Curso de Auditoria para ICMS RJ - Teoria e Questões Comentadas

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1 Curso de Auditoria para ICMS RJ - Teoria e Questões Comentadas Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-RJ) *De acordo com o edital divulgado em 30 de setembro de 2013 Professor: Lucas Salvetti

2 Caro amigo(a) concurseiro(a), Elaborei este curso para aqueles que estão estudando para o cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE- RJ), que desejam aprender, aprofundar ou revisar o estudo na matéria de auditoria. Nesta prova, eu tenho um pouco de experiência para passar, tendo em vista ter sido aprovado no concurso de 2010 em 19º lugar, ocupando o cargo ora em destaque. Estão sendo oferecidas 50 vagas para o cargo de Auditor Fiscal, sendo a prova organizada pela banca Fundação Carlos Chagas, a ser realizada nos dias 12/01/2014 e 19/01/2014 (ambos pela manhã). A matéria de Auditoria será cobrado junto com a matéria de contabilidade, em um total de 20 questões (sendo obrigatório fazer no mínimo 50%). O mínimo total por prova é de 65%, portanto, pessoal, todo ponto vale muito. VEJA O EDITAL EM: nline/mostra_swf.php?ie=mtgynzu= (página 37) Informações sobre o autor: Formação: Administração de Empresas pela Universidade Federal de Mato Grosso do Sul - UFMS (2008) Cargo Atual: Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-RJ) Concursos aprovado: 41º lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos 11º lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondônia - ICMS RO Aprovado com 22 anos 19º lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro - ICMS RJ Aprovado com 22 anos Cursos online, livros e outras atividades: 1) Vídeo-Aula: 2) Livro 1001 questões comentadas de auditoria ESAF, pela Ed. Método link: 2

3 oduto=2757 3) Professor de auditoria no: 4) Colaborador no: Como adquirir este curso: Basta enviar um com seu nome completo para: em seguida, você receberá as instruções de como efetuar o pagamento. *obs. O deve ser enviado do usuário (endereço) que receberá o material. Características do curso p/ ICMS RJ: Página: 652 Questões Comentadas: 313 Mapas Mentais: 120 No intuito de colaborar na parte de planejamento de estudo, divulgo aqui o link do meu depoimento sobre minha trajetória como concurseiro, onde descrevo com detalhes meu planejamento, métodos, ciclos de estudo e muito mais: 5. O curso será de Teoria e Exercícios e o meu objetivo é MASTIGAR a matéria para vocês e, para isso, vou tratar de abordar a parte teórica de forma totalmente objetiva, concisa e esquematizada. Vou usar e abusar de tabelas, esquemas, gráficos e outras técnicas de estudo, de forma que vocês possam absorver de forma mais fácil esta matéria. Além disso, este curso possui 313 questões comentadas, das principais bancas examinadoras (ESAF, FCC, FGV, CESPE), sendo 164 questões da FCC. Além disto, o curso terá 2 capítulos extras (capítulo 14 e 15), onde serão comentadas as provas para AFRE-RJ de 2007 a 2011, e as provas mais recentes da FCC. Este curso será dividido em 16 capítulos, conforme disposto no quadro abaixo: 3

4 Capítulo Assunto 01 Noções gerais de auditoria: conceituação e objetivos; distinção entre auditoria interna, auditoria externa ou independente e perícia contábil; normas aplicáveis à auditoria interna. 02 Normas de execução dos trabalhos de auditoria; Relevância; Risco de Auditoria Fonte NBC TA 200, NBC TI 01, NBC PI 01, NBC PP 01. NBC TA 200, NBC TA Procedimentos de auditoria. NBC TA 330, NBC TA 450, NBC TA 505, NBC TA Normas de fraude e erro; Amostragem; Planejamento da auditoria: relevância. NBC TA 240, NBC TA 530, NBC TA Normas dos papéis de trabalho e documentação de auditoria. Carta de responsabilidade da administração. NBC TA 230, NBC TA Normas das transações e eventos subsequentes; Contingências 07 Controle interno: conceito; responsabilidade e supervisão; rotinas internas; aspectos fundamentais dos controles internos (relação custo/benefício; definição de responsabilidade e autoridade; segregação de funções; acesso aos ativos; comprovações e provas independentes; método de processamento de dados; pessoal). NBC TA 560, NBC TG 25. NBC TA 315, NBC TA 500, NBC TA Continuidade normal dos negócios. NBC TA

5 09 Estimativas Contábeis; Transações com partes relacionadas. 10 Relatório do Auditor Independente: Opinião do auditor e Modificação de opinião; Parágrafo de ênfase e outros. (parecer do auditor). 11 Supervisão e controle de qualidade. NBC TA 540, NBC TA 550. NBC TA 700, NBC TA 705, NBC TA 706 NBC PA 01, NBC TA Utilização do trabalho de terceiros. NBC TA 610, NBC TA 620, NBC P Trabalhos iniciais NBC TA Provas Comentadas do ICMS RJ de 2007 à Provas mais recentes da FCC: 1- Agente Fiscal de Rendas de São Paulo (ICMS SP 2013) 2- Auditor Tributário Municipal de São Paulo (ISS SP 2012) 3- Analista Judiciário (TRE SP 2012) 4- Analista de Controle (TCE PR 2011) 5- Analista Judiciário TRF 1ª Região Auditor Fiscal de Tributos Estaduais (SEFIN RO 2010) 16 Auditoria: conceitos, objetivos e estruturação do sistema de controle interno do estado do Rio de Janeiro Decreto /2012 5

6 Se você quer alcançar o que poucos alcançam, faça o que poucos estão dispostos a fazer 6

7 Índice Capítulo Página 08 Capítulo Página 61 Capítulo Página 109 Capítulo Página 163 Capítulo Página 252 Capítulo Página 299 Capítulo Página 339 Capítulo Página 375 Capítulo Página 399 Capítulo Página 436 Capítulo Página 485 Capítulo Página 516 Capítulo Página 542 Capítulo Página 554 Capítulo Página 607 Capítulo Página 654 Bibliografia... Página 658 7

8 Estrutura do capítulo Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados 1.1. Objetivo 1.2. Respostas Gerais 1.3. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações Testes de Controle Procedimentos substantivos 1.4. Adequação da apresentação e divulgação 1.5. Avaliação da suficiência e adequação da evidência de auditoria 1.6. Documentação. 2. Procedimentos de auditoria 2.1. Inspeção 2.2. Observação 2.3. Confirmação externa 2.4. Recálculo 2.5. Reexecução 2.6. Procedimentos analíticos 2.7. Indagação 3. Confirmações externas (NBC TA 505) 3.1. Procedimento de confirmação externa 3.2. Recusa da administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação 3.3. Resultado dos procedimentos de confirmação externa 3.4. Confirmação negativa 3.5. Avaliação de evidência obtida 4. Procedimentos analíticos (NBC TA 520) 4.1. Definição dos procedimentos analíticos 4.2. Procedimentos analíticos substantivos 4.3. Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral 8

9 4.4. Exame dos resultados de procedimentos analíticos. 5. Exercícios Comentados 6. Lista de exercícios Capítulo 03 Procedimentos de auditoria 1 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados. 1.1 Objetivo. O objetivo do auditor é o de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distorção relevante por meio do planejamento e da implementação de respostas apropriadas a esses riscos. Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem: a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e b) procedimentos analíticos substantivos. Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 1.2 Respostas gerais. O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para tratar dos riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis. A avaliação dos riscos de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis e, consequentemente, as respostas gerais do auditor, são afetadas pelo entendimento do auditor do ambiente de controle. Um ambiente de controle eficaz pode permitir que o auditor tenha mais confiança no controle interno e a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente na entidade pode, portanto, permitir que o auditor execute alguns procedimentos de auditoria em data intermediária ao invés de no final do período, por 9

10 exemplo. Deficiências no ambiente de controle, entretanto, têm o efeito oposto, por exemplo, o auditor pode responder a um ambiente de controle ineficaz mediante: execução de mais procedimentos de auditoria no final do período ao invés de em data intermediária Resposta a um ambiente de controle ineficaz obtenção de evidência de auditoria mais extensiva dos procedimentos substantivos aumento do número de locais a serem incluídos no alcance da auditoria 1.3 Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações. O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria, cuja natureza (finalidade), época e extensão se baseiam e respondem aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve: O auditor deve.. considerar as razões para a avaliação atribuída ao risco de distorção relevante no nível de afirmações obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliação de risco do auditor Risco inerente Risco de Controle O auditor pode executar testes de controles ou procedimentos substantivos em data intermediária ou no final do período. Quanto maior for o risco de distorção relevante, maior é a probabilidade de que o auditor decida que é mais eficaz executar procedimentos 10

11 substantivos próximo do final ou no final do período (muito relevante quando se considera a resposta aos riscos de fraude). Por outro lado, a execução dos procedimentos de auditoria antes do final do período pode auxiliar o auditor a identificar assuntos significativos na fase inicial da auditoria e, consequentemente, resolvê-los com a ajuda da administração ou desenvolver uma abordagem de auditoria eficaz para tratar desses assuntos. A extensão de procedimento de auditoria considerado necessário é determinada após a consideração da materialidade, do risco avaliado e do grau de segurança que o auditor planeja obter. Em geral, a extensão dos procedimentos de auditoria aumenta à medida que o risco de distorção relevante aumenta, desde que ele seja relevante para o risco específico Testes de controle O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à efetividade operacional dos controles relevantes. Testar a efetividade operacional dos controles é diferente de obter entendimento e avaliação do planejamento de controles. O auditor pode planejar um teste de controle a ser executado simultaneamente com um teste de detalhes da mesma transação. Embora a finalidade de um teste de controle seja diferente da finalidade de um teste de detalhes, ambas podem ser alcançadas simultaneamente mediante a execução de teste de controle e de detalhes da mesma transação, também conhecido como teste de duplo-propósito. Este teste é planejado e avaliado mediante a consideração de cada finalidade do teste separadamente. Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiança na efetividade do controle. 11

12 Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve: O auditor deve... executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagação, incluindo... determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos) o modo como os controles foram aplicados ao longo do período a consistência como eles foram aplicados por quem ou por quais meios eles foram aplicados verificar se é necessário obter evidência dos controles indiretos O auditor deve testar os controles para uma data específica ou ao longo do período no qual o auditor pretende confiar nesses controles para fornecer base apropriada para a confiança pretendida pelo auditor. Se o auditor planeja usar a evidência de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles específicos, o auditor deve estabelecer se essa evidência continua relevante mediante a obtenção de evidência de auditoria quanto a ocorrência ou não de alterações significativas nesses controles após a auditoria anterior. Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as distorções que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles não estão operando efetivamente. A ausência de detecção de distorções por procedimentos substantivos, entretanto, não fornece evidência de auditoria de que os controles relacionados com a afirmação que está sendo testada são efetivos. No entanto, quando uma distorção relevante é detectada pelos procedimentos de auditoria, é um forte indicador da existência de deficiência significativa no controle interno. 12

13 Procedimento substantivo Independentemente dos riscos identificados de distorção relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas. ATENÇÃO!! Essa exigência reflete os fatos de que: i) a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e, portanto, pode não identificar todos os riscos de distorção relevante; e ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos controles pela administração. Os procedimentos analíticos substantivos são geralmente mais aplicáveis a grandes volumes de transações que tendem a serem previsíveis com o tempo. Como a avaliação de risco de distorção relevante leva em consideração o controle interno, a extensão dos procedimentos substantivos pode precisar ser aumentada quando os resultados dos testes de controle são insatisfatórios. Entretanto, o aumento da extensão de um procedimento de auditoria é apropriado somente se o procedimento de auditoria em si é relevante para o risco específico. O auditor deve considerar se procedimentos de confirmação externa devem ser executados como procedimentos substantivos. As situações em que os procedimentos de confirmação externa podem fornecer evidência de auditoria relevante em resposta aos riscos identificados de distorção relevante, incluem: saldos bancários e outras informações relevantes sobre relacionamentos bancários; saldos e prazos de contas a receber; estoques mantidos por terceiros em armazéns alfandegários para processamento ou em consignação; títulos de propriedade mantidos por advogados ou financiadores para custódia ou garantia; investimentos mantidos em poder de terceiros ou adquiridos de corretores de bolsa, mas não entregues na data do balanço; 13

14 valores devidos a credores, incluindo condições relevantes de liquidação e cláusulas restritivas; saldos e prazos de contas a pagar. 1.4 Adequação da apresentação e divulgação. O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação das demonstrações contábeis como um todo, incluindo as respectivas divulgações, está de acordo com a estrutura de relatórios financeiros aplicáveis (o que incluir, por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, a classificação dos itens nas demonstrações e as bases dos valores estabelecidos). 1.5 Avaliação da suficiência e adequação da evidência de auditoria. Com base nos procedimentos de auditoria executados e na evidência de auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da conclusão da auditoria, se as avaliações de riscos de distorção relevante no nível de afirmações continuam apropriadas. O auditor não pode assumir que um caso de fraude ou erro é uma ocorrência isolada. Portanto, a consideração do modo como a detecção de distorção afeta os riscos avaliados de distorção relevante é importante para determinar se a avaliação continua apropriada. O auditor deve concluir se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente. Para formar uma opinião, o auditor deve considerar todas as evidências de auditoria relevantes, independentemente do fato dela parecer corroborar ou contradizer as afirmações nas demonstrações contábeis. Se o auditor não obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma afirmação relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve tentar obter evidência adicional de auditoria. Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente, o auditor deve expressar opinião com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstrações contábeis. 1.6 Documentação. O auditor deve incluir na documentação de auditoria: 14

15 a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis e a natureza, época e extensão dos procedimentos adicionais de auditoria executados; b) o relacionamento desses procedimentos com os riscos avaliados no nível de afirmações; e c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as conclusões nos casos em que eles não estiverem de outra forma claros. 2 Procedimentos de auditoria procedimentos de avaliação de riscos Procedimentos de Auditoria podem ser utilizados como... testes de controles procedimentos substantivos Estas finalidades vão depender do contexto em que estes procedimentos forem aplicados pelo auditor. Os principais procedimentos elencados pelas NBC são: Inspeção Indagação Observação Procedimentos analíticos Confirmação Externa Reexecução Recálculo 15

16 1) Inspeção Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. 2) Observação Exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado. 3) Confirmação externa Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. 4) Recálculo O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. 5) Reexecução A reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. 6) Procedimentos analíticos Consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam 16

17 inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. 7) Indagação A indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais. 3 Confirmações Externas. O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmação externa, é planejar e executar tais procedimentos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. Confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações solicitadas. Confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação. 3.1 Procedimentos de confirmação externa. Generalizações aplicáveis à evidência de auditoria: Obtida de fontes independentes externas à entidade A evidência de auditoria é mais confiável quando.. Obtida diretamente pelo auditor Quando está na forma de documento, seja em papel, formato eletrônico ou outro meio. 17

18 Ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor deve manter o controle sobre as solicitações de confirmação externa, incluindo: a) determinação das informações a serem confirmadas ou solicitadas; b) seleção da parte que confirma apropriada para confirmação; c) definição das solicitações de confirmação, assegurando-se que as solicitações estão devidamente endereçadas e que contenham as informações para retorno das respostas diretamente ao auditor; e d) envio das solicitações, incluindo 2º pedido, quando aplicável, para a parte que confirma. A solicitação de confirmação externa positiva pede que a parte que confirma, em todos os casos, responda ao auditor seja pela indicação de sua concordância com as informações enviadas ou pelo fornecimento de informações. Se o auditor não determinar o valor (ou outra informação) na solicitação de confirmação externa positiva, ele estará solicitando uma confirmação em branco. Essa solicitação de confirmação pode resultar em porcentagens de respostas mais baixas em decorrência do esforço adicional exigido das partes que confirmam. 3.2 Recusa da administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação. No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve: indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade O auditor deve... avaliar as implicações na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável 18

19 O auditor deve indagar sobre as razões para a limitação. Uma razão comum apresentada é a existência de uma disputa legal ou negociação em andamento com a pretensa parte que confirma, cuja solução pode ser afetada por uma solicitação de confirmação inoportuna. O auditor deve procurar evidência de auditoria sobre a validade e razoabilidade das razões em decorrência do risco de que a administração pode estar tentando negar ao auditor o acesso a evidência de auditoria que pode revelar fraude ou erro. Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitações de confirmação não é razoável, ou não conseguir obter evidência de auditoria relevante e confiável por meio de procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar aos responsáveis pela governança, devendo também determinar as implicações para a auditoria e para a opinião do auditor. 3.3 Resultado dos procedimentos de confirmação externa. Se o auditor identificar fatores que dão origem a dúvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitação de confirmação, o auditor deve obter evidência adicional de auditoria para resolver essas dúvidas. Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, não se enquadra na definição de confirmação externa porque não é uma resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, após obter uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, o auditor pode, dependendo das circunstâncias, solicitar à parte que confirma uma resposta por escrito diretamente para ele. Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitação de confirmação não é confiável, o auditor deve avaliar as implicações na avaliação dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão relacionada a outros procedimentos de auditoria. Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável. Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitação de confirmação positiva é necessária para obter evidência de auditoria, procedimentos alternativos de auditoria não fornecerão a evidência de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor não obtiver essa 19

20 confirmação, o auditor deve determinar as implicações para a auditoria e para a sua opinião. 3.4 Confirmação negativa. As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas. Consequentemente, o auditor não deve usar solicitações de confirmação negativa como o único procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distorção relevante avaliado no nível de afirmações. 3.5 Avaliação de evidência obtida. O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmação externa fornecem evidência de auditoria relevante e confiável, ou se são necessárias outras evidências de auditoria. Resposta apropriada Tipos de resposta Respostas não confiável Resposta não recebida Resposta indicando exceção 4 Procedimentos Analíticos. Os objetivos do auditor são: a) obter evidência de auditoria relevante e confiável ao usar procedimentos analíticos substantivos; e b) planejar e realizar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a entidade. 20

21 4.1 Definição dos procedimentos analíticos. Procedimento analítico significa efetuar avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros, compreendendo o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados. Informações comparáveis de períodos anteriores Procedimentos Analíticos incluem (por exemplo).. resultados previstos pela entidade ou expectativas do auditor informações de entidades do mesmo setor de atividade (como a comparação entre índices de vendas e contas a receber ) Podem ser usados diversos métodos para executar procedimentos analíticos. Esses métodos variam desde a realização de comparações simples até análises complexas usando técnicas estatísticas avançadas. Os procedimentos analíticos podem ser aplicados para demonstrações contábeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informação. 4.2 Procedimentos analíticos substantivos. Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou em combinação com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos, o auditor deve: a) determinar a adequação de procedimentos analíticos substantivos específicos para determinadas afirmações, levando em consideração os riscos avaliados de distorção relevante e testes de detalhes; b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relação a valores registrados ou índices; 21

22 c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e avaliar se a expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção que pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes; e d) determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores esperados que seja aceitável sem exame adicional; 4.3 Procedimentos analíticos que auxiliam na formação da conclusão geral. O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade. 4.4 Exame dos resultados de procedimentos analíticos. Se os procedimentos analíticos identificam flutuações ou relações que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenças por meio de: a) indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administração; e b) aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas circunstâncias. 22

23 5. Exercícios Comentados 01. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale a alternativa correta. a) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado. b) Em algumas situações, a administração se recusa a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação. Nesses casos, o auditor deve evitar a execução de procedimentos alternativos de auditoria. c) Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado). d) Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus elementos. Não se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um "acordo paralelo" (side letter). e) As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais persuasiva que as confirmações positivas. Resolução: De acordo com o item 6 da NBC TA 505, temos que: "Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado)". Portanto, gabarito da questão, alternativa C. Alternativa A - Errada. De acordo com o item 7b da NBC TA 330, o auditor deve obter evidência mais persuasiva quanto maior for o risco avaliado (e não menor, como afirma a questão). 23

24 "7. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o auditor deve: (b) obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliação de risco do auditor". Alternativa B - Errada. Tendo em vista o item 8c da NBC TA 505, o auditor não deve evitar procedimentos alternativos, conforme citação abaixo: "8. No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve: (c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável." Alternativa D - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 505, a utilização de confirmação também é feito para termos de acordos, contratos ou transações, etc, como cito abaixo: "A1. Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus elementos. Podem ser usados, também, para confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um acordo paralelo (side letter)". Alternativa E - Errada. O item 15 da NBC TA 505 afirma exatamente o contrário, como podemos ver abaixo: "15. As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas". 02. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposições do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta. a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta incorretamente para a entidade ao invés de encaminhar para o auditor), o auditor não pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele. b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade, podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificação de alterações. Um processo 24

25 usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos. c) Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, se enquadra na definição de confirmação externa. d) Quando a resposta não for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes específicos, documentação de embarque e vendas próximas ao final do período. e) As exceções observadas em respostas a solicitações de confirmação podem indicar distorções ou possíveis distorções nas demonstrações contábeis. Quando uma distorção é identificada, o auditor deve avaliar se essa distorção é indicativa de fraude. As exceções podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As exceções podem indicar, também, uma deficiência, ou deficiências, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaboração de demonstrações contábeis. Todas as exceções representam distorções. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas respostas à solicitação de confirmação são decorrentes de época, mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa. Resolução: Alternativa A - Errada. O auditor pode sim solicitar que seja enviado uma nova resposta por escrito diretamente a ele, conforme item A14 da NBC TA 505: "A14. Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta incorretamente para a entidade ao invés de encaminhar para o auditor), o auditor pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele". Alternativa B - Certa. Está de acordo com o item A12 da NBC TA 505, conforme abaixo: "A12. As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade podendo ser difícil estabelecer a prova de origem 25

26 e autoridade da parte que confirma e a identificação de alterações. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos." Alternativa C - Errada. Não está de acordo com o que é previsto no item A15 da NBC TA 505, ora transcrito: "A15. Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, não se enquadra na definição de confirmação externa porque não é uma resposta por escrito direta para o auditor." Alternativa D - Errada. O correto seria "examinar" e não "observar", tendo em vista que é o procedimento adequado para o caso, como afirma o item A18 da NBC TA 505: "A18. Os exemplos de procedimentos alternativos de auditoria que o auditor pode executar incluem: i) para saldos de contas a receber, examinar recebimentos subsequentes específicos, documentação de embarque e vendas próximas ao final do período; ii) para saldos de contas a pagar, examinar pagamentos subsequentes, correspondência de terceiros e outros registros, como notas de entrada (documentos internos que evidenciem o recebimento de produtos que geraram esses passivos)". Alternativa E - Errada. Nem todas exceções representam distorções, como afirma o item A22 da NBC TA 505: "A22. Algumas exceções não representam distorções. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas respostas a solicitação de confirmação são decorrentes de época, mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa". 03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, inclui: a) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de controle. b) testes de controle, revisão analítica e testes de detalhes. c) testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos. d) evidência de auditoria, testes de controle e testes de observância. 26

27 e) procedimentos analíticos substantivos, testes de relevância e testes de procedimentos. Resolução: De acordo com o item 4 da NBC TA 330, os procedimentos substantivos incluem: (a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e (b) procedimentos analíticos substantivos. Portanto, gabarito letra "C". 04. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Segundo a Resolução CFC n.º 1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas. Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as Demonstrações Contábeis do exercício anterior tenham sido examinadas por outro auditor, a norma recomenda outros procedimentos além dos normalmente aplicados. Assinale a alternativa que indique um desses procedimentos adicionais. (A) Obtenção de evidências suficientes de que os saldos de abertura do exercício não contenham representações errôneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distorçam as demonstrações contábeis do exercício atual. (B) Exame da adequação dos saldos de encerramento do exercício anterior com os saldos de abertura do exercício atual, observando-se as práticas contábeis geralmente aceitas. (C) Verificação se as práticas contábeis adotadas no atual exercício são uniformes com as adotadas no exercício anterior, sem desvio do objetivo primordial da empresa. (D) Identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situação patrimonial, financeira, operacional e contábil em estrita obediência às práticas contábeis geralmente aceitas. 27

28 (E) Identificação de relevantes eventos subsequentes ao exercício anterior, revelados ou nãorevelados, ocultos ou transparentes independentemente do seu valor. Resolução: O gabarito se encontra no item da NBC T 11.4, conforme abaixo: Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstrações Contábeis do exercício anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar, também, os seguintes procedimentos: a) obtenção de evidências suficientes de que os saldos de abertura do exercício não contenham representações errôneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distorçam as Demonstrações Contábeis do exercício atual; b) exame da adequação dos saldos de encerramento do exercício anterior com os saldos de abertura do exercício atual; c) verificação se as práticas contábeis adotadas no atual exercício são uniformes com as adotadas no exercício anterior; d) identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situação patrimonial e financeira; e) e identificação de relevantes eventos subseqüentes ao exercício anterior, revelados ou não revelados. Como visto acima a opção que está nos termos da norma é contida na letra A. Atualmente, a base legal é o item 6 da NBC TA (FGV / AFRE-RJ / 2009) Avalie as seguintes situações: I. O auditor deve obter informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade. 28

29 II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas. Os procedimentos técnicos aplicáveis a essas situações são, respectivamente: (A) inspeção e investigação / inspeção dedutiva. (B) revisão e análise / confirmação analítica. (C) cálculo e observação / revisão confirmativa. (D) investigação e confirmação / revisão analítica. (E) revisão e observação / análise quantitativa. Resolução: De acordo com o item da NBC T11, temos que: Na aplicação dos testes de observância e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos técnicos básicos: a) inspeção exame de registros, documentos e de ativos tangíveis; b) observação acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; c) investigação e confirmação obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade; d) cálculo conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias; e e) revisão analítica verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas. Atualmente, a norma que rege o tema é a NBC TA 500, sendo que os novos termos são indagação e procedimentos analíticos, respectivamente, conforme itens A22 e A21. Gabarito da questão, alternativa D. 29

30 06. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeção de Obras Públicas TCM CE) As atividades de detectar e analisar situações anormais e significativas constatadas nas demonstrações contábeis referem-se à etapa de a) avaliação dos controles internos. b) contagem física. c) conferência de cálculos. d) inspeção de documentos. e) revisão analítica. Resolução: A revisão analítica (nomenclatura adotada pela NBC T 11, já revogada) consistem na avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Além disso, incluem também investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Esta definição foi encontrada no item A21 da NBC TA 500, que trata a revisão analítica agora com o termo procedimentos analíticos substantivos. LEMBRE-SE! É comum a utilização de índices, quocientes, dados históricos e orçados sob uma perspectiva horizontal ou vertical. Gabarito da questão, alternativa E. 07. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os procedimentos de auditoria que têm por finalidade obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade são denominados testes a) de evidência. b) de aderência. c) de controle. d) de observância. e) substantivos. 30

31 Resolução: Veja que o examinador quer saber qual procedimento para se verificar a suficiência, exatidão e validade das evidências geradas. A NBC TA 330 define procedimento substantivos como sendo planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, podendo ser: i) Teste de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e ii) Procedimentos analíticos substantivos. Ressalto que, segundo a NBC T 11 (já revogada), a definição de testes substantivos é: aqueles que visão a obtenção de suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade. Gabarito da questão, alternativa E. 08. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de a) amostragem estatística e procedimentos de revisão analítica. b) eventos subseqüentes e testes de transações e saldos. c) transações e saldos e procedimentos de revisão analítica. d) observância e testes de circularização de saldos. e) observância e testes de amostragem estatística. Resolução: Veja que, conforme dito em questão anterior, os procedimentos substantivos são divididos em testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos. Gabarito da questão, alternativa C LEMBRETE (tipos de procedimentos substantivos) NBC TA 330 x NBC T 11 Teste de detalhes x Testes de transações e saldos Procedimentos Analitico x Revisão Analítica Substantivo 09. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) O procedimento de auditoria que consiste na verificação do 31

32 comportamento de valores significativos mediante índices, quocientes, quantidades absolutas e outros meios é denominado a) inspeção. b) investigação. c) confirmação. d) revisão analítica. e) observação. Resolução: Caro colega concurseiro, toda vez que se depararem com procedimento de auditoria que utilizem índices, quocientes e etc. para verificar o comportamento de valores significativos, estamos falando da utilização da revisão analítica (agora chamada de procedimento analítico substantivo). Gabarito da questão, alternativa D 10. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Para certificarse que direitos de crédito efetivamente existem em determinada data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento de a) revisão analítica de recebíveis. b) inspeção de ativos tangíveis. c) circularização dos devedores da companhia. d) conferência do cálculo dos créditos. e) observação de processo de controle. Resolução: O procedimento para certificar a existência de crédito de uma empresa é feita através da circularização externa, onde a informação é mais isenta e idônea, de forma a sua veracidade é maior do que uma se fosse feito o levantamento interno, ou seja, dentro da empresa. Gabarito da questão, alternativa C. 32

33 11. (FCC 2007 Analista de Controle Interno MPU) Os procedimentos que visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento são denominados a) Testes substantivos. b) Revisão analítica. c) Amostragem estratificada. d) Testes de observância. e) Exame dos registros. Resolução: Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações é o teste de controle. A legislação vigente a época do certame era a NBC T11, que definia isso como sendo um teste de observância. Sendo assim, gabarito da questão alternativa D. 12. (FCC 2007 Analista Judiciário Contabilidade TRT) Na execução dos procedimentos de auditoria, a obtenção de declaração formal e isenta de pessoas independentes com relação ao ente auditado denomina-se a) inspeção física. b) exame de registros. c) exame documental. d) observação e correlação. e) circularização. Resolução: A circularização (nomenclatura adotada pela NBC T11) é adotada como confirmação pela NBC TA 500 (norma vigente), sendo que ela representa uma evidência de auditoria obtida pelo 33

34 auditor como resposta escrita de terceiro ao auditor, em forma escrita, eletrônica, ou em outra mídia. No caso de o terceiro ser externo a entidade auditada, o tipo de confirmação é a confirmação externa, conforme tratado pela NBC TA 505. Cabe destacar que a confiabilidade da evidência é influenciada pela fonte ou natureza, dependendo das circunstâncias individuais em que é obtida. ATENÇÃO (de acordo com item 2 da NBC TA 505): a evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade; a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência; a evidência de auditoria é mais confiável quando está na forma de documento, seja em papel, no formato eletrônico ou outro meio. Gabarito da questão, alternativa E. 13. (FCC 2007 Auditor TCE AM) Em auditoria, a verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas é um procedimento de a) conferência de cálculos. b) confirmação. c) inspeção e revisão. d) revisão analítica. e) cut-off. Resolução: Mais uma questão tratando sobre a utilização de procedimentos analíticos substantivos (antiga revisão analítica). Não podemos errar questões desse assunto. Gabarito da questão, alternativa D. 34

35 Para fixação: NBC T11 x NBC PA 330 Revisão analítica x Procedimentos analíticos substantivos 14. (FCC 2008 Auditor TCE SP) O auditor externo NÃO deve considerar na avaliação do ambiente de controle interno existente na empresa a) a definição de funções de toda administração. b) a política de segregação de funções. c) a estrutura organizacional da entidade. d) as normas para elaboração das demonstrações. e) o processo de decisão praticado na empresa. Resolução: Veja que o examinador quer saber o que não é considerado na avaliação do CONTROLE INTERNO existente na empresa. As normas para elaboração das demonstrações contábeis não tem nenhuma relação com os controles internos, já que as mesmas fazem referência específica as demonstrações contábeis. Com isso, chegamos a resposta, que é a alternativa D, gabarito da questão. 15. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Os testes de observância em auditoria têm como objetivo a a) conferência dos cálculos de depreciação dos equipamentos. b) avaliação do comportamento de itens significativos através de índices, quocientes e variações absolutas. c) confirmação sobre o valor dos créditos a receber contabilizados pela entidade. d) contagem física dos estoques. e) avaliação dos controles internos da entidade. Resolução: 35

36 Segundo a NBC-T11, item , Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento. Atualmente, a NBC TA 330, em seu item 4, define o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações como sendo teste de controle. Gabarito da questão, alternativa E. 16. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Em auditoria, os procedimentos de revisão analítica consistem em verificar: a) a efetiva existência de bens e direitos na data do balanço patrimonial. b) a exatidão aritmética dos documentos comprobatórios e registros contábeis. c) o comportamento de valores significativos mediante o uso de índices e quocientes. d) a ocorrência concreta do fato contábil. e) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigações devem ser registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade. Resolução: Caro colega concurseiro, MAIS UMA VEZ estamos falando de revisão analítica (procedimento analíticos substantivos). Não podemos ter dúvida quanto ao assunto, que foi visto inúmeras vezes. Gabarito da questão: alternativa C. 17. (FCC 2008 Analista Técnico de controle externo Tecnologia de Informação TCE AM) Na aplicação dos testes de observância e substantivos, a verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas, é considerado um procedimento técnico básico de a) investigação e confirmação. 36