DIREITO TRIBUTÁRIO Tributos Federais IRPJ Parte III Prof. Marcello Leal 1
T r a t a m e n t o T r i b u t á r i o d o s t i p o s d e R e m u n e r a ç ã o d o s S ó c i o s Remuneração dos sócios
A forma de distribuição de capital entre os sócios pode assumir diferentes naturezas jurídicas com tributação diferenciada. Pro Labore; Dividendos ou antecipação de lucros; Juros sobre Capital Próprio no Lucro Real;
Pro Labore O pró-labore é uma expressão em latim que significa Pelo Trabalho, ou seja, uma remuneração recebida pelos sócios e administradores da empresa pelo seu efetivo trabalho. O sócio é obrigado a retirar pró-labore?
Pro Labore Depende. O investidor que não possui nenhuma atividade operacional e administrativa não precisa retirá-lo. Nesses casos, ele será remunerado pela distribuição de lucro. Para isso, a empresa precisa ter um sócio administrador ou administrador contratado e funcionários. Se a empresa é composta somente pelo investidos e/ou pelos sócios, precisam todos retirar o pró-labore.
Valor do Pro Labore e tributação incidente O pró-labore é uma forma de remuneração para o sócio que trabalha efetivamente na empresa, que deve ser pego com base na remuneração média do mercado. O pró-labore é tributado pela alíquota da contribuição previdenciária, de 11%, sobre o salário-de-contribuição, e Imposto de Renda retido na fonte, indo da faixa de isenção à 27,5%, de acordo com o valor recebido, mais a contribuição patronal de 20%, sobre o valor da remuneração.
Antecipação dos Lucros Lei 9.249/95, Art. 10. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.
Antecipação dos Lucros Nos termos do artigo 52 da Lei 8.212/1991 é proibido à empresa em débito para com a Seguridade Social: distribuir bonificação ou dividendo a acionista; dar ou atribuir cota ou participação nos lucros a sócio-cotista, diretor ou outro membro de órgão dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a título de adiantamento.
Em dezembro de 1995 foi extinta a correção monetária do balanço, de modo que os direitos dos sócios deixaram de ser atualizados; Para compensar a perda, a partir de 1º de janeiro de 1996, com a edição da Lei 9.249/95, no seu art. 9º, foi permitida a remuneração pela empresa do capital social investido pelos sócios e acionistas, sob a denominação de juros sobre capital próprio. Esse pagamento será deduzido como despesa financeira, no lucro real, observando o princípio contábil da competência.
Custo de Oportunidade Estudos da USP (caso da utilização de imóvel pela empresa do sócio) A partir de 1997, com a edição da Lei 9.430/96, os juros serão dedutíveis também para a apuração da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro.
A base de cálculo dos juros é o patrimônio líquido (art. 178, da LSA): Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucro Ajuste de Avaliação Patrimonial; e Prejuízos Acumulados
RIR, Art. 347. A pessoa jurídica poderá deduzir, para efeitos de apuração do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º).
RIR, Art. 347. 1º O efetivo pagamento ou crédito dos juros fica condicionado à existência de lucros, computados antes da dedução dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, 1º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 78).
4º Para os fins de cálculo da remuneração prevista neste artigo, não será considerado o valor de reserva de reavaliação de bens ou direitos da pessoa jurídica, exceto se esta for adicionada na determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, 8º).
Os JSCP pagos ou creditado serão considerados despesas financeiras e serão calculados sobre conta do patrimônio líquido; Estão limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo todas e quaisquer variações no PL deverão ser levadas em consideração na BC. O contribuinte que apura o lucro real anual não poderá incluir na base de cálculo dos juros sobre o capital próprio o lucro apurado no encerramento do próprio ano-base. Ex.: o lucro no em 31/12/2014,
O contribuinte que apura o lucro real trimestral poderá considerar na base de cálculo dos juros sobre o capital próprio o lucro apurado nos trimestres anteriores, após a despesa com o IRPJ. Em caso de prejuízo contábil nos trimestres anteriores, esse valor terá que ser deduzido da determinação da base de cálculo dos juros.
A dedutibilidade está condicionada à existência de montante igual ou superior a duas vezes o valor dos juros a serem pagos ou creditados durante o exercício: De lucros antes da dedução dos juros sobre o Opção do contribuinte capital próprio; ou De lucros acumulados e reservas de lucros
Exemplos: 1) Empresa A possui lucros acumulados e reservas de lucros em R$ 1.000.000,00 e obteve lucro contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ 300.000,00 no período-base. Qual o limite para dedução?
Exemplos: 2) Empresa A possui lucros acumulados e reservas de lucros em R$ 700.000,00 e obteve lucro contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ 800.000,00 no período-base. Qual o limite para dedução?
Exemplos: 3) Empresa A possui lucros acumulados e reservas de lucros em R$ 200.000,00 e obteve prejuízo contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ 150.000,00 no período-base. Qual o limite para dedução?
Exemplos: 4) Empresa A não possui lucros acumulados e reservas de lucros e obteve lucro contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ 60.000,00 no período-base. Qual o limite para dedução?
Exemplos: 5) Empresa A não possui lucros acumulados e reservas de lucros e obteve prejuízo contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ 60.000,00 no período-base. Qual o limite para dedução?
Exercício Qual o Valor do JSCP a pagar TJLP 15% IRRF 15% Lucro Contábil, antes do IRPJ e CSLL R$ 900.000,00 Capital Social Integralizado R$ 3.400.000,00 Reservas de Capital R$ 400.000,00 Reservas de Avaliação* R$ 800.000,00 Lucros Acumulados** R$ 1.200.000,00 Total do Patrimônio Líquido R$ 5.800.000,00