Aula 00. Auditoria para Auditor Fiscal Tributário (ISS-Cuiabá)

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1 Auditoria para Auditor Fiscal Tributário (ISS-Cuiabá) Documentação de auditoria Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff 1

2 Aula Demonstrativa Aula Conteúdo Programático Data 00 Documentação de auditoria. 01/ Conceitos de auditoria e da pessoa do auditor. Objetivos gerais do auditor independente. Concordância com os termos do trabalho de auditoria independente. Fraudes e a responsabilidade do auditor. Responsabilidade legal. Ética profissional. Controle de qualidade da auditoria de demonstrações contábeis. Independência nos trabalhos de auditoria. Planejamento da auditoria. Materialidade e relevância no planejamento e na execução dos trabalhos de auditoria. Testes. Execução dos trabalhos de auditoria. Auditoria de estimativas contábeis. Evidenciação. 11/02 16/02 18/02 23/02 05 Amostragem. 25/ Utilização de trabalhos da auditoria interna. Uso de trabalhos técnicos de especialistas. Normas e procedimentos de auditoria do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Avaliação das distorções identificadas. Relatórios de auditoria. Eventos subsequentes. Auditoria: normas brasileiras e internacionais para o exercício da auditoria interna: independência, competência profissional, âmbito do trabalho, execução do trabalho e administração do órgão de auditoria interna. Auditoria no setor público federal: finalidades e objetivos; abrangência de atuação; formas e tipos; normas relativas à execução dos trabalhos; normas relativas à opinião do auditor; relatórios e pareceres de auditoria; operacionalidade. Objetivos, técnicas, procedimentos e planejamento dos trabalhos de auditoria; programas de auditoria; papéis de trabalho; testes de auditoria; amostragens estatísticas em auditoria; eventos ou transações subsequentes; revisão analítica; entrevista; conferência de cálculo; confirmação; interpretação das informações; observação; procedimentos de auditoria em áreas específicas das demonstrações contábeis. 01/03 03/03 08/03 10/03 10 Auditoria de impostos e contribuições municipais 17/03 2

3 Apresentação Prezado Aluno, É com muita satisfação que ministraremos esse curso de Auditoria para o concurso de Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal de Cuiabá (ISS Cuiabá). Mas antes de falarmos sobre o curso que propomos, pedimos licença para falar um pouco sobre nós: Meu nome é Davi Barreto, sou cearense, engenheiro eletrônico graduado no Instituto Tecnológico de Aeronáutica (ITA) e mestre em Regulação pela Universidade de Brasília (UnB). Atualmente, sou Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da União (TCU), tendo obtido o 1 lugar no concurso de 2007, e professor de auditoria em cursos presenciais, telepresenciais e on-line. Meu nome é Fernando Graeff, sou Gaúcho de Caxias do Sul. Sou formado em Administração de Empresas e Direito, antes de entrar no serviço público, trabalhei mais de 15 anos na iniciativa privada. Sou ex-auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, trabalhei nas Unidades Centrais deste Órgão. Atualmente, exerço o cargo de Auditor Federal de Controle Externo do Tribunal de Contas da União. No serviço público, exerci ainda os cargos de Analista de Finanças e Controle da Secretaria do Tesouro Nacional - área contábil em Brasília e de Analista de Orçamento do Ministério Público Federal em São Paulo. Além disso, somos autores dos livros Auditoria - Teoria e Exercícios Comentados e Auditoria ESAF Série Questões Comentadas, ambos publicados pela Editora Método. Feitas as apresentações, vamos falar um pouco sobre nosso curso. Esse curso será totalmente baseado nas novas normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade CFC com as recentes atualizações, bem como nas normas de auditoria aplicadas ao setor público. Além disso, junto com a explanação teórica, traremos alguns exercícios comentados, relacionando os diversos conceitos que a matéria traz com as principais normas. Para isso 3

4 utilizaremos preferencialmente questões da FGV, contudo exercícios de outras bancas também serão utilizados quando for necessário. Muitas vezes, notamos que os alunos se esforçam muito tentando decorar as diferentes normas de auditoria, sem entender os conceitos e a lógica que envolvem essa disciplina. Você verá que auditoria é uma ciência muito intuitiva e, se conseguir entender os diferentes conceitos envolvidos e compreender como as coisas se relacionam, não será difícil ter sucesso na hora da prova. Nosso curso será dividido em 11 aulas, duas por semana (contando com a aula demonstrativa). A aula de hoje é apenas uma amostra, portanto será menor e que as demais. Como regra, as aulas terão em torno de 50 páginas, variando de acordo com o assunto tratado, trazendo exercícios comentados de provas passadas. Outra coisa: sempre colocaremos as questões discutidas durante a aula no final do arquivo, caso você queira tentar resolver as questões antes de ver os comentários. E, por último, participe do Fórum de dúvidas, que é um dos diferenciais do Ponto. Lá você poderá tirar suas dúvidas, auxiliar outras pessoas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Dito isto, mãos à obra

5 Documentação de Auditoria O auditor independente para emitir sua opinião sobre as demonstrações contábeis deve colher elementos comprobatórios suficientes (evidências) a fim de apoiar suas conclusões. Essas evidências são fornecidas pela documentação de auditoria, tema de nossa aula demonstrativa. Esse assunto está tratado na NBC TA 230 1, a documentação de auditoria (também denominada papéis de trabalho 2 ) fornece as evidências para uma conclusão quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e exigências legais e regulamentares aplicáveis. Ou seja, papéis de trabalho são os registros mantidos pelo auditor sobre os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informações obtidas e as conclusões tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar sua opinião sobre as demonstrações financeiras. Além disso, é possível listar um rol de finalidades adicionais para a documentação de auditoria, que incluem: assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria e aos responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria; permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; manter registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras; e permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade internas e externas em conformidade com as exigências legais e regulamentares aplicáveis. Portanto, o objetivo do auditor é preparar documentação que forneça registro suficiente e apropriado do embasamento do seu relatório do auditor e 1 Resolução CFC 1.206/09. 2 Essa denominação está presente nas normas revogadas de auditoria (NBC T 11 e seus complementos). 5

6 evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis. Mas, de onde vem essa documentação? Tudo isso resulta da documentação preparada pelo auditor (tabelas, anotações, gráficos, relatórios, etc.) e/ou fornecida a este pela administração (balancetes, balanços, razão, atas, contratos etc.) ou por terceiros (cartas de confirmações, respostas a entrevistas etc.) durante a execução da auditoria. Assim, nesse emaranhado de informações, a elaboração dos papéis de trabalho deve integrar um processo organizado de registro de evidências da auditoria por intermédio de informações em papel, filmes, fotos, meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. Ou seja, papéis de trabalho não são apenas papéis, representam, na verdade, qualquer meio idôneo de transmissão de informações. Deve-se destacar que, atualmente, existem softwares específicos que são utilizados para a preparação dos papéis de trabalho que facilitam muito a vida dos auditores. A documentação de auditoria deve ser preparada tempestivamente, de forma a aprimorar a qualidade da auditoria e facilitar a revisão e a avaliação eficazes das evidências e das conclusões obtidas antes da finalização do relatório do auditor, pois, caso seja elaborada após a execução do trabalho, tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no exato momento em que o trabalho é executado. Portanto, essa documentação deve registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou às suas conclusões, pois somente assim, outro auditor conseguirá entender essas conclusões. O auditor deve preparar documentação de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda 3 : a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados; 3 Não se preocupe no decorrer de nossas aulas falaremos sobre todo o processo de auditoria. 6

7 os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; e assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões. Assim, a documentação de auditoria consiste em um instrumento de trabalho do auditor e futuramente servirá de prova do trabalho realizado em todas as fases da auditoria, desde o planejamento, passando pela execução, indo até o relatório. Dessa forma, os papéis de trabalho constituem a memória da auditoria. Constituem-se no roteiro, no mapa do caminho que leva às conclusões. A partir de sua análise, outro auditor deve poder chegar às conclusões que o auditor que os elaborou chegou. Como os papéis de trabalho são a base para as conclusões do auditor, eles devem incluir seu juízo acerca de todas as questões significativas, principalmente nas áreas que envolvem questões de princípio ou de julgamento difícil. Em virtude dos objetivos expostos e da importância dos papéis de trabalho, nem seria necessário frisar que eles devem ser organizados, claros, nítidos, legíveis, limpos etc. Outro ponto que merece destaque é o de que a quantidade, o tipo, enfim, a extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional do próprio auditor. O auditor deve avaliar o que é necessário o outro auditor saber, para que este último possa chegar às conclusões que o primeiro chegou. Ora, não é necessário nem prático documentar todas as questões que foram tratadas. Uma grande quantidade de documentos poderia dificultar sua interpretação, portanto, o julgamento do auditor deve levar em conta a relevância da matéria tratada em relação às suas conclusões. Todo documento relevante deve gerar um papel de trabalho, de outro lado, os documentos que não ajudam a esclarecer as conclusões não são necessários (o auditor deve ser racional na elaboração dos papéis). 7

8 Cada auditoria tem suas peculiaridades, uma é diferente da outra, então os papéis de trabalho de uma auditoria serão diferentes dos de outra, pois são elaborados, estruturados e organizados para atender às circunstâncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma. A forma e o conteúdo dos papéis de trabalho podem ser afetados por questões como a natureza do trabalho; a natureza e a complexidade da atividade da entidade; a natureza e a condição dos sistemas contábeis e de controle interno; as necessidades de direção, supervisão e revisão do trabalho executado pela equipe; e a metodologia e a tecnologia utilizadas. Apesar de o auditor utilizar seu julgamento para decidir o que registrar em seus papéis, algumas informações não podem faltar: as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados; quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concluído; quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extensão de tal revisão; as discussões sobre assuntos significativos com a administração, os responsáveis pela governança e outros, incluindo a natureza dos assuntos significativos discutidos e quando e com quem as discussões ocorreram; se o auditor identificou informações referentes a um assunto significativo que são inconsistentes com a sua conclusão final, ele deve documentar como tratou essa inconsistência; e se, em circunstâncias excepcionais, o auditor julgar necessário não atender um requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a finalidade desse requisito, e as razões para o não atendimento. Os papéis de trabalho, normalmente são divididos nos seguintes tipos: Programa de auditoria Normalmente, as firmas de auditoria preparam programas-padrões, a serem preenchidos pelos auditores, para 8

9 todas as áreas das demonstrações financeiras e também para outros assuntos relacionados com o exame auditorial. Papéis elaborados pelo auditor representam os papéis de trabalho que o auditor vai elaborando à medida que analisa as contas contábeis, com o objetivo de ter um registro dos serviços executados. Outros papéis de trabalho cartas de confirmação de terceiros (contas correntes bancárias; aplicações financeiras; contas a receber; fornecedores a pagar; advogados etc.) e cópias de documentos importantes (estatuto social; contratos; manuais; atas etc.). Quanto à sua natureza os papéis de trabalho podem ser classificados como correntes ou permanentes. Os papéis correntes são utilizados em apenas um exercício social p. ex. extratos bancários - já os permanentes são utilizados em mais de um exercício social p.ex. estatuto social da empresa. Por fim, vamos ressaltar um último detalhe acerca da documentação de auditoria o prazo de guarda dos papéis de trabalho. De acordo com a NBC PA 01, firmas de auditoria devem estabelecer políticas e procedimentos para a retenção da documentação de trabalhos. O período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatório do auditor ou, se posterior, da data do relatório do auditor do grupo. Destacamos que essa regra não mudou em relação às normas antigas de auditoria. Assim, todos os papéis de trabalho produzidos pelo auditor devem ser arquivados e conservados adequadamente por, pelo menos, 5 (cinco) anos, a contar da data do relatório de auditoria. Guarde esse número! Data do relatório do auditor 5 anos Tempo mínimo de guarda 9

10 O auditor deve montar o arquivo final de auditoria tempestivamente após a data do relatório do auditor. Um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente não ultrapassa 60 dias após a data do relatório do auditor. A conclusão da montagem do arquivo final de auditoria após a data do relatório do auditor é um processo administrativo que não envolve a execução de novos procedimentos de auditoria nem novas conclusões. Contudo, novas modificações podem ser feitas na documentação de auditoria durante o processo final de montagem se essas forem de natureza administrativa. Exemplos de tais modificações incluem: apagar ou descartar documentação superada; selecionar, conferir e acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho; conferir itens das listas de verificação evidenciando ter cumprido os passos relativos ao processo de montagem do arquivo; e documentar evidência de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com a qual concordou junto aos membros relevantes da equipe de trabalho antes da data do relatório de auditoria. Após a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor não deve apagar nem descartar documentação de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu período de guarda dessa documentação. Contudo, se for necessário modificar a documentação de auditoria existente ou acrescentar nova documentação de auditoria após a montagem do arquivo final de auditoria, o auditor, independentemente da natureza das modificações ou acréscimos, deve documentar as razões específicas para fazê-los, e quando e por quem foram executados e revisados. 10

11 Questões Comentadas 01. (FGV/CGE-MA/2014) Assinale a alternativa que indica a finalidade para a qual é usada a documentação de auditoria. (A) Assistir a equipe de trabalho na aplicação dos procedimentos de elaboração do plano de auditoria e para conhecimento da entidade auditada. (B) Permitir que a equipe de trabalho não possa ser responsabilizada por seu trabalho, em possíveis questionamentos da auditoria. (C) Manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras, quando não houver a aceitação da empresa auditada. (D) Permitir a condução de inspeções internas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis. (E) Assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria no cumprimento de suas responsabilidades de revisão. Comentários: As normas de auditoria relacionam algumas das finalidade da documentação de auditoria: assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria; assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão; permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras; permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade. Gabarito: E 02. (FCC/TCE-CE/2015) A Companhia de Distribuição de Alimentos do Nordeste, por exigências legais, contratou o auditor independente para realizar a auditoria das demonstrações contábeis do exercício de Com relação à documentação de auditoria, nos termos das NBC TAs, o objetivo do auditor é preparar documentação que forneça 11

12 (A) evidência de que o auditor aplicou procedimentos de auditoria necessários e suficientes para detectar possíveis fraudes na empresa. (B) segurança que as demonstrações contábeis estão livres de irregulares que possam comprometer a credibilidade da empresa. (C) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor, e evidências de que a auditoria foi planejada executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis. (D) registro das causas e efeitos da falta de competitividade, quando houver, da empresa no mercado. (E) evidência de que os trabalhos foram adequados ao objeto da auditoria e que o auditor é o responsável pela prevenção e detecção de fraudes e erros. Comentários: De acordo com o item 5 da NBC TA 230, o objetivo do auditor é preparar documentação que forneça: (a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor; e (b) evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis. Gabarito: C 03. (FCC/Pref. São Luiz/2015) Considere as hipóteses abaixo. I. O Auditor Interno pode não atender um requisito relevante de uma norma. II. O Auditor Interno pode executar procedimentos adicionais referentes a fatos ocorridos após a data do relatório de auditoria. III. O Auditor Interno deve documentar inconsistências em relação a sua conclusão final, referentes a assuntos significativos. Nos termos da NBC TA 230, está correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) I, II e III. (C) II e III, apenas. (D) II, apenas. (E) I e III, apenas. Comentários: 12

13 Vamos analisar cada item: Item I está correto: se, em circunstâncias excepcionais, o auditor julgar necessário não atender um requisito relevante de uma norma, ele deve documentar como os procedimentos alternativos de auditoria executados cumprem a finalidade desse requisito, e as razões para o não atendimento; Item II está correto: se, em circunstâncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou adicionais ou chegar a outras conclusões após a data do relatório, o auditor deve documentar; e Item III está correto: se o auditor identificou informações referentes a um assunto significativo que são inconsistentes com a sua conclusão final, ele deve documentar como tratou essa inconsistência. Gabarito: B 04. (FCC/Pref. São Luiz/2015) Considere os itens abaixo. I. O objetivo do Auditor Interno é preparar documentação que forneça registro suficiente do embasamento do seu relatório. II. Arquivo de auditoria compreende o registro de procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor. III. A documentação de auditoria pode substituir os registros contábeis da entidade. Sobre a documentação de auditoria, está correto o que se afirma em (A) I e II, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I, II e III. (E) II e III, apenas. Comentários: Mais uma vez, vamos analisar item a item de acordo com o disposto na NBC TA 230: 13

14 Item I está correto: o item 5 da norma dispõe que o objetivo do auditor é preparar documentação que forneça (i) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor; e (ii) evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis. Item II está errado: o arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou outras formas de armazenamento, em forma física ou eletrônica que contêm os registros que constituem a documentação de trabalho específico. Item III está errado: o item A3 da norma dispõe o auditor pode incluir resumos ou cópias de registros da entidade (por exemplo, contratos e acordos significativos e específicos) como parte da documentação de auditoria. A documentação de auditoria, porém, não substitui os registros contábeis da entidade. Gabarito: C 05. (ESAF/AFRFB/2014) É permitido ao auditor externo, durante o processo final de montagem dos arquivos da auditoria concluída, modificar os documentos de auditoria. Não se inclui como modificação possível: a) apagar, descartar ou destruir documentação superada. b) acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho. c) substituir carta de circularização dos advogados, com nova posição das contingências. d) conferir itens das listas de verificação, evidenciando ter cumprido os passos pertinentes à montagem do arquivo. e) documentar evidência de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatório de auditoria. Comentários: Na montagem final do arquivo de auditoria o auditor pode adicionar, retirar ou mesmo modificar os documentos acumulados durante o processo de auditoria. Lembre-se que a extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional do próprio auditor. O auditor deve avaliar o que é necessário o outro auditor saber, para que este último possa chegar às conclusões que o primeiro chegou. Assim, com relação às modificações, o auditor pode, entre outras providências: apagar, descartar ou destruir documentação superada, que não agregue informações importantes; fazer as referências que achar necessárias para 14

15 melhor entendimento dos papéis; elaborar listas de verificação para facilitar a montagem do arquivo e documentar as evidências de auditoria. Agora, o auditor não pode substituir carta de circularização dos advogados, com nova posição das contingências, uma vez que esse documento não foi elaborado por ele, eles são de origem externa. Gabarito: C 06. (FGV/Defensoria do RJ/Técnico em Contabilidade/2014) Analise as seguintes afirmativas sobre os papéis de trabalho de auditoria: I. Devem ser arquivados com relação ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente. II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas. III. Os papéis de trabalho que não contenham inconformidades nos testes ou que não sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados à parte dos demais papéis de trabalho. Assinale se (A) somente I estiver correta. (B) somente I e II estiverem corretas. (C) I, II e III estiverem corretas. (D) somente II estiver correta. (E) somente III estiver correta. Comentários: Vamos analisar item a item: Item I errado. Os papéis de trabalho são, quanto à sua natureza, arquivados em arquivos dos tipos corrente e permanente. Item II correto. Uma das finalidades dos papéis de trabalho é evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas. Item III errado. Cabe ao auditor determinar quais papéis de trabalho devem ser arquivados. Em regra, todo documento relevante para o entendimento do trabalho do auditor deve gerar um papel de trabalho, mesmo que não contenham inconformidades ou que não sejam conclusivos. Gabarito: D 15

16 07. (FCC/TCE GO/Contabilidade/2014) No decorrer dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis da empresa Distribuidora de Aços Rígidos do Brasil S/A, o auditor independente constatou que o valor do saldo da conta duplicatas a receber, em , apresentava uma diferença de R$ ,00, referente a três duplicatas, de um mesmo cliente, pagas no mês de novembro de 2013, não baixadas do saldo. Quanto à evidência de auditoria, nos termos da NBC TA 230, o auditor deve registrá-la (A) no relatório da auditoria, expressando uma opinião com ressalvas. (B) no livro de ocorrências de achados de auditoria. (C) no relatório da auditoria, expressando uma opinião sem ressalvas. (D) em documentação de Auditoria (papéis de trabalho). (E) no relatório da auditoria, com abstenção de opinião. Comentários: Segundo a NBC TA 230, a documentação de auditoria (também denominada papéis de trabalho) fornece as evidências para uma conclusão quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e exigências legais e regulamentares aplicáveis. Portanto, todas as evidências de auditoria devem estar devidamente registradas nos papéis de trabalho do auditor. Gabarito: D 08. (FCC/SEFAZ RJ/Aud.Fiscal Receita Estadual-3a Categ/2014) A Companhia de Calçados Impróprios do Brasil S. A. contratou determinada empresa de auditoria independente para executar a auditoria das demonstrações contábeis relativas ao exercício encerrado em 31/12/2012. O documento preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria executados, das evidências obtidas e das conclusões alcançadas é denominado (A) papéis de trabalho. (B) relatório de auditoria. (C) parecer de auditoria. (D) certificado de auditoria. (E) programa de auditoria. Comentários: 16

17 Vimos que o auditor deve preparar a documentação de auditoria (papéis de trabalho) que devem conter o registro dos procedimentos de auditoria executados, as evidências obtidas e as conclusões alcançadas. Gabarito: A 09. (FGV/DPE-RJ/2014) Analise as seguintes afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria: I. Devem ser arquivados com relação ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente. II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas. III. Os papeis de trabalho que não contenham inconformidades nos testes ou que não sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados à parte dos demais papéis de trabalho Assinale se (A) somente I estiver correta. (B) somente I e II estiverem corretas. (C) I, II e III estiverem corretas. (D) somente II estiver correta. (E) somente III estiver correta. Comentários: Vamos analisar cada item: Item I está errado, os papéis de trabalho são arquivados em dois tipos de arquivo: corrente e permanente. Item II está correto, a função dos papéis de trabalho é evidenciar todo o trabalho de auditoria realizado, para que outro auditor, que não tenha participado dos trabalhos consiga com base neles chegar nas mesmas conclusões que o auditor dono dos papéis chegou. Item III está errado, todos os papéis que sejam importantes para demonstrar as conclusões da auditoria devem ser guardados, inclusive aqueles que não contenham inconformidades. Gabarito: D. 10. (FMP/APE TCE RS/2011) Acerca dos papéis de trabalho é incorreto afirmar que: 17

18 (A) são de propriedade exclusiva do auditor. (B) informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade se constituem em bom exemplo de papéis de trabalho. (C) a extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional do auditor. (D) na elaboração dos papéis de trabalho, o auditor deve levar em conta se são completos por si só. (E) o auditor pode, em razão do seu juízo profissional e após o término da auditoria, desfazer-se dos seus papéis de trabalho, desde que tenha concluído a elaboração do relatório e dado ciência à entidade auditada. Comentários: Vamos passar rapidamente, por todos os itens... Item A: Certo. Diferente do que muitos pensam, os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor (e não da entidade auditada). Item B: Certo. A estrutura organizacional (ex.: organograma) e legal (estatutos, leis e regulamentos do setor) da entidade são papéis de trabalho importantes para que o auditor entenda o funcionamento da instituição e o ambiente em que está inserida. Agora, uma pergunta: trata-se de papéis de trabalho permanentes ou correntes? São papéis de trabalho permanentes, pois podem ser utilizados ao longo de várias auditorias, dado que em regra essas estruturas não se alteram com frequência ao longo do tempo. Item C: Certo. A quantidade e o detalhamento das informações dos papéis de trabalho é uma decisão que o auditor toma com base em sua experiência profissional. Item D: Certo. O auditor deve procurar produzir papéis de trabalho que são completos por si só, ou seja, permitir que outro auditor possa chegar às mesmas conclusões que o auditor que os elaborou chegou. Item E: Errado. 18

19 Vimos que o prazo de guarda dos papéis de trabalho é de 5 anos, a partir da data de emissão do relatório de auditoria. Gabarito: E 11. (Cesgranrio/Auditor Júnior - Petrobras/1-2010) Os papéis de trabalho são ferramentas muito valiosas durante a execução do processo de auditoria, pois são os documentos que (A) evidenciam e suportam a conclusão do auditor, além de representar a garantia quanto à integridade, à exatidão e à qualidade dos procedimentos realizados e resultados gerados. (B) evidenciam a efetiva aquisição dos serviços de auditoria frente aos órgãos reguladores e fiscalizadores. (C) comprovam a experiência técnica dos auditores que estão executando um determinado trabalho. (D) relatam o papel a ser exercido pelos membros da equipe de auditores quanto às especificidades do trabalho. (E) comprovam a independência da equipe de auditoria em relação à alta administração da empresa. Comentários: Vimos que os papéis de trabalho são os documentos produzidos ou obtidos durante uma auditoria para evidenciar os exames e conclusões do auditor. Essa documentação deve fornecer registro suficiente e apropriado seu relatório e das evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares. Portanto, a reposta correta é o item A. Veja que os itens C, D e E também representam objetivos específicos de determinados papéis de trabalho. Contudo, a definição geral está expressa no item A. Gabarito: A 12. (FCC/Analista Ministerial: Ciências Contábeis MPE PE/2006) adaptada Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, os papéis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidência da auditoria. Ante ao exposto, considere as seguintes assertivas: I. Os papéis de trabalho destinam-se a ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratação de uma primeira auditoria, no planejamento e na execução da auditoria. 19

20 II. A extensão da documentação de auditoria papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional, visto que não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor trata. III. A natureza do trabalho, a natureza e condições dos sistemas contábeis e de controle interno da entidade, são alguns dos fatores que podem afetar a forma e o conteúdo da documentação de auditoria. É correto o que consta em (A) I, II e III. (B) I e II, apenas. (C) II e III, apenas. (D) I e III, apenas. (E) II, apenas. Comentários: Vamos analisar cada um dos itens: Item I: Correto. O auditor pode revisar os papéis de trabalho do auditor anterior para auxiliá-lo em seu planejamento. Item II: Correto. A extensão da documentação utilizada pelo auditor, ou seja, se precisa de uma quantidade maior ou menor de documentos, faz parte de seu julgamento profissional. Item III: Correto. Vimos que o auditor deve preparar documentação de auditoria de forma a prover evidências para uma conclusão quanto ao cumprimento objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e exigências legais e regulamentares aplicáveis. Ora, é lógico que a natureza do trabalho e dos sistemas de controle interno é essencial na preparação dessa documentação, pois é relevante para o planejamento e a execução da auditoria. Gabarito: A 13. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) adaptada Os papéis de trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante e após a aplicação dos procedimentos de auditoria. Assim, são exemplos de papéis de trabalho: cópia de contratos de financiamento, de empréstimos, relação de fornecedores, de clientes, mapa de apuração de impostos, de dividendos e de participações, cópia de documentos fiscais, arquivos magnéticos, cartas de circularização, etc. A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resolução 1.206/09, não é correto afirmar que: 20

21 (A) a extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional. (B) não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor trata. (C) facilitam a revisão do trabalho de auditoria. (D) a documentação de auditoria deverá arquivá-lo pelo prazo de três anos a contar da publicação do relatório com a opinião do auditor. (E) registram as evidências do trabalho executado. Comentários: Vamos analisar cada um dos itens: (A) a extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional. Vimos que a quantidade e o tipo dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional do próprio auditor, que deve avaliar o que é necessário o outro auditor saber, para que este último possa chegar às conclusões que o primeiro chegou. (B) não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor trata. Realmente, não é necessário nem prático documentar todas as questões tratadas pelo auditor, mas somente aquelas, que a critério do auditor, sejam relevantes. (C) facilitam a revisão do trabalho de auditoria. A documentação de auditoria é essencial para revisão dos trabalhos da equipe e do auditor, pois registra todos os passos, análises e conclusões obtidas. (D) pertencem ao auditor independente, que deverá arquivá-lo pelo prazo de três anos a contar da publicação do relatório com a opinião do auditor. O prazo de guarda dos papéis de trabalho não pode ser inferior a cinco anos a contar da data do relatório do auditor ou, se posterior, da data do relatório do auditor do grupo. (E) registram as evidências do trabalho executado. Por fim, esse item também está certo, pois os papéis de trabalho são as evidências do trabalho do auditor independente. Gabarito: D 14. (FCC/TRT 20 Analista Judiciário Administrativa - Especialidade Contabilidade/2011) No que se refere à guarda da documentação, o Auditor, 21

22 para fins de fiscalização do exercício profissional, deve conservar a boa guarda pelo prazo de (A) dezoito meses, a partir da data de emissão do relatório e parecer relacionado com os serviços realizados. (B) dois anos, a partir da data do término dos serviços realizados. (C) três anos, a partir da data do início dos serviços realizados. (D) cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer, de toda a documentação, papéis de trabalho, relatórios e pareceres relacionados com os serviços realizados. (E) dez anos, a partir da data de entrega ou publicação do seu parecer relacionado com os serviços realizados. Comentários: De acordo com a NBC PA 01, o período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatório do auditor. Gabarito: D 15. (FCC/TRT 4R Analista Judiciário Especialidade Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relação aos documentos apresentados pela empresa, o auditor deverá (A) considerá-los sempre genuínos, não sendo sua a responsabilidade de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razão para crer no contrário. (B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a veracidade do documento eletrônico, nos meios disponibilizados pela empresa emissora. (C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartório e os documentos com firmas reconhecidas. (D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria limitada. (E) fazer obrigatoriamente investigações adicionais na dúvida a respeito da confiabilidade das informações. Comentários: O auditor independente deve adotar uma atitude de ceticismo profissional enquanto planeja e executa seu trabalho. Ele deve reconhecer que podem existir circunstâncias que façam com que a informação sobre o objeto contenha distorções relevantes. 22

23 A atitude de ceticismo profissional significa que o auditor independente faz uma avaliação crítica, mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com referência à validade da evidência obtida e mantém-se alerta para qualquer evidência que contradiga ou ponha em dúvida a confiabilidade de documentos ou representações da parte responsável. No caso de dúvidas com relação à confiabilidade de documentos ou representações da parte responsável o auditor deve realizar procedimentos adicionais de auditoria. Gabarito: E Finalizamos, aqui, a nossa aula demonstrativa, é uma pequena amostra da nossa metodologia, esperamos que você tenha gostado. Um grande abraço, Davi e Fernando. 23

24 Lista de Questões 01. (FGV/CGE-MA/2014) Assinale a alternativa que indica a finalidade para a qual é usada a documentação de auditoria. (A) Assistir a equipe de trabalho na aplicação dos procedimentos de elaboração do plano de auditoria e para conhecimento da entidade auditada. (B) Permitir que a equipe de trabalho não possa ser responsabilizada por seu trabalho, em possíveis questionamentos da auditoria. (C) Manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras, quando não houver a aceitação da empresa auditada. (D) Permitir a condução de inspeções internas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis. (E) Assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria no cumprimento de suas responsabilidades de revisão. 02. (FCC/TCE-CE/2015) A Companhia de Distribuição de Alimentos do Nordeste, por exigências legais, contratou o auditor independente para realizar a auditoria das demonstrações contábeis do exercício de Com relação à documentação de auditoria, nos termos das NBC TAs, o objetivo do auditor é preparar documentação que forneça (A) evidência de que o auditor aplicou procedimentos de auditoria necessários e suficientes para detectar possíveis fraudes na empresa. (B) segurança que as demonstrações contábeis estão livres de irregulares que possam comprometer a credibilidade da empresa. (C) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor, e evidências de que a auditoria foi planejada executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis. (D) registro das causas e efeitos da falta de competitividade, quando houver, da empresa no mercado. (E) evidência de que os trabalhos foram adequados ao objeto da auditoria e que o auditor é o responsável pela prevenção e detecção de fraudes e erros. 03. (FCC/Pref. São Luiz/2015) Considere as hipóteses abaixo. I. O Auditor Interno pode não atender um requisito relevante de uma norma. II. O Auditor Interno pode executar procedimentos adicionais referentes a fatos ocorridos após a data do relatório de auditoria. 24

25 III. O Auditor Interno deve documentar inconsistências em relação a sua conclusão final, referentes a assuntos significativos. Nos termos da NBC TA 230, está correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) I, II e III. (C) II e III, apenas. (D) II, apenas. (E) I e III, apenas. 04. (FCC/Pref. São Luiz/2015) Considere os itens abaixo. I. O objetivo do Auditor Interno é preparar documentação que forneça registro suficiente do embasamento do seu relatório. II. Arquivo de auditoria compreende o registro de procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor. III. A documentação de auditoria pode substituir os registros contábeis da entidade. Sobre a documentação de auditoria, está correto o que se afirma em (A) I e II, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I, II e III. (E) II e III, apenas. 05. (ESAF/AFRFB/2014) É permitido ao auditor externo, durante o processo final de montagem dos arquivos da auditoria concluída, modificar os documentos de auditoria. Não se inclui como modificação possível: a) apagar, descartar ou destruir documentação superada. b) acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho. c) substituir carta de circularização dos advogados, com nova posição das contingências. d) conferir itens das listas de verificação, evidenciando ter cumprido os passos pertinentes à montagem do arquivo. e) documentar evidência de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatório de auditoria. 06. (FGV/Defensoria do RJ/Técnico em Contabilidade/2014) Analise as seguintes afirmativas sobre os papéis de trabalho de auditoria: 25

26 I. Devem ser arquivados com relação ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente. II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas. III. Os papéis de trabalho que não contenham inconformidades nos testes ou que não sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados à parte dos demais papéis de trabalho. Assinale se (A) somente I estiver correta. (B) somente I e II estiverem corretas. (C) I, II e III estiverem corretas. (D) somente II estiver correta. (E) somente III estiver correta. 07. (FCC/TCE GO/Contabilidade/2014) No decorrer dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis da empresa Distribuidora de Aços Rígidos do Brasil S/A, o auditor independente constatou que o valor do saldo da conta duplicatas a receber, em , apresentava uma diferença de R$ ,00, referente a três duplicatas, de um mesmo cliente, pagas no mês de novembro de 2013, não baixadas do saldo. Quanto à evidência de auditoria, nos termos da NBC TA 230, o auditor deve registrá-la (A) no relatório da auditoria, expressando uma opinião com ressalvas. (B) no livro de ocorrências de achados de auditoria. (C) no relatório da auditoria, expressando uma opinião sem ressalvas. (D) em documentação de Auditoria (papéis de trabalho). (E) no relatório da auditoria, com abstenção de opinião. 08. (FCC/SEFAZ RJ/Aud.Fiscal Receita Estadual-3a Categ/2014) A Companhia de Calçados Impróprios do Brasil S. A. contratou determinada empresa de auditoria independente para executar a auditoria das demonstrações contábeis relativas ao exercício encerrado em 31/12/2012. O documento preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria executados, das evidências obtidas e das conclusões alcançadas é denominado (A) papéis de trabalho. (B) relatório de auditoria. (C) parecer de auditoria. (D) certificado de auditoria. 26

27 (E) programa de auditoria. 09. (FGV/DPE-RJ/2014) Analise as seguintes afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria: I. Devem ser arquivados com relação ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente. II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas. III. Os papeis de trabalho que não contenham inconformidades nos testes ou que não sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados à parte dos demais papéis de trabalho Assinale se (A) somente I estiver correta. (B) somente I e II estiverem corretas. (C) I, II e III estiverem corretas. (D) somente II estiver correta. (E) somente III estiver correta. 10. (FMP/APE TCE RS/2011) Acerca dos papéis de trabalho é incorreto afirmar que: (A) são de propriedade exclusiva do auditor. (B) informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade se constituem em bom exemplo de papéis de trabalho. (C) a extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional do auditor. (D) na elaboração dos papéis de trabalho, o auditor deve levar em conta se são completos por si só. (E) o auditor pode, em razão do seu juízo profissional e após o término da auditoria, desfazer-se dos seus papéis de trabalho, desde que tenha concluído a elaboração do relatório e dado ciência à entidade auditada. 11. (Cesgranrio/Auditor Júnior - Petrobras/1-2010) Os papéis de trabalho são ferramentas muito valiosas durante a execução do processo de auditoria, pois são os documentos que (A) evidenciam e suportam a conclusão do auditor, além de representar a garantia quanto à integridade, à exatidão e à qualidade dos procedimentos realizados e resultados gerados. (B) evidenciam a efetiva aquisição dos serviços de auditoria frente aos órgãos reguladores e fiscalizadores. (C) comprovam a experiência técnica dos auditores que estão executando um determinado trabalho. 27

28 (D) relatam o papel a ser exercido pelos membros da equipe de auditores quanto às especificidades do trabalho. (E) comprovam a independência da equipe de auditoria em relação à alta administração da empresa. 12. (FCC/Analista Ministerial: Ciências Contábeis MPE PE/2006) adaptada Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, os papéis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidência da auditoria. Ante ao exposto, considere as seguintes assertivas: I. Os papéis de trabalho destinam-se a ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratação de uma primeira auditoria, no planejamento e na execução da auditoria. II. A extensão da documentação de auditoria papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional, visto que não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor trata. III. A natureza do trabalho, a natureza e condições dos sistemas contábeis e de controle interno da entidade, são alguns dos fatores que podem afetar a forma e o conteúdo da documentação de auditoria. É correto o que consta em (A) I, II e III. (B) I e II, apenas. (C) II e III, apenas. (D) I e III, apenas. (E) II, apenas. 13. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) adaptada Os papéis de trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante e após a aplicação dos procedimentos de auditoria. Assim, são exemplos de papéis de trabalho: cópia de contratos de financiamento, de empréstimos, relação de fornecedores, de clientes, mapa de apuração de impostos, de dividendos e de participações, cópia de documentos fiscais, arquivos magnéticos, cartas de circularização, etc. A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resolução 1.206/09, não é correto afirmar que: (A) a extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional. (B) não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor trata. (C) facilitam a revisão do trabalho de auditoria. (D) a documentação de auditoria deverá arquivá-lo pelo prazo de três anos a contar da publicação do relatório com a opinião do auditor. (E) registram as evidências do trabalho executado. 14. (FCC/TRT 20 Analista Judiciário Administrativa - Especialidade 28

29 Contabilidade/2011) No que se refere à guarda da documentação, o Auditor, para fins de fiscalização do exercício profissional, deve conservar a boa guarda pelo prazo de (A) dezoito meses, a partir da data de emissão do relatório e parecer relacionado com os serviços realizados. (B) dois anos, a partir da data do término dos serviços realizados. (C) três anos, a partir da data do início dos serviços realizados. (D) cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer, de toda a documentação, papéis de trabalho, relatórios e pareceres relacionados com os serviços realizados. (E) dez anos, a partir da data de entrega ou publicação do seu parecer relacionado com os serviços realizados. 15. (FCC/TRT 4R Analista Judiciário Especialidade Contabilidade/2011) Em conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relação aos documentos apresentados pela empresa, o auditor deverá (A) considerá-los sempre genuínos, não sendo sua a responsabilidade de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razão para crer no contrário. (B) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a veracidade do documento eletrônico, nos meios disponibilizados pela empresa emissora. (C) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartório e os documentos com firmas reconhecidas. (D) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria limitada. (E) fazer obrigatoriamente investigações adicionais na dúvida a respeito da confiabilidade das informações. GABARITOS: E C B C C D D A D E A A D D E 29

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31 Bibliografia ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. São Paulo: Ed. Atlas, ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicações. São Paulo: Ed. Atlas, BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exercícios comentados. São Paulo: Ed. Método, BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. São Paulo: Ed. Atlas, BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanças Contábeis na Lei Societária. São Paulo: Ed. Atlas,