Estimativas Contábeis

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Luciano Desconhecida
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1 Estimativas Contábeis

2 NBC TA 540 Auditoria de Estimativas Contábeis Estimativas são feitas quando não há como definir valor exato de registro de algum item das demonstrações contábeis. A complexidade da estimativa depende da situação da empresa. Grau de incerteza relacionado a cada estimativa Procedimentos de identificação e avaliação de riscos. Resposta de auditoria apropriada Procedimentos específicos, incluindo adicionais para riscos significativos. Exemplos: Valor justo de um instrumento financeiro; Estimativa contábil em relação ao desfecho de litígios; Provisão para crédito de liquidação duvidosa; Provisão para obsolescência de estoques; Método de depreciação ou vida útil dos bens; Obrigações por garantia; Valor justo de um imobilizado destinado à venda.

3 Algumas estimativas são fáceis de obter no mercado (ações, ativos altamente negociados no mercado) Instrumentos financeiros complexos possuem valor incerto (contrato muito particular, sem valor de mercado) Objetivos de mensuração Provisão para crédito de liquidação duvidosa previsão de desfecho da operação Valor justo de ativo financeiro valor da transação corrente Desfechos com valor diferente não são necessariamente distorção nas demonstrações contábeis. A estimativa é feita sob um cenário que pode mudar até o desfecho da operação.

4 O objetivo do auditor é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre: Se as estimativas, registradas ou divulgadas nas demonstrações contábeis estão razoáveis; Se as respectivas divulgações são adequadas num contexto de estrutura de relatório financeiro aplicável. Definições Uso incorreto das estimativas contábeis pode se caracterizar como tendenciosidade por parte da administração; Estrutura da norma focada em auditoria baseada em riscos. Requisitos específicos O processo de identificação e avaliação de riscos de auditoria acontece no planejamento; Consequente resposta planejada e executada pelo auditor a esses riscos.

5 O auditor deve entender quais são as exigências da estrutura de relatório financeiro aplicável no que concerne às estimativas contábeis o processo utilizado pela administração para identificar transações, eventos e condições que requeiram o uso de estimativas contábeis como a administração elabora as suas estimativas Qual é o método ou modelo usado pela administração no uso de suas estimativas? A administração faz uso de especialistas, internos ou externos, para elaboração de determinadas estimativas? Método extremamente único, desenvolvido pela própria administração da entidade? Método amplamente reconhecido e utilizado pelo mercado? Quais são as premissas utilizadas na estimativa? São complexas? São facilmente obtidas no mercado?

6 O auditor deve verificar Se houve alteração no processo de estimativas desde o período anterior, se são apropriados nas circunstâncias e entender os motivos para essas mudanças; Se houve avaliação dos efeitos das incertezas na sua estimativa (sensibilidade); Quais os controles relevantes sobre as estimativas. O auditor deve revisar o desfecho das estimativas contábeis feitas no período anterior para avaliar a qualidade das estimativas da administração.

7 Com base nas atividades de avaliação de risco o auditor: conclui se existe um risco de distorção relevante, em linha com a NBC TA 315; deve avaliar se os riscos de distorção relevantes devem ser considerados como riscos significativos. Quanto maior o risco de auditoria, maior deve ser o grau de evidência de auditoria a ser obtida. A norma apresenta requisitos específicos para a resposta do auditor, e inclui procedimentos adicionais nas situações em que o risco for avaliado como significativo. Sempre que houver um risco, não só de distorção relevante nas estimativas, mas um risco significativo, isso vai demandar uma resposta adicional do auditor. Ex: Para verificar a estimativa do valor de uma ação será utilizado método simples, mas para um derivativo financeiro complexo será utilizado método complexo, seguindo premissas como taxa de juros, volatilidade do ativo, taxa cambial, risco de crédito, etc. O auditor deverá entender as premissas e avaliar o grau de incerteza de cada uma.

8 Premissas significativas Premissas que, ao sofrerem qualquer variação (mesmo pequenas), impactam significativamente o valor da estimativa. Tanto o cliente quanto o auditor, no momento da análise, entendem quais são as premissas relevantes e devem ter atenção para determinar se aquela premissa realmente foi feita segundo a melhor circunstância possível na data. Resposta aos riscos identificados - Exemplos de procedimentos: Revisão de eventos subsequentes; Testar como a administração fez a estimativa contábil; Testar a efetividade operacional dos controles; Desenvolver uma estimativa pontual ou intervalo para avaliar a estimativa pontual da administração. *O auditor deve avaliar necessidade de habilidade ou conhecimento especializado.

9 A norma apresenta outros procedimentos adicionais para os casos em que o risco de distorção relevante foi avaliado como risco significativo, direcionando o auditor para 2 dimensões específicas: Grau de incerteza da estimativa; Critérios de reconhecimento e mensuração da estimativa. a) Incertezas da estimativa A norma requer que o auditor avalie se a administração considerou premissas ou desfechos alternativos, e porque os rejeitou, ou ainda, como a administração tratou a incerteza da estimativa; se as premissas significativas usadas pela administração são razoáveis; a intenção e a capacidade da administração para realizar cursos de ações específicos. Se nas análises o auditor não estiver satisfeito com a forma como a administração tratou os efeitos da incerteza das estimativas, ele deve desenvolver um intervalo para avaliar a sua razoabilidade.

10 b) Critérios de reconhecimento e mensuração O auditor deve executar trabalhos específicos para avaliar: A decisão da administração de reconhecer ou não as estimativas dentro das demonstrações contábeis; Se a base de mensuração selecionada está realmente de acordo com as exigências da estrutura de relatório financeiro aplicável. Mesmo que uma estimativa não tenha sido reconhecida contabilmente, e os auditores concordem com essa ação, é necessário avaliar se ela não deveria ser divulgada nas demonstrações contábeis. Avaliação da razoabilidade da estimativa contábil e determinação de distorções O auditor deve avaliar, com base nas evidências de auditoria, se as estimativas contábeis nas demonstrações contábeis são razoáveis no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável ou se elas apresentam distorção; Caso o registro ou divulgação das estimativas apresente distorções, o auditor deverá consultar a NBC TA 450, que trata da avaliação das distorções identificadas durante a auditoria.

11 Divulgações Relacionadas As divulgações podem conter: As premissas que foram utilizadas; Os métodos que foram utilizados; As bases para seleção desses métodos em detrimento de outros, etc. A norma requer que o auditor: Avalie se tais divulgações estão de acordo com as estruturas de relatório financeiro aplicável; No caso de riscos significativos, avalie a adequação da divulgação da incerteza de estimativa nas demonstrações contábeis. Mesmo quando as divulgações parecem estar de acordo com o que é exigido, no caso de riscos significativos o auditor deve prestar especial atenção à divulgação das incertezas; A avaliação do auditor sobre a adequação da divulgação de incerteza de estimativa aumenta em importância quanto maior for o intervalo de desfechos possíveis da estimativa em relação à sua materialidade; Quanto maior o grau de incerteza, maior a divulgação sobre a estimativa; Se as divulgações não estão adequadas, o auditor deve se referir à NBC TA 705, que trata das modificações da opinião e fornece orientações específicas para essa situação das estimativas contábeis.

12 Durante o processo de auditoria, o auditor pode se deparar com possíveis indícios de tendenciosidade da administração na realização de suas estimativas. É quando a administração utiliza procedimentos para impactar de alguma forma suas demonstrações contábeis por meio das suas estimativas. Não representam necessariamente distorções nas demonstrações contábeis. Depois da análise feita para cada indício de tendenciosidade, pode ser que o auditor conclua que eles realmente existem, foram feitos de forma intencional pela administração e resultam em informações fraudulentas. Essa análise demandará do auditor uma atenção especial no seu processo de auditoria e vai remeter à NBC TA 240, que trata do risco de fraude e impactos nos trabalhos do auditor.

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