Prof. Me. Rodrigo Fontenele CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO

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1 Prof. Me. Rodrigo Fontenele CONCORDÂNCIA COM OS TERMOS DO TRABALHO

2 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria O objetivo do auditor independente é aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condições em que esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio de: (a)determinação da existência das condições prévias a um trabalho de auditoria; e (b)confirmação de que há um entendimento comum entre o auditor independente e a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança sobre os termos do trabalho de auditoria.

3 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria O papel do auditor não envolve assumir a responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis ou pelo respectivo controle interno da entidade. O auditor tem uma expectativa razoável de obter as informações necessárias para a auditoria na medida em que a administração seja capaz de fornecê-las ou obtê-las. Pode ser apropriado, portanto, informar à administração que é esperado o recebimento dessas representações formais, juntamente com outras representações requeridas por outras normas de auditoria.

4 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria Quando a administração não reconhecer sua responsabilidade, ou não concordar em fornecer as representações formais, o auditor não consegue obter evidência de auditoria apropriada e suficiente. E aí? Não é apropriado que aceite o trabalho, a menos que seja exigido por lei ou regulamento. Nesse caso... Conversa com a Administração.

5 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria Condições prévias a um trabalho de auditoria correspondem ao uso pela administração de uma estrutura de relatório financeiro aceitável na elaboração das demonstrações contábeis e a concordância da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança em relação ao pressuposto em que a auditoria é conduzida. Como o auditor verifica isso? Ele determina se a estrutura de relatório financeiro a ser aplicada na elaboração das demonstrações contábeis é aceitável ; e

6 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria Obtém a concordância da administração de que ela reconhece e entende sua responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis e pelo controle interno, além de fornecer ao auditor: acesso a todas as informações relevantes; informações adicionais que o auditor pode solicitar da administração para fins da auditoria; e acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessário para obter evidência de auditoria.

7 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria E se houver limitação no alcance da auditoria antes da aceitação do trabalho? Se a administração ou os responsáveis pela governança impõem uma limitação no alcance do trabalho do auditor, nos termos de um trabalho de auditoria proposto, de modo que o auditor entenda que a limitação resultará na emissão de relatório com abstenção de opinião sobre as demonstrações contábeis, o auditor não deve aceitar esse trabalho de natureza limitada como um trabalho de auditoria, a menos que exigido por lei ou regulamento.

8 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria Os termos do trabalho de auditoria estabelecidos devem ser formalizados na carta de contratação de auditoria ou outra forma adequada de acordo por escrito que devem incluir: (a) o objetivo e o alcance da auditoria das demonstrações contábeis; (b) as responsabilidades do auditor; (c) as responsabilidades da administração; (d) a identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável para a elaboração das demonstrações contábeis; e (e) referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer relatórios a serem emitidos pelo auditor e uma declaração de que existem circunstâncias em que um relatório pode ter forma e conteúdo diferente do esperado.

9 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria E no caso de haver mudanças nos termos do trabalho? Se o auditor não concordar com a mudança dos termos do trabalho de auditoria e a administração não permitir que ele continue o trabalho de auditoria original, o auditor deve: (a)retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicável; e (b)determinar se há alguma obrigação, contratual ou de outra forma, de relatar as circunstâncias a outras partes, como os responsáveis pela governança, proprietários ou reguladores.

10 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria Exemplo de Carta de Contratação

11 RESUMÃO O auditor só deve aceitar o trabalho de auditoria se concordar com as condições prévias existentes e confirmar com a empresa auditada que há entendimento comum relacionado aos termos do trabalho. A administração deve concordar que é a responsável pela elaboração das demonstrações contábeis e pelo controle interno, devendo dar acesso ao auditor a todas as informações relevantes. Se o auditor entender que haverá limitações no seu trabalho que implicarão em uma abstenção de opinião ao final da auditoria, ele deverá renunciar ao trabalho, a não ser que seja exigido por lei ou regulamento.

12 Exercícios ESAF

13 1 - (ESAF / RFB / 2003) - A carta-proposta é o documento no qual o auditor formaliza as condições do trabalho a ser executado. Entre as assertivas a seguir apresentadas, qual não representa um item a ser considerado na carta-proposta. a) Descrição dos serviços a serem prestados. b) O prazo estimado para realização dos serviços. c) Os relatórios a serem emitidos para a empresa. d) As condições de pagamento dos honorários. e) Os testes de comprovação a serem realizados.

14 Exercícios CESPE

15 1 - (CESPE/CGE-PI/2015) - Se um auditor independente constatar que, após o trabalho ter sido aceito, o objeto não é apropriado para o trabalho de asseguração, ele deverá emitir uma conclusão com ressalvas, independentemente de quão relevante lhe parecer o fato.

16 2 - (CESPE / ANP / 2013) - Em relação à natureza, campo de atuação e noções básicas de auditoria interna e externa, julgue os itens subsequentes. Uma solicitação da entidade para que o auditor mude os termos do trabalho de auditoria pode ser atendida pelo auditor, caso essa solicitação seja decorrente de mal entendido sobre a natureza da auditoria originalmente solicitada.

17 Exercícios OUTROS

18 1 - (CFC / Exame de Suficiência / 2015) - De acordo com a NBC TA 210 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria, analise os requisitos apresentados nos itens abaixo, quanto à obrigatoriedade de sua inclusão na carta de contratação de auditoria, e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Objetivo e alcance da auditoria das demonstrações contábeis. II. Identificação da estrutura de relatório financeiro aplicável para a elaboração das demonstrações contábeis. III. Referência à forma e ao conteúdo esperados de quaisquer relatórios a serem emitidos pelo auditor, INTRODUÇÃO e uma declaração de que existem circunstâncias em que um relatório pode ter forma e conteúdo diferentes do esperado. IV. As responsabilidades do auditor e as responsabilidades da administração, quanto ao trabalho de auditoria. Devem ser incluídos na carta de contratação de auditoria os requisitos apresentados nos itens: a) I e II, apenas. b) I, II, III e IV. c) II e III, apenas. d) III e IV, apenas.

19 DOCUMENTAÇÃO DE AUDITORIA

20 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Definições: Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor (usualmente também é utilizada a expressão papéis de trabalho ). Arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou outras formas de armazenamento, em forma física ou eletrônica que contêm os registros que constituem a documentação de trabalho específico.

21 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Definições: Auditor experiente é um indivíduo (interno ou externo à firma de auditoria) que possui experiência prática de auditoria e conhecimento razoável de: (i) processos de auditoria; (ii) normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis; (iii) ambiente de negócios em que opera a entidade; e (iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes ao setor de atividade da entidade.

22 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Objetivo: O objetivo do auditor é preparar documentação que forneça: (a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor; e (b) evidências de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis.

23 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Natureza e Finalidade: A documentação de auditoria fornece: (a)evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor; e (b)evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.

24 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Natureza e Finalidade: A documentação de auditoria serve ainda para: assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria; assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão; permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho;

25 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Natureza e Finalidade: A documentação de auditoria serve ainda para: manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras; permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade; e permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis.

26 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) O auditor deve preparar documentação de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: (a)a natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria executados para cumprir com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis; (b)os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidência de auditoria obtida; e (c)assuntos significativos identificados durante a auditoria, as conclusões obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas conclusões.

27 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) A forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem de fatores como: (a) tamanho e complexidade da entidade; (b) riscos identificados de distorção relevante; (c) importância da evidência de auditoria obtida; (d) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas; (e) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados.

28 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Ao documentar a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria executados, o auditor deve registrar: (a)as características que identificam os itens ou assuntos específicos testados; (b)quem executou o trabalho de auditoria e a data em que foi concluído; e (c)quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data e extensão de tal revisão.

29 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Se, em circunstâncias excepcionais, o auditor executar procedimentos novos ou adicionais ou chegar a outras conclusões após a data do relatório, o auditor deve documentar: (a)as circunstâncias identificadas; (b)os procedimentos novos ou adicionais executados, a evidência de auditoria obtida e as novas conclusões alcançadas, e seu efeito sobre o relatório do auditor; e (c)quando e por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram executadas e revisadas.

30 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) A documentação de auditoria pode ser registrada em papel, em formatos eletrônicos ou outros. Exemplos de documentação de auditoria incluem: (a) programas de auditoria; (b) análises; (c) memorandos de assuntos do trabalho; (d) resumos de assuntos significativos; (e) cartas de confirmação e representação; (f) listas de verificação; (g) correspondências (inclusive correio eletrônico) referentes a assuntos significativos.

31 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Classificação quanto à natureza*: Os papéis de trabalho, podem ser classificados, quanto à sua natureza em: a) Correntes: Utilizados apenas no exercício social objeto da auditoria. Ex.: Extratos bancários, plano de trabalho. b) Permanentes: Utilizados em mais de um período. Ex.: Estatuto Social, Manuais, Contratos de Financiamento de longo prazo.

32 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) A documentação de auditoria é do auditor, não da empresa auditada. Entretanto, o conteúdo se refere à auditada. Por essa razão, o auditor só pode disponibilizar seus papéis de trabalho a terceiros se: Houver autorização formal prévia da empresa auditada. Nos casos previstos em lei ou normas de auditoria.

33 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Técnicas de elaboração*: Tiques (Símbolos) são utilizados para evidenciar o serviço executado. Devem ser identificados com o nome do auditor, data base da auditoria e indicação do processo auditado, procedimentos efetuados, documentos analisados e conclusão do auditor. Referência Cruzada é uma técnica utilizada para evidenciar trabalhos realizados em uma área que tenha influência em outras áreas de trabalho, por meio da utilização de letras codificadoras dos papéis de trabalho. Estas codificações devem ser inscritas ao lado da informação que se quer amarrar.

34 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho)

35 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Arquivamento: O auditor deve montar a documentação em arquivo de auditoria tempestivamente após a data do relatório do auditor. Após a montagem do arquivo final de auditoria ter sido completada, o auditor não apaga nem descarta documentação de auditoria de qualquer natureza antes do fim do seu período de guarda dessa documentação. A NBC PA 01, que trata do controle de qualidade para Firmas de Auditores Independentes, determina que um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente não ultrapassa 60 dias após a data do relatório do auditor.

36 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Arquivamento: O período de retenção para trabalhos de auditoria geralmente não é inferior a cinco anos a contar da data do relatório do auditor!!! Se o auditor julgar necessário modificar a documentação de auditoria existente ou acrescentar nova documentação de auditoria após a montagem do arquivo final de auditoria, deverá documentar as razões específicas para fazê-lo e quando e por quem foram executados e revisados.

37 Documentação de Auditoria (Papéis de Trabalho) Arquivamento: Modificações podem ser feitas na documentação de auditoria durante o processo final de montagem se essas forem de natureza administrativa. Por exemplo: apagar ou descartar documentação superada; selecionar, conferir e acrescentar referências aos documentos; conferir itens das listas de verificação evidenciando ter cumprido os passos relativos ao processo de montagem do arquivo; documentar evidência de auditoria que o auditor obteve, discutiu e com a qual concordou junto à equipe, antes da data do relatório de auditoria.

38 RESUMÃO Documentação de auditoria é o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas pelo auditor. Arquivo de auditoria compreende uma ou mais pastas ou outras formas de armazenamento, em forma física ou eletrônica que contêm os registros que constituem a documentação de trabalho específico. A documentação de auditoria fornece a evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do objetivo global do auditor e evidência de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis.

39 RESUMÃO Explicações verbais do auditor não representam documentação adequada para o trabalho executado pelo auditor ou para as conclusões obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer informações contidas na documentação de auditoria. Um limite de tempo apropriado para concluir a montagem do arquivo final de auditoria geralmente não ultrapassa 60 dias após a data do relatório do auditor. O período de retenção da documentação de auditoria geralmente não é inferior a cinco anos a contar da data do relatório do auditor.

40 RESUMÃO Os papéis de trabalho, podem ser classificados, quanto à sua natureza em: i) Correntes, que são aqueles utilizados apenas no exercício social objeto da auditoria e ii) Permanentes, quando são utilizados em mais de um período.

41 Exercícios FCC

42 1 - (FCC/TRT-MT/2016) - Sobre entidade auditada, considere: I. Complexidade. II. Localização. III. Finalidade social. IV. Tamanho. Nos termos da NBC TA 230, a forma, o conteúdo e a extensão da documentação de auditoria dependem dos fatores que constam em (A) I, II e III, apenas. (B) I, II e IV, apenas. (C) I, II, III e IV. (D) II, III e IV, apenas. (E) I e IV, apenas.

43 2 - (FCC/TRF 3ª Região /2016) - Nos termos da NBC TA 230, considere: I. Identificação de quem revisou o trabalho de auditoria executado. II. Discussões de assuntos significativos com a administração. III. Informações referentes a um assunto significativo que são inconsistentes com sua conclusão final. IV. Não atendimento pelo auditor de um requisito relevante de uma norma. V. Circunstâncias identificadas após a data do relatório do auditor. Deve ser objeto de documentação pelo auditor o que consta em (A) II, IV e V, apenas. (B) I, III e IV, apenas. (C) II, III e V, apenas. (D) I, II, III e IV, apenas. (E) I, II, III, IV e V.

44 3 - (FCC/TJ PI/2015) - Os papéis de trabalho devem ser organizados conforme sua finalidade. São consideradas comuns: I. Pasta permanente; II. Pasta corrente; III. Pasta de análise das contas; IV. Pasta de correspondência. Constitui um exemplo de papel de trabalho que compõe a pasta corrente: (A) análise da evolução do capital social; (B) controles do fluxo de informações; (C) descrição do sistema em escrituração contábil; (D) estatuto da entidade auditada e suas alterações; (E) planejamento do trabalho.

45 4 - (FCC/TJ PI/2015) - Os papéis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor ou fornecida a este na execução da auditoria; sua guarda é responsabilidade do (a): (A) auditor responsável; (B) auditoria interna; (C) administração da entidade auditada; (D) contador da entidade auditada; (E) conselho fiscal.

46 5 - (FCC/TCE-CE/2015) - Com base na documentação de auditoria normatizada pela NBC TA 230, (A) o auditor deve documentar todos os assuntos considerados ou todos os julgamentos exercidos na auditoria. (B) é necessário que o auditor documente separadamente a conformidade em assuntos, ainda que já demonstrada por documentos incluídos no arquivo de auditoria. (C) explicações verbais do auditor, por si só, não representam documentação adequada para o trabalho executado pelo auditor ou para conclusões obtidas, mas podem ser usadas para explicar ou esclarecer informações obtidas na documentação de auditoria.

47 - (FCC/TCE-CE/2015) - Com base na documentação de auditoria normatizada pela NBC TA 230, (D) a documentação de auditoria deve sempre ser registrada em papel, condição necessária para comprovar os fundamentos da conclusão do auditor. (E) a precisão da documentação elaborada pelo auditor independe se foi feita de forma tempestiva ou após a realização do trabalho de auditoria.

48 6 - (FCC/TCE-GO/2014) - No decorrer dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis da empresa Distribuidora de Aços Rígidos do Brasil S/A, o auditor independente constatou que o valor do saldo da conta duplicatas a receber, em , apresentava uma diferença de R$ ,00, referente a três duplicatas, de um mesmo cliente, pagas no mês de novembro de 2013, não baixadas do saldo. Quanto à evidência de auditoria, nos termos da NBC TA 230, o auditor deve registrá-la: (A) no relatório da auditoria, expressando uma opinião com ressalvas. (B) no livro de ocorrências de achados de auditoria. (C) no relatório da auditoria, expressando uma opinião sem ressalvas. (D) em documentação de Auditoria (papéis de trabalho). (E) no relatório da auditoria, com abstenção de opinião.

49 7 - (FCC/TCE-GO/2014) - O auditor independente, durante a execução dos trabalhos de auditoria nas Demonstrações Contábeis do exercício de 2014 da empresa Abacaxi Doce S/A, constatou que o valor de duas notas fiscais referentes à venda à vista, após o recebimento em dinheiro do valor da venda, foram adulterados, possibilitando ao tesoureiro da empresa desviar R$ ,00 para sua conta bancária. Em consequência, as duas notas fiscais foram contabilizadas por um valor a menor do que o recebido. Com relação à constatação (evidência de auditoria), deve o Auditor, nos termos da NBC TA 230, (A) recomendar ao contador que realize a conciliação bancária mensalmente. (B) registrar no relatório de auditoria. (C) registrar no livro de anotações de achados de auditoria. (D) solicitar ao chefe da tesouraria devolução do valor apropriado. (E) registrar em documentação de auditoria (papéis de trabalho).

50 8 - (FCC/ASLEPE/2014) - Os papéis de trabalho: I. devem conter o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidência de auditoria relevante obtida e das conclusões alcançadas pelo auditor. II. devem ser preparados de forma suficiente para que sejam compreendidos por qualquer usuário da informação contábil. III. têm como objetivo auxiliar a execução dos exames, servir de suporte aos relatórios e como prova em questões judiciais. Está correto o que se afirma APENAS em: (A) II e III. (B) I. (C) II. (D) I e III. (E) I e II.

51 9 - (FCC/ASLEPE/2014) - Os papéis de trabalho devem ter abrangência e detalhamento para propiciar a compreensão do planejamento de auditoria em grau: (A) relativo. (B) suficiente. (C) adequado. (D) relevante. (E) exato.

52 10 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A Companhia de Calçados Impróprios do Brasil S. A. contratou determinada empresa de auditoria independente para executar a auditoria das demonstrações contábeis relativas ao exercício encerrado em 31/12/2012. O documento preparado pelo auditor contendo o registro dos procedimentos de auditoria executados, das evidências obtidas e das conclusões alcançadas e denominado: (A) programa de auditoria. (B) papeis de trabalho. (C) relatório de auditoria. (D) parecer de auditoria. (E) certificado de auditoria.

53 11 - (FCC / TRT-12ª / 2013) - Os documentos que têm por finalidade o registro das informações e fatos verificados durante a auditoria e que servem de suporte para conclusões, ações e recomendações denominam-se: (A) papéis de trabalho. (B) resumos dos testes de auditoria. (C) documentos de evidenciação. (D) relatórios de aspectos relevantes. (E) pareceres prévios.

54 12 - (FCC / TCE-AM / 2013) - No contexto dos procedimentos e métodos de auditoria, os papéis de trabalho são: (A) documentos que comprovam a realização de trabalhos de auditoria e não se confundem com a documentação de auditoria. (B) um retrato fiel da fiscalização, contendo a documentação de todas as questões que a auditoria aborde em seu relatório. (C) preparados pelo auditado e conferidos pelo auditor, que tem o dever de atestar a regularidade dos atos. (D) registros de procedimentos de auditoria executados, de evidências relevantes obtidas e de conclusões alcançadas pelo auditor. (E) documentos físicos e não eletrônicos, uma vez que têm que ser assinados pelo auditor.

55 13 - (FCC / TCE-PR / 2011) - Sobre os papéis de trabalho é correto afirmar que são: (A) de propriedade da empresa ou órgão auditado. (B) documentos elaborados pelo auditor na fase que antecede o planejamento da auditoria. (C) o conjunto de formulários que contém os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame. (D) as atividades desempenhadas por cada integrante do grupo de auditoria. (E) os documentos, selecionados pelo auditor, que devem ficar arquivados por, pelo menos, dez anos após a emissão do parecer de auditoria.

56 14 - (FCC / INFRAERO / 2011) Ao conjunto de formulários que contém os apontamentos obtidos pelo auditor durante o seu exame dáse o nome de: (A) papéis-espelho. (B) registros de riscos de auditoria. (C) papéis de trabalho. (D) registros de planejamento de auditoria. (E) quadro sinótico de auditoria.

57 15 - (FCC / TRT-20ª Região / 2011) - No que se refere à guarda da documentação, o Auditor, para fins de fiscalização do exercício profissional, deve conservar a boa guarda pelo prazo de: (A) dezoito meses, a partir da data de emissão do relatório e parecer relacionado com os serviços realizados. (B) dois anos, a partir da data do término dos serviços realizados. (C) três anos, a partir da data do início dos serviços realizados. (D) cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer, de toda a documentação, papéis de trabalho, relatórios e pareceres relacionados com os serviços realizados. (E) dez anos, a partir da data de entrega ou publicação do seu parecer relacionado com os serviços realizados.

58 Exercícios ESAF

59 1 - (ESAF/ RFB / 2014) São características do auditor experiente possuir experiência prática de auditoria e conhecimento razoável de: a) processos de auditoria, normas de auditoria e exigências legais aplicáveis. b) normas de auditoria e exigências legais aplicáveis e processos judiciais cíveis dos diretores. c) ambiente de negócios em que opera a entidade e negócios estratégicos realizados pelos seus concorrentes. d) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes à atividade da entidade e das atividades dos conselheiros em outras empresas. e) processos sigilosos e fórmulas dos produtos registradas pela empresa e pelos seus concorrentes.

60 2 - (ESAF/ RFB / 2014) É permitido ao auditor externo, durante o processo final de montagem dos arquivos da auditoria concluída, modificar os documentos de auditoria. Não se inclui como modificação possível: a) apagar, descartar ou destruir documentação superada. b) acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho. c) substituir carta de circularização dos advogados, com nova posição das contingências. d) conferir itens das listas de verificação, evidenciando ter cumprido os passos pertinentes à montagem do arquivo. e) documentar evidência de auditoria que o auditor obteve antes da data do relatório de auditoria.

61 3 - (ESAF / CVM / 2010) - Na elaboração da documentação de auditoria (Papéis de Trabalho), no que se refere à forma, ao conteúdo e a extensão, o auditor deve levar em conta os seguintes fatores, exceto: a) importância da evidência de auditoria obtida. b) tamanho e complexidade da entidade auditada. c) riscos identificados de distorções relevantes nas demonstrações contábeis. d) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados. e) volume dos recursos das transações auditadas.

62 4 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Compostos pela documentação preparada pelo auditor ou a ele fornecida na execução da auditoria, os papéis de trabalho possuem as seguintes características, exceto: a) sua disponibilização a terceiros é permitida, desde que formalmente autorizada pela entidade auditada. b) apenas abrigam informações em papel, sendo vedadas as evidências obtidas por meios eletrônicos. c) sua confidencialidade é dever permanente do auditor. d) devem ser mantidos sob a custódia do auditor por um prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do parecer. e) sua padronização não é obrigatória.

63 Exercícios CESPE

64 1 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os papéis de trabalho podem referir-se à fase de planejamento ou de execução da auditoria. Entre os primeiros, destacam-se os da avaliação dos controles internos e de revisão contábil.

65 2 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os papéis de trabalho usualmente são arquivados em duas categorias de arquivos: corrente e permanente. No arquivo permanente, são, em geral, arquivados documentos do tipo contratos de descontos de duplicatas e demonstrações contábeis do último exercício.

66 3 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Uma das recomendações que os auditores devem observar no preenchimento dos papéis de trabalho é não revelar o critério adotado para determinar o valor a partir do qual as operações foram consideradas relevantes.

67 4 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relação a pontos essenciais, técnicas de elaboração e demais aspectos inerentes à documentação de auditoria, julgue os itens seguintes. Todas as instruções aos membros de equipes de auditorias devem fazer parte da documentação da auditoria (papéis de trabalho).

68 5 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relação a pontos essenciais, técnicas de elaboração e demais aspectos inerentes à documentação de auditoria, julgue os itens seguintes. A documentação de auditoria possibilita que a equipe de trabalho seja responsabilizada por suas atividades.

69 6 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relação a pontos essenciais, técnicas de elaboração e demais aspectos inerentes à documentação de auditoria, julgue os itens seguintes. Na documentação de auditoria, o auditor deve registrar os procedimentos executados, suas conclusões e os resultados do seu trabalho. Essas conclusões irão compor os relatórios e pareceres finais da atividade realizada.

70 7 - (CESPE/TCE-ES/2012) - A documentação de conteúdo corrente das auditorias de regularidade abrange, em geral, apenas um exercício. Julgue CERTO ou ERRADO.

71 8 - (CESPE/TCE-ES/2012) - A natureza do conteúdo da documentação de auditoria caracteriza-se como corrente ou permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento de natureza permanente. Julgue CERTO ou ERRADO.

72 9 - (CESPE/TCE-ES/2012) - A documentação de auditoria é um registro que pode ser utilizado na avaliação do desempenho dos profissionais de auditoria e de provas, caso haja processos administrativos e judiciais contra esses profissionais. Julgue CERTO ou ERRADO.

73 10 - (CESPE / PREVIC / 2011) Julgue os próximos itens, referentes aos diversos aspectos do trabalho de auditoria no setor público. Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do departamento de auditoria que os elaborou, não podendo, em nenhuma hipótese, ser apresentados a terceiros.

74 11 - (CESPE / TRE/BA / 2010) - Desde que sejam atualizados, alguns papéis de trabalho podem ser reutilizados, quando estiverem relacionados a auditorias realizadas em vários períodos consecutivos.

75 12 - (CESPE / TCE/TO / 2009) - Os papéis de trabalho podem ser de natureza corrente ou permanente. São exemplos de papéis de trabalho correntes: (A) as legislações específicas aplicáveis à empresa auditada. (B) os manuais de procedimentos internos. (C) o questionário de controle interno. (D) os cartões de assinaturas e rubricas dos responsáveis pela aprovação das transações. (E) as cópias de contratos de financiamento para capital de giro.

76 Exercícios FGV

77 1 - (FGV/TCM-SP/2015) - De acordo com a NBC TA 230, que trata da documentação de auditoria, os papéis de trabalhos fornecem evidências relativas ao cumprimento do objetivo global do auditor e da conformidade do planejamento e execução da auditoria. No que tange aos papéis de trabalho, é correto afirmar que: (A) os registros relativos ao planejamento da auditoria não são considerados papéis de trabalho, mas apenas aqueles preparados pelo auditor durante a execução da auditoria; (B) não se recomenda a inclusão de resumos ou cópias de registros da entidade na documentação de auditoria, pois esses documentos podem ser facilmente acessados; (C) o auditor não precisa manter na documentação de auditoria versões superadas de papéis de trabalho e demonstrações contábeis; (D) quando apresentados de forma detalhada, os papéis de trabalho podem substituir alguns registros contábeis da entidade; (E) a conclusão da montagem dos arquivos de auditoria deve ser tempestiva, admitindo-se uma diferença máxima de 30 dias após a data do relatório do auditor.

78 2 - (FGV/ISS-Cuiabá/2014) - De acordo com a NBC TA 230, Documentação de Auditoria, se, após a data do relatório, o auditor obtiver outras conclusões, deve documentar as informações apresentadas a seguir, à exceção de uma. Assinale-a. (A) As circunstâncias identificadas e os procedimentos novos ou adicionais executados. (B) O motivo pelo qual não se obtiveram as conclusões mais recentes em um primeiro momento. (C) As novas conclusões alcançadas e seu efeito sobre o relatório do auditor. (D) O momento em que as modificações resultantes da documentação de auditoria foram executadas e revisadas. (E) Por quem as modificações resultantes da documentação de auditoria foram executadas e revisadas.

79 3 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Analise as seguintes afirmativas sobre os papeis de trabalho de auditoria: I. Devem ser arquivados com relação ao seu tipo: permanente, confidencial e corrente. II. Tem como, uma de suas finalidades evidenciar o trabalho feito e as conclusões emitidas. III. Os papeis de trabalho que não contenham inconformidades nos testes ou que não sejam conclusivos devem ser removidos e arquivados à parte dos demais papéis de trabalho. Assinale se: (A) somente I estiver correta. (B) somente I e II estiverem corretas. (C) I, II e III estiverem corretas. (D) somente II estiver correta. (E) somente III estiver correta.

80 4 - (FGV/CGE-MA/2014) - Assinale a alternativa que indica a finalidade para a qual é usada a documentação de auditoria. (A) Assistir a equipe de trabalho na aplicação dos procedimentos de elaboração do plano de auditoria e para conhecimento da entidade auditada. (B) Permitir que a equipe de trabalho não possa ser responsabilizada por seu trabalho, em possíveis questionamentos da auditoria. (C) Manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras, quando não houver a aceitação da empresa auditada. (D) Permitir a condução de inspeções internas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis. (E) Assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria no cumprimento de suas responsabilidades de revisão.

81 5 - (FGV/SUDENE/2013) - Assinale a alternativa que indica o tipo de papel de trabalho de natureza permanente. (A) Aplicações financeiras. (B) Receitas e despesas. (C) Revisão analítica. (D) Questionário de controle interno. (E) Cópias de contratos bancários de financiamentos de longo prazo.

82 6 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Com a finalidade de atender à norma de auditoria que estabelece que o profissional responsável deve colher elementos comprobatórios suficientes a fim de apoiar seu parecer sobre as demonstrações contábeis examinadas, os auditores elaboram: (A) papéis de trabalho. (B) notas explicativas. (C) relatório de auditoria. (D) parecer de auditoria. (E) planejamento de trabalho.

83 Exercícios VUNESP

84 - (VUNESP/TJ-SP/2013) - Constitui(em) documentos e registros dos fatos, informações e provas, obtidas no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações. Trata-se: (A) dos procedimentos de auditoria. (B) do relatório de recomendações. (C) dos papéis de trabalho. (D) das provas de auditoria. (E) do parecer de auditoria.

85 - (VUNESP/SPTRANS/2012) - De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, a documentação de auditoria que atende às exigências destas Normas e às exigências específicas de documentação de outras normas de auditoria relevantes fornece evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis. A documentação de auditoria serve para finalidades adicionais, que incluem: I. assistir a equipe na execução e finalização da auditoria, bem como para a empresa auditada utilizar como base de futuras contabilizações; II. assistir os membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão; III. permitir que o cliente possa ser responsabilizado por seu trabalho; IV. manter um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras;

86 (VUNESP/SPTRANS/2012) V. permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revisões de informação financeira histórica, e outros trabalhos de asseguração e de serviços correlatos; VI. permitir a condução de inspeções externas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis. Estão corretas somente: (A) I, II, IV e VI. (B) II, III, IV e V. (C) II, IV, V e VI. (D) I, III, IV e VI. (E) I, II, III e V.

87 - (VUNESP/TJM-SP/2011) - De acordo com a NBC TA 230 do CFC, a documentação de auditoria fornece evidência da base do auditor para uma conclusão quanto ao cumprimento do seu objetivo global e de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis, e serve adicionalmente para: I. assistir a equipe de trabalho no planejamento e execução da auditoria; II. assistir aos membros da equipe de trabalho responsáveis pela direção e supervisão do trabalho de auditoria e no cumprimento de suas responsabilidades de revisão; III. permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada civil e criminalmente por seu trabalho; IV. manter em sigilo um registro de assuntos de importância recorrente para auditorias futuras;

88 (VUNESP/TJM-SP/2011) V. permitir a condução de revisões e inspeções de controle de qualidade; VI. permitir a condução de inspeções internas e externas em conformidade com as exigências legais, regulamentares e outras exigências aplicáveis. Estão corretos apenas os itens: (A) I, II e V. (C) II, IV e V. (E) III, IV e VI. (B) I, III e IV. (D) II, V e VI.

89 - (VUNESP/CEAGESP/2010) - De acordo com o preconizado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, especificamente as NBCT 11, o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor independente, preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou por outros meios, que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião, são: (A) programas de trabalho. (B) papéis de trabalho. (C) procedimentos de consubstanciação. (D) revisões analíticas. (E) trilhas de auditoria.

90 - (VUNESP/CESP/2009) - Os papéis de trabalho são de responsabilidade exclusiva: (A) da administração da entidade, responsável por sua elaboração. (B) do contador da entidade, responsável por sua preparação. (C) da comissão de valores mobiliários, responsável pelas normas de auditoria. (D) do conselho fiscal da entidade, responsável por sua custódia. (E) do auditor, responsável por sua guarda e sigilo.

91 - (VUNESP/CESP/2009) - O conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou por outros meios, que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento da opinião do auditor, é conhecido como: (A) papéis de trabalho. (B) controles internos. (C) fichas de lançamentos. (D) arquivos permanentes. (E) pastas temporárias.

92 Exercícios OUTROS

93 1 - (CESGRANRIO/CEFET-RJ/2014) - Os papéis de trabalho podem ser classificados como permanentes ou correntes de acordo com a sua aplicabilidade no processo de auditoria. São exemplos de papéis de trabalho correntes: (A) as cópias de atas de reunião (B) as normas de auditoria interna (C) o contrato social e suas alterações (D) os contratos bancários de financiamento a longo prazo (E) os questionários de controle interno

94 2 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) Conforme a NBC TA 230 Documentação da Auditoria, no caso específico de trabalho de auditoria, o período de retenção da documentação deve ser estabelecido em políticas internas das firmas de auditoria, mas o recomendável é que esse período não seja inferior a: a) Cinco anos, a partir da data da contratação do auditor independente ou, se superior, da data da contratação do auditor independente do grupo. b) Cinco anos, a partir da data do relatório do auditor independente ou, se superior, da data do relatório do auditor independente do grupo. c) Dez anos, a partir da data do relatório do auditor independente ou, se superior, da data do relatório do auditor independente do grupo. d) Dez anos, a partir da data da contratação do auditor independente ou, se superior, da data da contratação do auditor independente do grupo. e) Três anos, a partir da data da contratação do auditor independente ou, se superior, da data da contratação do auditor independente do grupo.

95 3 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - A documentação de auditoria, preparada para atender às exigências da NBC TA 230 e às exigências específicas de documentação de outras normas de auditoria relevantes, deve fornecer evidência: a) da aplicação de procedimentos de auditoria para revisão dos sistemas de controles internos, objetivando a definição da profundidade e da extensão dos trabalhos. b) da aplicação dos procedimentos de auditoria para obter o conhecimento das atividades da entidade auditada, para identificação de transações relevantes que afetam as demonstrações contábeis.

96 (COPS / ICMS-PR / 2012) c) de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas de auditoria e exigências legais e regulamentares aplicáveis. d) da execução da auditoria de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecidas pela CVM (Comissão de Valores Mobiliários) aplicadas à Auditoria Independente. e) de que o auditor tem capacidade para emitir uma conclusão quanto ao cumprimento do programa específico de auditoria.

97 4 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - Os papéis de trabalhos elaborados pelo auditor independente no decorrer da auditoria devem ficar em poder: a) da autoridade que solicitou a auditoria. b) da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). c) do auditor. d) do diretor da entidade auditada. e) do contador da entidade auditada.

98 5 - (COPS / ICMS-PR / 2012) - De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, o período mínimo recomendado para retenção da documentação de trabalho de auditoria realizado. a) 1 ano. b) 2 anos. c) 3 anos. d) 5 anos. e) 10 anos.

99 6 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011) Os elementos utilizados pelo auditor no registro de todas as evidências, mediante observação, inspeção, indagação e investigação, obtidas ao longo da execução do serviço de Auditoria, são os: (A) procedimentos de Auditoria (B) testes de observância (C) testes substantivos (D) papéis de trabalho (E) programas de trabalho

100 7 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Segundo a metodologia de mercado e as boas práticas de auditoria, os papéis de trabalho podem ser classificados, quanto à sua natureza, em dois tipos: permanentes e correntes. São exemplos de papéis de trabalho permanentes, EXCETO: (A) as atas das reuniões de assembléia geral extraordinária. (B) as cópias do estatuto ou contrato social da empresa. (C) os manuais de procedimentos internos. (D) a legislação específica aplicável ao negócio da empresa auditada. (E) a revisão analítica das contas contábeis.

101 8 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - De acordo com uma das normas de auditoria, o auditor deve elaborar papéis de trabalho que suportem sua opinião para emissão do parecer final. Os papéis de trabalho representam a (o): A) marca e a metodologia da equipe de auditoria responsável pelo trabalho. B) autorização prévia da alta administração para realização da auditoria. C) dever de cada membro da equipe de auditoria dentro do trabalho realizado. D) registro de todas as evidências obtidas ao longo da execução da auditoria. E) controle e gerenciamento dos riscos inerentes ao processo de auditoria.

102 9 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2010) - Os papéis de trabalho são ferramentas muito valiosas durante a execução do processo de auditoria, pois são os documentos que: (A) evidenciam e suportam a conclusão do auditor, além de representar a garantia quanto à integridade, à exatidão e à qualidade dos procedimentos realizados e resultados gerados. (B) evidenciam a efetiva aquisição dos serviços de auditoria frente aos órgãos reguladores e fiscalizadores. (C) comprovam a experiência técnica dos auditores que estão executando um determinado trabalho. (D) relatam o papel a ser exercido pelos membros da equipe de auditores quanto às especificidades do trabalho. (E) comprovam a independência da equipe de auditoria em relação à alta administração da empresa.

103 10 - (FUNDATEC / ICMS-RS / 2009) O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custódia dos papéis de trabalho pelo prazo de: a) Dois anos, a partir da data de emissão do seu parecer. b) Três anos, a partir da data de emissão do seu parecer. c) Três anos, a partir da data da publicação das demonstrações contábeis. d) Cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer. e) Cinco anos, a partir da data de publicação das demonstrações contábeis.

104 FRAUDES, ERROS E A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR

105 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Conceitos: Fraude é o ato intencional de um ou mais indivíduos da administração, dos responsáveis pela governança, empregados ou terceiros, que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou ilegal. (NBC TA 240) O termo fraude aplica-se a ato intencional de omissão e/ou manipulação de transações e operações, adulteração de documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários. (NBC TI 01)

106 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Conceitos: Fatores de risco de fraude são eventos ou condições que indiquem incentivo ou pressão para que a fraude seja perpetrada ou ofereçam oportunidade para que ela ocorra. O termo erro aplica-se a ato não-intencional de omissão, desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de registros, informações e demonstrações contábeis, bem como de transações e operações da entidade, tanto em termos físicos quanto monetários. (NBC TI 01)

107 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Os objetivos do auditor são: (a)identificar e avaliar os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis decorrente de fraude; (b)obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distorção relevante decorrente de fraude, por meio da definição e implantação de respostas apropriadas; e (c)responder adequadamente face à fraude ou à suspeita de fraudes identificada durante a auditoria.

108 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Embora a fraude constitua um conceito jurídico amplo, para efeitos das normas de auditoria, o auditor está preocupado com a fraude que causa distorção relevante nas demonstrações contábeis. O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de fraude é mais alto do que o risco de não ser detectada uma fraude decorrente de erro. A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude é dos responsáveis pela governança da entidade e da sua administração.

109 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Risco de Fraude, para o auditor, pode ser dividido em: informações contábeis fraudulentas; e apropriação indevida de ativos. Para cada um destes tipos de fraude, os fatores de risco são classificados ainda com base nas três condições geralmente presentes quando ocorrem distorções relevantes decorrentes de fraude: a) Incentivo ou pressão para perpetrar fraude. b) Oportunidade percebida de cometer fraude. c) Capacidade de racionalizar a ação fraudulenta.

110 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Informações contábeis fraudulentas podem decorrer do seguinte: Manipulação, falsificação (inclusive de assinatura) ou alteração de registros contábeis ou documentos comprobatórios que serviram de base à elaboração de demonstrações contábeis. INTRODUÇÃO Mentira ou omissão intencional nas demonstrações contábeis de eventos, operações ou outras informações significativas. Aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis relativos a valores, classificação, forma de apresentação ou divulgação.

111 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Fatores de risco relativos a distorções relevantes de informações contábeis fraudulentas Incentivos/pressões A estabilidade financeira ou lucratividade é ameaçada por condições operacionais, econômicas, ramo de negócio ou das condições de operação da entidade. Há pressão excessiva sobre a administração ou pessoal operacional para cumprir as metas financeiras estabelecidas pelos responsáveis pela governança, incluindo metas de incentivo para vendas ou lucratividade.

112 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Fatores de risco relativos a distorções relevantes de informações contábeis fraudulentas Oportunidades O monitoramento da administração não é eficaz. Há uma estrutura organizacional complexa ou instável. Os componentes do controle interno são deficientes.

113 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Fatores de risco relativos a distorções relevantes de informações contábeis fraudulentas Atitudes/racionalizações Prática, pela administração, de se comprometer com analistas, credores e outras partes no cumprimento de projeções agressivas ou irrealistas. Omissão da administração em remediar, de forma tempestiva, deficiências relevantes conhecidas nos controles internos. Disputas entre acionistas em entidade que não é uma companhia aberta.

114 Responsabilidade do Auditor em relação a Fraudes Fatores de risco decorrentes de distorções originárias de apropriação indevida de ativos Incentivos/Pressões Obrigações financeiras pessoais podem criar pressão sobre a administração ou empregados com acesso a dinheiro ou outros ativos suscetíveis de roubo para que se apropriem indevidamente de tais ativos. Relacionamentos adversos entre a entidade e empregados com acesso a dinheiro ou outros ativos suscetíveis de roubo podem motivar esses empregados a apropriar-se indevidamente de tais ativos.