PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS. Rubens Kindlmann

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1 PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS Rubens Kindlmann

2 Princípio do Não Confisco Art. 150, IV, CF Confisco é a tomada compulsória da propriedade privada pelo Estado, sem indenização. [...] refere-se à forma velada, indireta, de confisco, que pode ocorrer por tributação excessiva. Não importa a finalidade, mas o efeito da tributação no plano dos fatos. Não é admissível que a alíquota de um imposto seja tão elevada a ponto de se tornar insuportável, ensejando atentado ao próprio direito de propriedade. Realmente, se tornar inviável a manutenção da propriedade, o tributo será confiscatório (Leandro Paulsen, Direito Tributário. Constituição e Código Tributário à Luz da Doutrina e da Jurisprudência, 8ª Ed., 2006)

3 Princípio do Não Confisco Art. 150, IV, CF... O poder de taxar somente pode ser exercido dentro dos limites que o tornem compatível com a liberdade de trabalho, de comércio e de indústria e com o direito de propriedade. (STF, RE /SP, rel. Min. Orozimbo Nonato, DJ ) Por que a Constituição utiliza a expressão efeito de confisco? Porque confisco é a sanção, é medida de caráter sancionatório. Não nos esqueçamos que se designa por confisco a absorção total ou parcial da propriedade privada, sem indenização. Seria equivocado dizer, pois, é vedado o confisco. O que se proíbe é que, por via da exigência de tributo, se obtenha resultado cujo efeito seja equivalente ao do confisco. (Aires Barreto. ISS na Constituição e na lei. São Paulo: Dialética, 2003,p.17)

4 Princípio do Não Confisco Art. 150, IV, CF Nem mesmo a progressividade no tempo do IPTU (182, 4º, II, CF) pode resultar em confisco.

5 Princípio do Não Confisco Art. 150, IV, CF Multas desproporcionais ou com efeito confiscatório também são inadmissíveis AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. LANÇAMENTO POR HOMOLOGAÇÃO. NECESSIDADE DE NOTIFICAÇÃO. CARÁTER CONFISCATÓRIO DA MULTAFISCAL. Em se tratando de débito declarado pelo próprio contribuinte, não se faz necessária sua homologação formal, motivo por que o crédito tributário se torna imediatamente exigível, independentemente de qualquer procedimento administrativo ou de notificação do sujeito. O valor da obrigação principal deve funcionar como limitador da norma sancionatória, de modo que a abusividade se revela nas multas arbitradas acima do montante de 100%. Agravo regimental a que se nega provimento. (STF, AI AgR/MG. Relator Min. Roberto Barroso. j. 25/02/2014, Primeira Turma)

6 Princípio do Não Confisco Art. 150, IV, CF AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTÁRIO. MULTA MORATÓRIA DE 30%. CARÁTER CONFISCATÓRIO RECONHECIDO. INTERPRETAÇÃO DO PRINCÍPIO DO NÃO CONFISCO À LUZ DA ESPÉCIE DE MULTA. REDUÇÃO PARA 20% NOS TERMOS DA JURISPRUDÊNCIA DA CORTE. 1. É possível realizar uma dosimetria do conteúdo da vedação ao confisco à luz da espécie de multa aplicada no caso concreto. 2. Considerando que as multas moratórias constituem um mero desestímulo ao adimplemento tardio da obrigação tributária, nos termos da jurisprudência da Corte, é razoável a fixação do patamar de 20% do valor da obrigação principal. 3. Agravo regimental parcialmente provido para reduzir a multa ao patamar de 20%. (STF, AI AgR / RS - AG.REG. NO AGRAVO DE INSTRUMENTO Relator(a): 28/04/2015, Primeira Turma) Min. ROBERTO BARROSO, Julgamento:

7 Princípio do Não Confisco Art. 150, IV, CF Lei13.296/98 LeidoIPVA emsp Art O imposto não recolhido no prazo determinado nesta lei estará sujeito a acréscimos moratórios correspondentes a 0,33% (trinta e três centésimos por cento) por dia de atraso, até o limite de 20% (vinte por cento), calculados sobre o valor do imposto. Parágrafo único - Após a inscrição em dívida ativa, os acréscimos moratórios corresponderão a 1 (uma) vez o valor do imposto.

8 Princípio do Não Confisco Art. 150, IV, CF Não confisco x Capacidade Contributiva Estamos também convencidos de que o principio da não confiscatoriedade(...) Deriva do principio da capacidade contributiva. Realmente, as leis que criam impostos, a levam em conta a capacidade econômica dos contribuintes não podem compeli-los a colaborar com gastos públicos além de suas possibilidades. Estamos vendo que é confiscatório o imposto que, por assim dizer, esgota a riqueza tributável das pessoas, isto é, que não leva em conta as suas capacidades contributivas (Roque Antonio Carrazza, Curso de Direito Constitucional Tributário, 9ª edição, Malheiros, 1997, p.70)

9 Princípio da Uniformidade Territorial (ou Geográfica) Art. 151, CF Art É vedado à União: I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões dopaís;

10 Princípio da Uniformidade Territorial (ou Geográfica) Art. 151, CF AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. DECRETO N. 420/92. LEI N /91. IPI. ALÍQUOTA REGIONALIZADA INCIDENTE SOBRE O ACÚCAR. ALEGADA OFENSA AO DISPOSTO NOS ARTS. 150, I, II e 3º, e 151, I, DA CONSTITUIÇÃO DO BRASIL. CONSTITUCIONALIDADE. 1. O decreto n. 420/92 estabeleceu alíquotas diferenciadas --- incentivo fiscal --- visando dar concreção ao preceito veiculado pelo artigo 3º da Constituição, ao objetivo da redução das desigualdades regionais e de desenvolvimento nacional. Autoriza-o o art. 151, I da Constituição. 2. A alíquota de 18% para o açúcar de cana não afronta o princípio da essencialidade. Precedente. 3. A concessão do benefício da isenção fiscal é ato discricionário, fundado em juízo de conveniência e oportunidade do Poder Público, cujo controle é vedado ao Judiciário. Precedentes. Agravo regimental a que se nega provimento. (STF, 2ª Turma - AI AgR / MG - MINAS GERAIS - AG.REG.NO AGRAVO DE INSTRUMENTO. Relator(a): GRAU. j. 24/04/2007) Min. EROS

11 Princípio da Não diferenciação Art. 152, CF Art É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.... A procedência e o destino são índices inidôneos para efeito de manipulação das alíquotas e da base de cálculo pelos legisladores dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. E o dispositivo se refere a bens e serviços de qualquer natureza. Vale como orientação geral, pois sobre ele exercem pressão outras linhas diretivas, igualmente de raízes constitucionais, que condicionam o aparecimento de exceções. A contingência de não ser absoluto, todavia, deixa-o intacto como eminente princípio tributário. (Paulo de Barros Carvalho. Curso de Direito Tributário, 14ª Ed. São Paulo: Saraiva, 2002, p. 160).

12 Princípio da Não diferenciação Art. 152, CF TRIBUTÁRIO - RECURSO ORDINÁRIO - MANDADO DE SEGURANÇA - IPVA - LEGITIMIDADE PASSIVA AD CAUSAM DO SECRETÁRIO DE FAZENDA DO DISTRITO FEDERAL - DIFERENCIAÇÃO DE ALÍQUOTAS ENTRE VEÍCULOS NACIONAIS E IMPORTADOS - IMPOSSIBILIDADE. I - O Secretário de Estado de Fazenda e Planejamento do Distrito Federal possui legitimidade ad causam para figurar no pólo passivo de ação mandamental que vise afastar a cobrança de IPVA de veículos importados, com alíquota diferenciada da cobrada dos veículos nacionais, uma vez que é a Secretaria de Fazenda e Planejamento quem expede o documento de arrecadação do tributo. II - A jurisprudência do Superior Tribunal de Justiça firmou-se no sentido da impossibilidade dos Estados-membros e do Distrito Federal estabelecerem alíquotas de IPVA diferenciadas entre veículos nacionais e importados. III - Recurso provido. (RMS / DF RECURSO ORDINÁRIO EM MANDADO DE SEGURANÇA, Relator(a) Ministro FRANCISCO FALCÃO, PRIMEIRA TURMA, Data do Julgamento 25/11/2003, Data da Publicação/Fonte DJ 15/03/2004 p. 151)

13 Princípio da Capacidade Contributiva Art. 145, 1º, CF Art A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tributos: 1º Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte.

14 Princípio da Capacidade Contributiva Art. 145, 1º, CF Capacidade Contributiva x capacidade econômica: até pode ter capacidade contributiva o assalariado, por exemplo, mas se ele perceber mensalmente valor inferior ao mínimo tributável, não terá capacidade econômica

15 Princípio da Capacidade Contributiva Art. 145, 1º, CF Progressividade É progressivo o imposto cuja alíquota é maior na medida em que aumenta a base tributável. Como base imponível é sempre uma expressão da riqueza de cada um, a progressividade faz om que o imposto onere mais quem tem riqueza maior. Personaliza o imposto. (Hugo de Brito Machado, em Progressividade e Socialismo, artigo publicado no jornal Zero Hora do dia 18 de agosto de 1998, p. 15) Proporcionalidade Na proporcionalidade as alíquotas são fixas variando-se a base de cálculo, de forma que o desembolso financeiro do tributo será maior à medida em que maior for o valor da base de cálculo.

16 Princípio da Capacidade Contributiva Art. 145, 1º, CF Impostos que atendem a progressividade nacf Imposto de Renda Art. 153, 2º, I, CF ITR Art. 153, 4º, I, CF IPTU Art. 156, 1º, I + Art. 182, 4º, II

17 Princípio da Capacidade Contributiva Art. 145, 1º, CF O STF entendeu pela possibilidade da progressividade do ITCMD EXTRAORDINÁRIO ITCMD PROGRESSIVIDADE CONSTITUCIONAL. No entendimento majoritário do Supremo, surge compatível com a Carta da República a progressividade das alíquotas do Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação. Precedente: Recurso Extraordinário nº /RS, mérito julgado com repercussão geral admitida. (RE AgR / RS - AG.REG. NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO, Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO J. 19/02/2013, Primeira Turma)

18 Princípio da Capacidade Contributiva Art. 145, 1º, CF AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. CONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. CONSTITUCIONALIDADE DE LEI ESTADUAL SOBRE PROGRESSIVIDADE DE ALÍQUOTA DE IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO DE BENS E DIREITOS. GRAU DE PARENTESCO COMO PARÂMETRO PARA A PROGRESSIVIDADE: IMPOSSIBILIDADE. AGRAVO REGIMENTAL AO QUAL SE NEGA PROVIMENTO. 1. O critério de grau de parentesco e respectivas presunções da proximidade afetiva, familiar, sanguínea, de dependência econômica com o de cujus ou com o doador, não guarda pertinência com o princípio da capacidade contributiva. 2. Agravo regimental a que se nega provimento. (STF - RE /PE. Min Edson Fachin, 1ª T., DJe 01/03/16)

19 Princípio da Seletividade Art. 153, 3º, IV IPI Art. 155, 2º, III - ICMS Princípio da Seletividade É seletivo o imposto cujas alíquotas são diferentes para objetos diferentes como acontece com o IPI, que tem alíquotas elevadas para certos produtos, e muito baixa mesmo zero, para outros produtos. Na seletividade, não importa o sujeito. Importa exclusivamente o objeto da tributação. Por isso que se pode dizer que ela é adequada para os impostos reais como o IPTU (Hugo de Brito Machado, em Progressividade e Socialismo, artigo publicado no jornal Zero Hora do dia 18 de agosto de 1998, p. 15)

20 Princípio da Seletividade Art. 153, 3º, IV IPI Art. 155, 2º, III - ICMS RECURSO EXTRAORDINÁRIO. REPERCUSSÃO GERAL. TEMA 745. ICMS. ARTS. 150, II, E 155, 2º, III, DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL. SELETIVIDADE E ESSENCIALIDADE. ENERGIA ELÉTRICA E TELECOMUNICAÇÕES. ALÍQUOTA ESPECÍFICA SUPERIOR À ALÍQUOTA GERAL. INCONSTITUCIONALIDADE. PROVIMENTO. MODULAÇÃO DE EFEITOS RECOMENDÁVEL. 1. É inconstitucional o art. 19, inciso II, alíneas a e c, da Lei estadual /1996 de Santa Catarina no que prevê alíquotas do ICMS superiores à geral a incidirem sobre energia elétrica e serviços de telecomunicações, por incompatibilidade com o princípio da seletividade/essencialidade. 2. Eliminada a regra especial que estipula alíquota majorada para energia elétrica e telecomunicações, tem-se que o ICMS de ambas cairá automaticamente na regra geral do Estadomembro e o contribuinte terá direito de pleitear a restituição dos valores pagos nos últimos cinco anos, nos termos do art. 168 do Código Tributário Nacional, não havendo falar em ofensa à separação de poderes por ativismo Judicial. (...) (Retirado do parecer Nº 1106/2015 de Rodrigo Janot da PGR no Recurso Extraordinário SC)

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