4 MÉTODO DE CONTROLE DE CUSTOS

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1 4 MÉTODO DE CONTROLE DE CUSTOS 4.1 Métds de cntrle de custs O sistema de custs para atendiment das necessidades infrmativas scietárias e fiscais deve utilizar a mensuraçã ds recurss cm base em valres histórics efetivamente incrrids. Em grande parte das empresas estã implementads sistemas d tip ERP, que utilizam para funcinament d sistema de custs, a estrutura padrã de recurss pr prdut e a estrutura de temps padrã para a fabricaçã d prdut. Na grande mairia das empresas empreg da estrutura de cust padrã tem a finalidade puramente peracinal d sistema. Em utras empresas, além da peracinalizaçã d sistema, a estrutura de padrões atende também bjetivs gerenciais da empresa. 4.2 A utilizaçã d cust padrã para finalidade de cntrle A determinaçã ds custs efetivamente incrrids é muit imprtante para uma série de bjetivs, principalmente aqueles ligads as fechaments cntábeis scietáris e fiscais. D pnt de vista da funçã gerencial de cntrle, a determinaçã smente de custs incrrids nã é suficiente para que esta funçã seja desempenhada de frma eficaz. O cust incrrid (acumulads até mês, d mesm mês d an anterir, etc.) é um parâmetr frac para cntrle. Cntrlar é assegurar que plan seja atingid. O pnt fundamental é que a experiência passada pr si só nã é um parâmetr adequad para que s gestres pssam avaliar seu desempenh: O nss desempenh de ntem fi que deveria ser? A nssa realidade de hje é a mesma que ntem? A mair deficiência de se usar dads histórics n julgament d desempenh é que pde haver ineficiências nã reveladas n passad. Além diss, utr grande prblema em usar apenas dads histórics é que a realidade física-peracinal de hje pde ser diferente da de ntem. Para se efetuar a funçã de cntrle de custs é precis analisar s desvis entre que acnteceu e aquil se esperava que acntecesse. A análise de desvis envlve análise das causas ds prblemas, julgament e decisã. 4.3 A imprtância d sistema de padrões O sistema de cust padrã utilizad de frma adequada na empresa é muit útil:

2 Permite aut cnheciment das perações Permite cntrle Facilita a avaliaçã ds desempenhs Estimula envlviment ds gestres O cust padrã atende dis bjetivs fundamentais. O primeir diz respeit às decisões d futur, quand é necessári um cust a priri para subsidiar decisões de planejament de preçs e simulaçã de rentabilidade ds prduts. O segund bjetiv diz respeit a cntrle de desempenhs, send efetuad através da cmparaçã ds custs padrões cm s custs reais para decisões de cntrle (avaliaçã de desempenh, cntrle de custs, mediçã de eficiência). Para atender de frma adequada s seus bjetivs devem ser bservadas as seguintes diretrizes cm relaçã à fixaçã ds padrões. Representar crretamente cust ds recurss e a receita ds prduts e ds serviçs; Evitar que as variações crridas em uma atividade sejam repassadas para utras; Garantir bases válidas e justas para a avaliaçã de desempenhs Devem ser estabelecids através de estuds científics que lhe garantam a cnfiabilidade Devem ser revists sempre que se alterarem as cndições ambientais cnsideradas na épca de seu estabeleciment. O cust padrã pde ser classificad em cust padrã ideal e cust padrã crrente. O primeir diz respeit a um cust calculad cm tds s recurss ideais, mas que nã estã presentes na empresa. O cust padrã crrente crrespnde a cust que se espera bter cnsiderand as cndições efetivamente existentes na empresa. Talvez difícil, mas atingível. 4.4 A fixaçã d cust padrã A fixaçã ds padrões e estabeleciment d grau de dificuldade de atingi-ls dependem das cndições ambientais da empresa e da plítica da empresa. Pderíams indagar qual seria temp padrã de uma viagem de autmóvel de Sã Paul a Ri de Janeir. Analisand-se dads histórics cm base nas cndições ambientais fixadas, estrada, tip de veícul, qualidade d mtrista, atendiment às regras de trânsit, etc., pderíams ter diverss númers: 4 hras, 3,50 hras, 4,10 hras e 4,05 hras. Se fixássems padrã em 3,50 hras estaríams send bem rigrss, pr utr lad padrã fixad em 4,10 hras seria mais frux. O padrã é na verdade um interval, mas para a peracinalizaçã d cust padrã n sistema de custs precisams de um pnt. A fixaçã ds padrões de quantidade de materiais e temps de fabricaçã é feita pr alguma área técnica da empresa, tal cm desenvlviment de prdut u engenharia de prcesss. O estabeleciment d padrã físic crrespnde às quantidades de recurss

3 necessáris para fabricaçã de uma unidade de prdut acabad. As perdas inerentes a prcess devem incrprar a quantidade padrã. Os estuds relativs à fixaçã ds padrões mnetáris, preçs de materiais e taxas hrárias de mã-de-bra direta e de custs indirets de fabricaçã, devem ser cnduzids pela área de custs da empresa. Cnceitualmente preç padrã de material deve ser fixad cm base em valres de mercad à vista. Os padrões nã sã eterns. Devem ser revisads peridicamente e mdificads sempre que se alterar a cndiçã que deu suprte à sua fixaçã. O us d cust padrã deve ser feit cm cuidad, evitand-se padrões excessivamente desafiadres, padrões rígids (a situaçã mudu e padrã cntinua mesm) e também as alterações frequentes ds padrões. N quadr 4.1 é apresentada a ficha de cust padrã d prdut XPTO. O cust padrã d prdut é frmad pels elements materiais e cust de transfrmaçã; este englba cust de mã-de-bra direta e cust indiret de fabricaçã. Quadr 4.1: Ficha de Cust Padrã d Prdut XPTO Recurss Unidade Quantidade Padrã Preç Padrã Cust Padrã Matéria prima x Quil 55 $ 10 $ 550 Material de embalagem y metr 10 $ 15 $ 150 Cust de Material $ 700 MOD + CIF d Centr Cust 1 Hra-máquina 5 $ 50 $ 250 MOD + CIF d Centr Cust 2 Hra-hmem 10 $ 15 $ 150 Cust de Transfrmaçã $ 400 Cust Ttal $ Cálcul das variações de custs Para efeit de ilustraçã vams admitir que em determinad mês, fram apuradas as seguintes infrmações ds recurss cnsumids para se fabricar uma unidade d prdut XPTO.

4 Quadr 4.2: Recurss cnsumids pr unidade d Prdut XPTO Dads Unidade Quantidade Cnsumida Preç Incrrid Cust Incrrid Matéria prima x Quils 54 $ 12 $ 648 Material de embalagem y Metrs 10 $ 15 $ 150 Cust de Material $ 798 MOD + CIF d Centr Cust 1 Hra-máquina 6 $ 51 $ 306 MOD + CIF d Centr Cust 2 Hra-hmem 12 $ 16 $ 192 Cust de Transfrmaçã $ 498 Cust Ttal $ Variaçã Ttal Quand cmparams cust realmente incrrid para prduzir um prdut cm seu respectiv cust padrã, a primeira variaçã que se determina é a Variaçã Ttal. Essa variaçã é definida: vt = (qp x pp) - (qr x pr) Send: vt: variaçã ttal qp: quantidade padrã pp: preç padrã qr: quantidade real cnsumida pr: preç real incrrid N cas d prdut em estud, cust incrrid para fabricar uma unidade d prdut XPTO fi de $ Tend em vista que seu cust padrã unitári é de $ 1.100, bservase uma variaçã desfavrável de $ 196, u seja, uma variaçã de 17,8% em relaçã a padrã. Uma pergunta imediata que surge é: em que element de cust acnteceu essa variaçã? Ns materiais u n cust de transfrmaçã? Observa-se que cust efetivamente incrrid de materiais fi de $ 798 e cust padrã crrespndente é de $ 700. Assim a parcela de variaçã relativa a materiais é de $ 98, u de 14% em relaçã a padrã. O cust incrrid de transfrmaçã (mã de bra direta e custs indirets de fabricaçã) fi de $ 498, enquant que cust padrã é de $ 400. Assim a parcela de variaçã de cust de transfrmaçã fi de $ $98, u de 24,5% em relaçã a padrã. A segunda pergunta é que causu as variações, cnsum mair u menr de quantidades ds recurss u s preçs praticads? Variaçã de Quantidade

5 Observand-se a figura 4.2 verifica-se que cust de um prdut é frmad pelas quantidades de recurss cnsumidas valrizads pels seus respectivs preçs. Dessa frma, a variaçã ttal de cada tip de recurs deve ser detalhada nesses dis elements: quantidade e preç. Dessa frma é pssível identificar as crrespndentes variações de quantidade e de preç ds recurss utilizads e tmar as medidas crretivas quand fr necessári. Através da determinaçã da variaçã de quantidade é pssível cnhecer impact ecnômic n resultad em funçã de se cnsumir mais u mens quantidades de recurss para fabricar um determinad vlume de prdut acabad. Essa variaçã demnstra a eficiência na utilizaçã física ds recurss e pde ser expressa pela seguinte equaçã: vq = (qp qr) x pp Send: vq: variaçã de quantidade qp: quantidade padrã qr: quantidade real cnsumida pp: preç padrã N cas d prdut XPTO valr crrespndente à variaçã de quantidade de materiais é mensurad a seguir. Matéria prima x: (55 quils 54 quils) x $ 10 = $ 10 Material de embalagem y: (10 metrs 10 metrs) x $ 15 = 0 Cm pde ser verificad, huve uma variaçã favrável de $ 10 n cnsum de materiais prque n prcess de fabricaçã d prdut fi ecnmizad um quil da matéria-prima x pr unidade d prdut XPTO. N cas de material de embalagem fi cnsumida exatamente a quantidade planejada; a variaçã de quantidade fi zer. N cas d cust de transfrmaçã a variaçã de quantidade de recurss crrespnde à utilizaçã das unidades de trabalh ds centrs de custs, acima u abaix d padrã. N cas d prdut XPTO, a unidade de trabalh d Centr de Cust 1 é hra-máquina e a d Centr de Cust 2 é hra-hmem. A variaçã de quantidade é calculada da seguinte frma: Centr de cust 1: (5 hras-máquinas 6 hras-máquinas) x $ 50 = ($ 50) Centr de cust 2: (10 hras-hmem 12 hras-hmem) x $ $ 15 = ($ 30) O valr ttal da variaçã de quantidade ds recurss que cmpõem cust de transfrmaçã fi $ 80, desfavrável. Variaçã de Preç As quantidades de recurss que cmpõem prdut têm s seus respectivs preçs.

6 Através da determinaçã da variaçã de preçs é pssível cnhecer impact ecnômic n resultad da eficiência da área de cmpras na negciaçã ds preçs ds materiais e da área administrativa n cntrle ds custs cm a mã-de-bra direta. Em síntese essa variaçã crrespnde à diferença entre s preçs incrrids e s respectivs preçs padrã ds recurss, multiplicada pela quantidade cnsumida d recurs. Essa variaçã se expressa pela seguinte equaçã: vp = (pp - pr) x qr Send: vp: variaçã de preç pp: preç padrã pr: preç real praticad qr: quantidade real cnsumida N cas d prdut XPTO valr crrespndente à variaçã de preç de materiais é mensurad a seguir. Matéria prima x: ($ 10 - $ 12) x 54 quils = ($108) Material de embalagem y: ($ 15 - $ 15) x 10 metrs = 0 Cm pde ser verificad, huve uma variaçã desfavrável de $ 108 causada pela cmpra de matéria-prima pr preç acima d preç padrã estabelecid. N cas da cmpra de material de embalagem nã huve nenhum tip de variaçã, send este material cmprad exatamente pel preç padrã. N cas d cust de transfrmaçã a variaçã de preç crrespnde à diferença entre cust hra padrã e cust hra efetivamente incrrid n centr de cust prdutiv. N cas d prdut XPTO, a variaçã de preç d cust de transfrmaçã é calculada cnfrme segue. Centr de cust 1: ($ 50 - $ 51) x 6 hras = ($ 6) Centr de cust 2: ($ 15 - $ 16) x 12 = ($ 12) Cm pde ser bservad huve variaçã de preç desfavrável d cust hra d centr de cust 1 em $ 6 e de $ 12 n centr de cust 2, pr unidade de prdut XPTO, uma vez que s valres de mã de bra direta e de custs indirets fabricaçã incrrids n mês fram superires a padrã estabelecid. 4.6 Análise das variações de custs A frma tradicinal de análise de variações de custs cnsidera inicialmente a segregaçã ds principais elements de custs, n cas d prdut XPTO, em cust de materiais e cust de transfrmaçã; em seguida deve ser efetuada a análise das variações de quantidades de recurss cnsumids e as variações de preçs cnfrme abrdad. O quadr 4.3 evidencia as variações de custs apuradas d prdut XPTO.

7 Quadr 4.3: Demnstraçã das Variações de Custs d Prdut XPTO Recurss Cust Padrã Variaçã de Preç Percentual s/ Padrã Variaçã de Quantidade Percentual s/ Padrã Matéria prima x $ 550 ($ 108) (19,6%) $ 10 1,8% Material de embalagem y $ 150 $ 0 0% $ 0 0% Cust de Material $ 700 ($ 108) (15,4%) $ 10 1,4% MOD + CIF d Centr Cust 1 $ 250 ($ 6) (2,4%) ($ 50) (20%) MOD + CIF d Centr Cust 2 $ 150 ($ 12) (8%) ($ 30) (20%) Cust de Transfrmaçã $ 400 ($ 18) (4,5%) ($ 80) (20%) Cust Ttal $ ($ 126) (11,5%) ($ 70) (6,3%) N prcess de análise de variações, cnceit fundamental é a análise pr exceçã, em utras palavras, deve ser analisad que está fra d interval de nrmalidade. Cnfrme já mencinad n tópic sbre estabeleciment de padrões, padrã é na verdade um interval, assim só vale a pena analisar pnts fra desse interval. O que fica dentr e que fica fra d interval dependem da plítica da empresa. Vams admitir que, n cas da empresa prdutra d XPTO, a plítica da empresa determine que devam ser investigadas variações superires a 5% em relaçã a padrã. Cnfrme dads d quadr 4.3, de acrd cm essa plítica deveriam ser investigadas e analisadas as variações de preçs da matéria prima x (19,6%) e de cust de transfrmaçã d centr de cust 2 (8%). Deveriam ser analisadas as variações de quantidades crrespndentes a cust de transfrmaçã ds centrs de custs 1 e 2. Tdas as demais variações estã dentr d interval de aceitaçã de desvis e nã precisariam ser investigadas.