaments para a TV Digital - Lei nº 11.484/07); Gás natural imprtad d exterir. Nesses cass, cntinuarã send utilizads as alíqutas de 7% u 12% nas perações interestaduais, dependend ds Estads de rigem e destin da mercadria. 5. Cm era e cm ficu pagament d ICMS? Até 31/12/2012 Remetente: reclhe 12% para a rigem. Destinatári: reclhe 5% para destin. Depis de 31/12/2012 Remetente: reclhe 4% para a rigem. Destinatári: reclhe 13% para destin (dependend da alíquta interna). Exempls prátics: SISTEMÁTICA ANTERIOR (Alíquta interestadual de 12%): Valr da peraçã: R$ 100,00; MVA Ajustada: 50%; alíquta interestadual: 12%; crédit presumid: 7% na imprtaçã (benefíci fiscal in cnstitucinal); alíquta interna n destin: 17%. Operaçã cm prdut imprtad Sujeit à ST: ICMS Própri = R$ 12,00 (carga tributária efetiva de R$ 5,00, em razã d crédit presumid) ICMS/ST = R$ 13,50 Ttal = R$ 18,50 astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
Nã sujeit à ST: ICMS própri = R$ 12,00 (carga tributária efetiva de R$ 5,00, em razã d crédit presumid) ICMS peraçã subsequente: R$ 25,50 (cnsiderand venda pr R$ 150,00) R$ 12,00 (crédit d impst pag na peraçã anterir, cas nã vedad aprveitament integral*) = 13,50 Ttal: R$ 18,50 Cas estad de destin vede aprveitament d crédit integral, autrizand apenas crédit d valr efetivamente nerad na peraçã anterir: ICMS própri = R$ 12,00 (carga tributária efetiva de R$ 5,00, em razã d crédit presumid) ICMS peraçã subsequente: R$ 25,50 (cnsiderand venda pr R$ 150,00) R$ 5,00 (crédit d impst limitad a valr efetivamente pag na peraçã anterir) = 20,50 Ttal: R$ 20,50 Operaçã cm prdut nacinal Sujeit à ST: ICMS Própri = R$ 12,00 ICMS/ST = R$ 13,50 Ttal = R$ 25,50 Nã sujeit à ST: ICMS própri = R$ 12,00 ICMS peraçã subsequente: R$ 25,50 (cnsiderand venda pr R$ 150,00) R$ 12,00 = R$ 13,50 Ttal: R$ 25,50 Resultad: ns exempls acima, verifica-se que a reduçã da carga tributária d prdut imprtad frente a nacinal é de até 27,4%, cnsiderand que à peraçã cm prdut nacinal nã se aplique benefíci d crédit presumid. NOVA SISTEMÁTICA (Alíquta interestadual de 4% para imprtads): Valr da peraçã: R$ 100,00; MVA Ajustada: 50%; alíquta interestadual: 4% (para imprtads) u 12% (para prduts nacinais) alíquta interna de destin: 17%. Operaçã cm prdut imprtad: Sujeit à ST ICMS Própri = R$ 4,00 ICMS/ST = R$ 21,50 Ttal = 25,50 astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
Nã sujeit à ST: ICMS própri = R$ 4,00 ICMS peraçã subsequente: R$ 25,50 (cnsiderand venda pr R$ 150,00) R$ 4,00 (crédit peraçã anterir) = R$ 21,50 Ttal: R$ 25,50 Operaçã cm prdut nacinal: Sujeit à ST: ICMS Própri = R$ 12,00 ICMS/ST = R$ 21,50 Ttal = R$ 25,50 Nã sujeit à ST: ICMS própri = R$ 12,00 ICMS peraçã subsequente: R$ 25,50 (cnsiderand venda pr R$ 150,00) R$ 12,00 = R$ 13,50 Ttal: R$ 25,50 Resultad: prdut imprtad e prdut nacinal cm mesma carga tributária Deslcament da arrecadaçã estadual para Estad de destin EXEMPLO - mercadria sujeita à substituiçã tributária d ICMS, imprtada pr estabeleciment situad n Estad de SC e revendida para estabeleciment d RS Valr da peraçã: R$ 100,00; MVA Ajustada: 50%. Operaçã na SISTEMÁTICA ANTERIOR (alíquta de 12%) ICMS/ST = (100 + 50 x 17) 12% ICMS/ST = 25,50 12,00 = R$ 13,50 a reclher para Estad destinatári Operaçã na NOVA SISTEMÁTICA (Alíquta de 4%) ICMS/ST = (100 + 50 x 17) 4% ICMS/ST = 25,50 4,00 = R$ 21,50 a reclher para Estad destinatári 6. Cm ficam s benefícis fiscais anterirmente cncedids? Ns terms d Cnvêni ICMS 123/2012, a partir de 1º de janeir de 2013, nenhum benefíci fiscal pderá ser aplicad à peraçã interestadual cm bem u mercadria imprtads d exterir, u cm cnteúd de imprtaçã, sujeits à alíquta de 4%. Para cálcul d ICMS devid, nã pderã mais ser utilizads benefícis anterirmente cncedids, devend ser aplicada a alíquta de 4% sbre valr ttal da peraçã de saída interestadual, sem a aplicaçã de benefíci fiscal. Haverá duas situações nas quais s benefícis fiscais cncedids pderã ser aplicads: astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
Quand a mercadria pssuir benefíci fiscal que resulte em carga tributária interestadual inferir a 4%; (nesse cas será mantida a carga tributária inferir à 4% que esteja em vigr em 31/12/2012). Quand se tratar de isençã. É imprtante mencinar que crédit relativ a impst incidente na peraçã anterir, gravada cm benefíci fiscal cnsiderad incnstitucinal pel estad de destin, pderá ser glsad até limite d valr d impst efetivamente pag, cm base na Lei Cmplementar n 24/75. Nã bstante esse psicinament ds fiscs estaduais, s Tribunais Pátris recnhecem a idneidade d crédit integral d impst destacad na nta fiscal (AC 2611 AgR / MG). 7. O que é Cnteúd de Imprtaçã? Percentual crrespndente a quciente entre valr da parcela imprtada d exterir e valr ttal da peraçã de saída interestadual da mercadria u bem submetid a prcess de industrializaçã. Serve para averiguar quant d prdut imprtad cmpõe resultad da industrializaçã, se superir u inferir a 40%. O Cnteúd de Imprtaçã deverá ser recalculad, sempre que, após sua última aferiçã, a mercadria u bem bjet de peraçã interestadual tenha sid submetid a nv prcess de industrializaçã. Cnsidera-se valr da parcela imprtada d exterir, quand s bens u mercadrias frem: a) Imprtads diretamente pel industrializadr, valr aduaneir, assim entendid cm a sma d valr "free n bard" (FOB) d bem u mercadria imprtada e s valres d frete e segur internacinal; b) Adquirids n mercad nacinal: b1) Nã submetids à industrializaçã n territóri nacinal, valr d bem u mercadria infrmad n dcument fiscal emitid pel remetente, excluíds s valres d ICMS e d Impst sbre Prduts Industrializads - IPI; b2) Submetids à industrializaçã n territóri nacinal, cm Cnteúd de Imprtaçã superir a 40% (quarenta pr cent), valr d bem u mercadria infrmad n dcument fiscal emitid pel remetente, excluíds s valres d ICMS e d Impst sbre Prduts Industrializads - IPI, bservand-se dispst n 3º; b3) Valr ttal da peraçã de saída interestadual, valr d bem u mercadria, na peraçã própria d remetente, excluíds s valres de ICMS e d IPI. astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
A indústria que adquirir n mercad intern uma mercadria imprtada cm intuit de utilizá-la cm cmpnente de uma terceira mercadria deverá cnsiderar, para se chegar a percentual d Cnteúd de Imprtaçã a ser infrmad na Ficha de Cnteúd de Imprtaçã (FCI), valr unitári da mercadria descrit na nta fiscal de aquisiçã, e nã valr pel qual a mesma fi anterirmente imprtada. 8. Cm é apurad valr da parcela imprtada d exterir? O valr da parcela imprtada d exterir é valr da imprtaçã, que crrespnde a valr da base de cálcul d ICMS incidente na peraçã de imprtaçã (incluind própri impst), cnfrme descrit n art. 13, incis V, da Lei Cmplementar nº 87/1996. Art. 13 (...) V (...) a sma das seguintes parcelas: a) valr da mercadria u bem cnstante ds dcuments de imprtaçã, bservad dispst n art. 14; b) impst de imprtaçã; c) impst sbre prduts industrializads; d) impst sbre perações de câmbi; e) quaisquer despesas aduaneiras; f) quaisquer utrs impsts, taxas, cntribuições e despesas aduaneiras; 9. O que é Ficha de Cnteúd de Imprtaçã (FCI)? Dcument que deve ser preenchid pel industrializadr n cas de perações cm bens u mercadrias imprtads que tenham sid submetids a prcess de industrializaçã. O mdel encntra-se n anex únic d Cnvêni ICMS 38/2013, e devem ser infrmads: Descriçã da mercadria u bem resultante d prcess de industrializaçã; Códig de classificaçã na Nmenclatura Cmum d Mercsul; Códig d bem u da mercadria; Códig GTIN (Numeraçã Glbal de Item Cmercial), quand a mercadria pssuir; Unidade de Medida; Valr da parcela imprtada d exterir; Valr ttal da saída interestadual; Cnteúd de Imprtaçã calculad ns terms da cláusula quarta d Cnvêni ICMS 38/2013. A FCI deverá ser preenchida e entregue: I de frma individualizada pr bem u mercadria prduzids; II utilizand-se valr unitári, que será calculad pela média aritmética pnderada, praticad n últim períd de apuraçã. astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
A FCI será apresentada mensalmente, send dispensada nva apresentaçã ns períds subsequentes enquant nã huver alteraçã d percentual d cnteúd de imprtaçã que implique mdificaçã da alíquta interestadual. Na hipótese de nã ter crrid saída interestadual n penúltim períd de apuraçã (utilizandse valr unitári, que será calculad pela média aritmética pnderada, praticad n penúltim períd de apuraçã), valr ttal da saída interestadual deverá ser infrmad cm base nas saídas internas, excluind-se s valres d ICMS e d IPI. Na hipótese de nã ter crrid peraçã de imprtaçã u de saída interna n penúltim períd de apuraçã (utilizand-se valr unitári, que será calculad pela média aritmética pnderada, praticad n penúltim períd de apuraçã), para infrmaçã ds valres referids, respectivamente, valr da parcela imprtada d exterir u valr ttal da saída interestadual, deverá ser cnsiderad últim períd anterir em que tenha crrid a peraçã. N preenchiment da FCI deverá ser bservad ainda dispst em At COTEPE/ICMS. O arquiv digital cntend assinatura digital d cntribuinte u seu representante legal deverá ser enviad via internet para ambiente virtual indicad pela unidade federada d cntribuinte pr mei de prtcl de segurança u criptgrafia, cm utilizaçã de sftware desenvlvid u adquirid pel cntribuinte u dispnibilizad pela administraçã tributária. Uma vez recepcinad arquiv digital pela administraçã tributária, será autmaticamente expedid recib de entrega e númer de cntrle da FCI, qual deverá ser indicad pel cntribuinte ns dcuments fiscais de saída que realizar cm bem u mercadria descrit na respectiva declaraçã. A recepçã d arquiv digital da FCI nã implicará recnheciment da veracidade e legitimidade das infrmações prestadas, ficand sujeitas à hmlgaçã psterir pela administraçã tributária. 10. Cm deverá ser preenchida a Nta Fiscal Eletrônica? Deverá ser infrmad em camp própri da Nta Fiscal Eletrônica: Nas perações interestaduais cm bens u mercadrias imprtads que tenham sid submetids a prcess de industrializaçã n estabeleciment d emitente, deverá ser infrmad númer da FCI em camp própri da Nta Fiscal Eletrônica - NF-e. Nas perações subsequentes cm bem u mercadria imprtads nã submetids a prcess de industrializaçã, estabeleciment emitente da NF-e deverá transcrever númer da FCI e percentual d CI cntid n dcument fiscal relativ à peraçã anterir. Enquant nã frem criads camps própris na NF-e para preenchiment das infrmações (númer da FCI e Cnteúd de Imprtaçã express percentualmente) deverá ser infrmad n camp: "Dads Adicinais d Prdut" (TAG 325 - infadprd), pr bem u mercadria, astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
númer da FCI d crrespndente item da NF-e, bem cm percentual crrespndente a valr da parcela imprtada, cm a expressã: "Resluçã d Senad Federal nº 13/12, Númer da FCI.". 11. A partir de quand será utilizada a alíquta de 4%? A alíquta de 4% da Res. 13 d SF é aplicável a tdas as perações interestaduais a partir de 1º de janeir de 2013 cm bens e mercadrias imprtadas u cm Cnteúd de Imprtaçã mair que 40%, independentemente da sua data de imprtaçã, u seja, valerá inclusive para tds s bens e mercadrias existentes em estque n dia 31 de dezembr de 2012. Há expressa previsã da pssibilidade de se cnsiderar valr da última imprtaçã para aferiçã d Cnteúd de Imprtaçã, facilitand assim cálcul d CI ds prduts em estque. 12. A Res. 13 d SF altera a frma de apuraçã ds ptantes d Simples Nacinal? Nã. A publicaçã da Resluçã d Senad Federal nº 13/2012 nã afeta a frma de apuraçã d ICMS nas saídas efetuadas pels ptantes d Simples Nacinal, send desnecessária qualquer alteraçã n sistema PGDAS. Tdavia, crrerá alteraçã n valr d diferencial de alíqutas a ser reclhid pel adquirente, cnfrme valr da alíquta interna. 13. Cm fica impst reclhid em duplicidade pels imprtadres gaúchs de mercadrias sujeitas à substituiçã tributária que derem saídas para utras Unidades Federadas cm nva retençã? É assegurad direit à restituiçã d impst a cntribuinte substituíd, d valr d impst pag pr frça da substituiçã tributária, crrespndente a fat geradr presumid que nã se realizar, cm é cas de saídas das mercadrias em que crra nva hipótese de substituiçã tributária. Exempl: imprtadr situad n RS brigad a reclher ICMS/ST na entrada das mercadrias, mas que, psterirmente, realiza a venda interestadual e nva retençã para estad destinatári. Nesses cass, impst duplamente reclhid pderá ser restituíd através de adjudicaçã direta d crédit, na frma d art. 23 d Livr III d RICMS. astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
14. Dev guardar dcuments para eventuais cmprvações a Fisc? O cntribuinte que se encntre sujeit à nva alíquta deverá manter sb sua guarda, pel períd decadencial de 5 ans, s dcuments cmprbatóris d (I) valr da imprtaçã u, quand fr cas, d (II) cálcul d cnteúd de imprtaçã, cntend n mínim: I descriçã das matérias primas, materiais secundáris, insums, partes e peças, imprtads u que tenham Cnteúd de Imprtaçã, utilizads u cnsumids n prcess de industrializaçã, infrmand, ainda: a) O NCM/SH; b) O códig GTIN, quand bem u mercadria pssuir; c) As quantidades e s valres; II Cnteúd de Imprtaçã calculad, quand existente; III O arquiv digital de que trata a cláusula quinta, quand fr cas; 15. Huve alteraçã nas perações cm clientes nã cntribuintes? Nã. As vendas a clientes nã cntribuintes permanecem inalteradas, u seja, send tributadas cm a alíquta interna d Estad remetente. 16. Huve alteraçã nas perações cm mercadrias para us e cnsum e ativ imbilizad? Nas cmpras para us e cnsum u ativ imbilizad de utr Estad, de prdut anterirmente imprtad u que cntenha Cnteúd de Imprtaçã, diferencial de alíqutas será calculad cm base na alíquta interestadual de 4%. 17. As infrmações da Ficha d Cnteúd de Imprtaçã estarã dispníveis para cnsulta pública u essas infrmações serã sigilsas? As infrmações da ficha d cnteúd de imprtaçã serã sigilsas de acrd cm a SEFAZ SP que desenvlve sftware para preenchiment, validaçã e transmissã da FCI (ATO COTEPE/ICMS 61/2012). Segund infrmações, smente cntribuinte destinatári da mercadria pderá cnsultar a FCI e terá acess smente a infrmações gerais sbre cnteúd de imprtaçã. www.senad.gv.br/nticias/senadnamidia/nticia.asp?n=851996&t=1 18. Cm será feita a peraçã n cas de empresa que nã cnseguiu adequar seu sistema infrmatizad? Ela pderá vender prdut enquadrad na alíquta de 4%, cm 12%? O Estad destinatári pderia aceitar? Aguarda definiçã d Cnfaz. astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
19. Cm se reslverá a situaçã ds estabeleciments que ficarem cm acúmul de crédits, em funçã da medida? Será necessári as detentres de sald credr d ICMS, incluind s imprtadres, analisar a legislaçã d Estad em que estiver estabelecid para verificar as pssibilidades de utilizaçã d crédit acumulad. O Estad d Ri Grande d Sul através d Decret nº 50.491/2013, ficializu a remissã ds crédits tributáris relativs a ICMS cnstituíds u nã em virtude d descumpriment das brigações acessórias instituídas pel Ajuste SINIEF nº 19/2012. 20. A brigatriedade de apresentaçã da FCI e sua infrmaçã na NF-e valerá smente para as perações interestaduais u também para as perações internas? Fica a critéri de a Unidade Federada instituir a brigatriedade de apresentaçã da FCI e sua infrmaçã na NF-e n cas de peraçã interna. 21. Cm ficu a subdivisã quant à rigem d prdut para industrial que adquirir mercadrias cm CI n mercad intern? I - Cm nacinal, quand Cnteúd de Imprtaçã fr de até 40% (quarenta pr cent); II - Cm 50% (cinquenta pr cent) nacinal e 50% (cinquenta pr cent) imprtada, quand Cnteúd de Imprtaçã fr superir a 40% (quarenta pr cent) e inferir u igual a 70% (setenta pr cent); III - Cm imprtad, quand Cnteúd de Imprtaçã fr superir a 70% (setenta pr cent). 22. Na hipótese de revenda de bens u mercadrias, nã send pssível identificar cnteúde de imprtaçã n mment de saída, qual métd deverá ser adtad? Nã send pssível identificá-las na saída, será adtad critéri cntábil PEPS (Primeir que entra, Primeir que sai). 23. Os Estads e Distrit Federal estã autrizads a remitir crédits tributáris pel descumpriment das brigações acessórias instituídas pel Ajuste SINIEF 19/2012? Sim. Ficam s Estads e Distrit Federal autrizads a remitir s crédits tributáris cnstituíds u nã em virtude d descumpriment das brigações acessórias instituídas pel Ajuste SINIEF 19/2012. astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677
24. Cm deverã ser cbradas as multas aplicadas às empresas que descumpriram Ajuste SINIEF n 19/2012? O Cnfaz autrizu s Estads a perdar as multas aplicadas às empresas que descumpriram a regra revgada, u seja, que nã apresentaram a FCI e nã infrmaram a Fisc valr ds itens imprtads. 25. Para qual data ficu estipulada a entrega da FCI? O Cnvêni ICMS nº 88/2013, prrrgu para 1 de utubr de 2013 praz de brigatriedade de preenchiment e entrega da Ficha de Cnteúd de Imprtaçã (FCI). 26. Fntes e legislaçã pertinente: Resluçã nº 13/2012 d Senad Federal; Ajuste SINIEF nº 19/2012 Revgad cnfrme Ajuste SINIEF n 09/2013. SINIEF nº 20/2012; Ajuste SINIEF nº 27/2012; Cnvêni ICMS nº 123/2012; At COTEPE/ICMS nº 61/2012; Resluçã CAMEX nº 79/2012; Decret estadual nº 50.024/2013; Decret estadual nº 49.985/2013; Decret estadual nº 49.982/2013; Decret estadual nº 49.929/2013; Instruçã Nrmativa nº 99/2012; Instruçã Nrmativa nº 06/2013; Instruçã Nrmativa nº 10/2013; Cnvêni ICMS n 38/2013; Cnvêni ICMS n 88/2013; Lefisc; Rafael Pandlf Advgads Assciads. Permanecems à dispsiçã para demais esclareciments que se fizerem necessáris. Prt Alegre, 01 de agst de 2013. É permitida a reprduçã ttal u parcial deste cnteúd, elabrad pela FECOMÉRCIO-RS, desde que citada a fnte. A FECOMÉRCIO-RS nã se respnsabiliza pr ats/interpretações/decisões tmadas cm base nas infrmações dispnibilizadas pr suas publicações. astri@fecmerci-rs.rg.br - Fne: (51) 3286 5677