Lei nº /14: a tributação dos juros sobre capital próprio

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1 Lei nº /14: a tributação dos juros sobre capital próprio Aldo de Paula Junior Doutor (2012) e Mestre (2007) pela PUC/SP Ex-Assessor de Ministro no STF. Advogado. Professor da FGV Direito SP, IBET, IDP

2 O dispositivo Lei 9.249/1995. Art. 9º A pessoa jurídica poderá deduzir, para efeitos da apuração do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP. 1º O efetivo pagamento ou crédito dos juros fica condicionado à existência de lucros, computados antes da dedução dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.

3 Juros? O que é o JSCP? Para a SRFB (IN nº 11/1996) trata-se de receita financeira (art. 29, 4º); São tributáveis pelo IRRF (15%) (art. 9º., 2º, L ) e os dividendos não são; São dedutíveis da apuração do Lucro Real como despesa; Precedentes do STJ os distinguem dos dividendos (AgRg no REsp / SC. STJ. 2ª. Turma. Rel. Min. CASTRO MEIRA. DJe05/10/2009; REsp /RS, 1ª. Turma. Rel. Min. Francisco Falcão, DJ 14/06/2007.); Alíquotas de 1,65% e 7,6% no regime NC aplicável às receitas financeiras (Decreto 8.426/2015)

4 Dividendos? O que é o JSCP? São modalidade de remuneração do investimento; Não há direito potestativo por parte do acionista; São condicionados e abatidos dos lucros do exercício ou acumulados; São tributáveis pelo IRRF (15%) (art. 9º., 2º, L ) mas são dedutíveis do lucro real da PJ, portanto a carga tributária final é menor (incentivo); Podem ser abatidos dos dividendos obrigatórios e se o forem o serão pelo valor líquido (Deliberação CVM 207/1996);

5 A Lei /2007 e o IRFS Substância sobre a forma: JSCP com o mesmo tratamento que o dividendo (O CPC 09 (Demonstração do Valor Adicionado) (12/11/2008), Del. CVM 557/2008): 15. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuída. Os principais componentes dessa distribuição estão apresentados a seguir: Pessoal; Impostos, taxas e contribuições; Remuneração de capital de terceiros (juros, aluguéis e outros); Remuneração de capitais próprios (Juros sobre o Capital Próprio, (JSCP) e dividendos, Lucros Retidos e Prejuízos do Exercício);

6 A Lei /2007 e o IRFS As quantias destinadas aos sócios e acionistas na forma de Juros sobre o Capital Próprio JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exercício a que devem ser imputados. (CPC 09 (Demonstração do Valor Adicionado), 12/11/2008; Del. CVM 557/2008)

7 A Lei /2007 e o IRFS O CPC 30 (reconhecimento de receita) (08/11/2012), Del. CVM 692/2012: 5. A utilização, por parte de terceiros, de ativos da entidade dá origem a receitas na forma de: (a) juros encargos pela utilização de caixa e equivalentes de caixa ou de quantias devidas à entidade; (b) royalties encargos pela utilização de ativos de longo prazo da entidade, como, por exemplo, patentes, marcas, direitos autorais e software de computadores; e (c) dividendos distribuição de lucros a detentores de instrumentos patrimoniais na proporção das suas participações em uma classe particular do capital.

8 A Lei 12973/2014: Novo paradigma? Fim do RTT e incorporação das mudanças societárias; Alterou as contas do Patrimônio Líquido; Alterou o conceito de receita bruta (art. 12 do DL nº 1.598/1977) mas manteve o conceito de receita:

9 A Lei 12973/2014: Novo paradigma? Receita Bruta: I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria; II - o preço da prestação de serviços em geral; III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III. Demais receitas: Juros; Dividendos; royalties

10 Impactos para a recebedora (PIS/COFINS) Surge com nova força a tese da não-incidência do PIS/COFINS sobre os JSCP; O RESP nº /RS. STJ. 1ª. Seção. Rel. Min. Napoleão Nunes. (2 a 2) Aplicação da não incidência do regime cumulativo (art. 3º, 2º, II, L /1998): lucros e dividendos derivados de participações societárias Aplicação da não incidência do regime não cumulativo (art. 1º, 3º, V, b L /2003 e /2002): lucros e dividendos derivados de participações societárias; E o art. 111, CTN?

11 Impactos para a recebedora (IR/CSLL) Se a atividade da empresa recebedora for de gestão de participações societárias/investimentos a receita seria incorporada à receita bruta: Art. 12. A receita bruta compreende: (...) IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III. Reflexos para a apuração do lucro presumido; O art. 51 da Lei 9.430/1996 teria sido relativizado;

12 Obrigado!