Seminário. Novas Normas de Auditoria - Planejamento e Execução da Auditoria. Setembro Elaborado por: Roberto Vilela Resende

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Domingos Orestes Chiomento Gestão Seminário Novas Normas de Auditoria - Planejamento e Execução da Auditoria Elaborado por: A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Setembro 2011 Roberto Vilela Resende O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 2 Visão Geral Globalização Impacto de diferentes normas contábeis e de auditoria

3 3 CFC - CVM - BACEN - IBRACON IFAC - AICPA - IASB - FASB CPC - SUSEP - ABRASCA Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) de Auditoria e Asseguração (NBC PA - TA - TR - TO - TSC) Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

4 4 Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras iniciadas a partir de 1 de janeiro de 2010 Prorrogada para 2011, com exceções Estrutura Conceitual Trabalhos de Asseguração Tipos de Trabalhos de Asseguração Elementos

5 5 Normas Técnicas de Auditoria - Trabalhos de asseguração razoável Normas Técnicas de Revisão - Trabalhos de revisão limitada Trabalhos de Asseguração Sem Informações Históricas (NBC TO) Tipos de Trabalhos de Asseguração - Trabalho de Auditoria Razoável - Revisão trimestral para CVM - Limitada

6 6 Demonstrações Contábeis ou Financeiras Informações Históricas Estrutura de controle interno Informações não-históricas Conclusão Positiva Em nossa opinião, as demonstrações contábeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial, financeira...

7 7 Conclusão Negativa Com base em nossa revisão, não temos conhecimento de nenhuma modificação relevante que deva ser feita nas informações contábeis... Elementos Presentes em um Trabalho de Asseguração Relacionamento entre três partes ( Parte Responsável Usuários Previstos Auditor Independente) Objeto apropriado Critérios adequados Evidências apropriadas e suficientes Relatório apropriado

8 8 Exemplos de Procedimentos de Auditoria Inspeção de um ativo fixo Observação de contagem física de estoque Confirmação de recebível Recálculo Reexecução de controle Procedimentos analíticos Indagação Relatório Conclusivo NBC TA - Trabalhos de Auditoria NBC TR - Trabalhados de Revisão NBC TO - Trabalhos de Asseguração de informações não históricas

9 9 Relatório Conclusivo Limpo Sem Ressalvas O auditor não pode emitir um relatório limpo, quando houver limitações ao alcance do seu trabalho O relatório deve conter ressalvas ou abstenção da conclusão, se a limitação for relevante e seu efeito for disseminado Modificações Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria ( NBC TA 200) Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria (NBC TA 210) Controle de Qualidade na Auditoria (NBC TA 220) Documentação da Auditoria (NBC TA 230)

10 10 Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 240) Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 250) Comunicação com os Responsáveis pela Governança (NBC TA 260) Comunicação de Deficiências no Controle Interno (NBC TA 265) Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais (NBC TA 300 e NBC TA 510) Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente (NBC TA 315)

11 11 Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria e Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria (NBC TA 320 e NBC TA 450) Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) Evidência de Auditoria (NBC TAs 500, 501, 505 e 520) Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Auditoria de Estimativas Contábeis, inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Partes Relacionadas (NBC TA 550) Eventos Subsequentes (NBC TA 560)

12 12 Continuidade Operacional (NBC TA 570) Representações Formais (NBC TA 580) Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes (NBC TA 600) Utilização de Trabalho de Auditoria Interna (NBC TA 610) Utilização de Trabalho de Especialistas (NBC TA 620) Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras (Série 700 das NBC TAs) Relatório de Auditoria Emitidos no Contexto de uma Estrutura de Conformidade (Compliance) (NBC TA 700)

13 13 Auditoria de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Específicos (NBC TA 800) Auditoria de Quadros Isolados, Elementos ou Itens Específicos das Demonstrações Financeiras (NBC TA 805) Trabalhos para Emissão de Relatórios sobre Demonstrações Contábeis Condensadas (NBC TA 810) Revisão de Informações Intermediárias Executadas pelo Auditor da Entidade (NBC TR 2410) Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis (NBC TR 2400) Trabalhos de Execução de Procedimentos Acordados Relacionados com Informação Contábil (NBC TSC 4400)

14 14 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes (NBC PA 01) Independência Trabalhos de Auditoria e Revisão (NBC PA 290) Trabalhos de Compilação de Demonstrações Financeiras (International Standard on Related Services) (ISRS 4410) Planejamento e execução da auditoria

15 15 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) INTRODUÇÃO OBJETIVO APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) INTRODUÇÃO Esta Norma trata da responsabilidade do auditor no planejamento da auditoria das demonstrações contábeis. Está escrita no contexto de auditorias recorrentes. Outras considerações da auditoria inicial são apresentadas separadamente

16 16 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) INTRODUÇÃO O planejamento da auditoria envolve a definição de estratégia global para o trabalho e o desenvolvimento de plano de auditoria. Um planejamento adequado é benéfico para a auditoria das demonstrações contábeis de várias maneiras, como exemplo, auxiliar o auditor a: Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) INTRODUÇÃO - dedicar atenção apropriada às áreas importantes da auditoria; - identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais; - organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente

17 17 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) OBJETIVO O objetivo do auditor é planejar a auditoria de forma a realizá-la de maneira eficaz Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) O sócio do trabalho e outros membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incluindo o planejamento e a participação na discussão entre os membros da equipe de trabalho

18 18 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) O auditor deve realizar as seguintes atividades: - procedimentos exigidos pelo controle de qualidade da auditoria; - avaliação dos requisitos éticos e de independência; - estabelecimento do entendimento dos termos do trabalho; - entrar em contato com o auditor antecessor, caso haja mudança de auditores, de acordo com os requisitos éticos pertinentes. Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) Ao definir a estratégia global, o auditor deve: -identificar as características do trabalho para definir o seu alcance; - definir os objetivos do relatório do trabalho de forma a planejar a época da auditoria e a natureza das comunicações requeridas; - considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor são significativos para orientar os esforços da equipe do trabalho;

19 19 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) Ao definir a estratégia global, o auditor deve (cont.): - considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicável, se é relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade; e - determinar a natureza, a época e a extensão dos recursos necessários para realizar o trabalho Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) Desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrição de: - a natureza, a época e a extensão dos procedimentos planejados de avaliação de risco, conforme estabelecido na NBC TA 315 Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente;

20 20 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) Desenvolver o plano de auditoria, que deve incluir a descrição de (cont.): - a natureza, a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nível de afirmação, conforme previsto na NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados; - outros procedimentos de auditoria planejados e necessários para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria. Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Considerações específicas para entidades de pequeno porte - memorando adequado e breve da estratégia da auditoria - plano de auditoria, programas de auditoria padrão ou listas de verificação porque podem existir apenas algumas atividades de controle relevantes - adaptados às circunstâncias do trabalho, inclusive as avaliações de riscos do auditor

21 21 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis (NBC TA 300) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Apêndice - considerações na definição da estratégia global de auditoria - características do trabalho - objetivos de relatório, época da auditoria e natureza da comunicação - Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e conhecimento obtido em outros trabalhos Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais (NBC TA 510) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÕES APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Apêndice Exemplos de relatório do auditor independente com opinião modificada

22 22 Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais (NBC TA 510) INTRODUÇÃO - esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em relação aos saldos iniciais em um trabalho de auditoria inicial (primeira auditoria). Além dos valores das demonstrações contábeis, saldos iniciais incluem assuntos que precisam ser divulgados e que existiam no início do período, tais como contingências e compromissos - quando as demonstrações contábeis incluem informações comparativas, as exigências e orientações da NBC TA 710 se aplicam. A NBC TA 300 inclui exigências e orientações adicionais referentes a atividades antes de começar uma auditoria inicial Trabalhos Iniciais Saldos Iniciais (NBC TA 510) INTRODUÇÃO O auditor deve realizar de um ou mais dos seguintes procedimentos: - no caso de as demonstrações contábeis do exercício anterior terem sido auditadas, revisar os papéis de trabalho do auditor independente antecessor para obter evidência com relação aos saldos iniciais; - avaliar se os procedimentos de auditoria executados no período corrente fornecem evidência relevante para os saldos iniciais; ou - executar procedimentos de auditoria específicos para obter evidência com relação aos saldos iniciais.

23 23 Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente (NBC TA 315) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÕES APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente (NBC TA 315) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Considerações específicas para entidade de pequeno porte - muitas auditorias de entidade de pequeno porte são conduzidas inteiramente pelo sócio do trabalho (que pode ser um auditor pessoa física). Em tais situações, o sócio do trabalho, depois de ter conduzido pessoalmente o planejamento da auditoria, seria responsável por considerar a suscetibilidade das demonstrações contábeis a distorção relevante por fraude ou erro.

24 24 Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente (NBC TA 315) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Considerações específicas para entidade de pequeno porte - entidades de pequeno porte muitas vezes não têm processos para medir e revisar o desempenho das operações. Indagações junto à administração podem revelar que ela confia em certos indicadoreschave para avaliar o desempenho das operações e realizar a ação apropriada. Se tal indagação indicar uma ausência de medição ou revisão do desempenho, pode haver um elevado risco de distorções não serem detectadas e corrigidas. Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente (NBC TA 315) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Apêndice 1 Componentes do controle interno Apêndice 2 Condições e eventos que podem indicar risco de distorção relevante

25 25 Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria (NBC TA 320) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÕES APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria (NBC TA 320) INTRODUÇÃO - a determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis - conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento e na execução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contábeis e na formação da opinião no relatório do auditor independente

26 26 Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria (NBC TA 320) INTRODUÇÃO - a materialidade determinada no planejamento da auditoria não estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas como não relevantes. As circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o auditor a avaliá-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria (NBC TA 320) DEFINIÇÃO - para fins das normas de auditoria, materialidade para execução da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstrações contábeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nível baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo

27 27 Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria (NBC TA 450) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÕES APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria (NBC TA 450) INTRODUÇÃO - esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em avaliar o efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se houver, nas demonstrações contábeis - NBC TA 700 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis - NBC TA 320 Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria

28 28 Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria (NBC TA 450) DEFINIÇÕES - Distorção é a diferença entre o valor, classificação, apresentação ou divulgação de um item informado nas demonstrações contábeis e o valor, classificação, apresentação ou divulgação requerido para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Distorção pode ser decorrente de erro ou fraude - Distorções não corrigidas são as distorções que o auditor detectou durante a auditoria e que não foram corrigidas Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria (NBC TA 450) - o auditor deve solicitar representação formal da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, sobre se acreditam que os efeitos de distorções não corrigidas são não relevantes, individualmente e em conjunto, para as demonstrações contábeis como um todo - O resumo desses itens (demonstrativo de ajustes não registrados) deve estar incluído na representação formal ou anexo a ela

29 29 Testes de controles internos e substantivos Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÕES APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS

30 30 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) OBJETIVOS - o objetivo do auditor é o de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distorção relevante por meio do planejamento e da implementação de respostas apropriadas a esses riscos Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) - se o auditor determinar que um risco identificado de distorção relevante no nível de afirmações é significativo, o auditor deve executar procedimentos substantivos que respondem especificamente a esse risco - quando a abordagem a um risco significativo consiste somente em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir testes de detalhes

31 31 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Considerações específicas para entidade de pequeno porte - no caso de entidade de pequeno porte, pode não haver muitas atividades de controle que poderiam ser identificadas pelo auditor ou a extensão na qual sua existência ou operação foi documentada pela entidade pode ser limitada. Nesses casos, a aplicação de procedimentos adicionais de auditoria que são, principalmente, procedimentos substantivos pode ser mais eficaz Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÕES APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS

32 32 Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) OBJETIVOS Os objetivos do auditor da usuária, quando a entidade usuária utiliza os serviços de uma organização prestadora de serviços, são: - obter entendimento da natureza e importância dos serviços prestados pela organização prestadora de serviços e seus efeitos sobre o controle interno da entidade usuária para a auditoria, suficiente para identificar e avaliar os riscos de distorção relevante; e - planejar e executar procedimentos adicionais de auditoria que respondam a esses riscos Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) - relatório sobre a descrição e desenho de controles em uma organização prestadora de serviços (Relatório Tipo 1) - relatório sobre a descrição, desenho e efetividade operacional de controles em uma organização prestadora de serviços (Relatório Tipo 2) - relatório do Tipo 1 ou Tipo 2 pode auxiliar o auditor da usuária a obter entendimento suficiente para identificar e avaliar os riscos de distorção relevante. Entretanto, o Relatório Tipo 1 não fornece nenhuma evidência da efetividade operacional dos controles relevantes

33 33 Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) - as entidades de pequeno porte podem usar serviços externos de escrituração contábil que vão desde o processamento de certas transações (por exemplo, pagamento de contribuições trabalhistas) e a manutenção dos respectivos registros contábeis até a elaboração de suas demonstrações contábeis - o uso dessas organizações prestadoras de serviços para a elaboração das demonstrações contábeis não isenta a administração da entidade de pequeno porte e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança de sua responsabilidade pelas demonstrações contábeis Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) - em alguns casos, a legislação ou regulamentação de jurisdições fora do Brasil pode requerer uma referência ao trabalho do auditor da organização prestadora de serviços no relatório do auditor da usuária, por exemplo, para fins de transparência no setor público - nessas circunstâncias, o auditor da usuária pode precisar da permissão do auditor da organização prestadora de serviços antes de fazer essa referência

34 34 Evidência de Auditoria (NBC TA 500) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÃO APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Evidência de Auditoria (NBC TA 500) INTRODUÇÃO - esta Norma define o que constitui evidência de auditoria na auditoria de demonstrações contábeis e trata da responsabilidade do auditor na definição e execução de procedimentos de auditoria para a obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente que permita a obtenção de conclusões razoáveis para fundamentar a opinião do auditor - esta Norma é aplicável a toda evidência de auditoria obtida durante a auditoria. Outras normas tratam de aspectos específicos da auditoria, como na NBC TA 315, NBC TA 570, NBC TA 520, NBC TA 200 e NBC TA 330

35 35 Evidência de Auditoria (NBC TA 500) DEFINIÇÕES - evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui as informações contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e outras informações - suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade da evidência de auditoria Evidência de Auditoria (NBC TA 500) DEFINIÇÕES E - especialista da administração é uma pessoa ou organização com especialização em uma área, que não contabilidade ou auditoria, cujo trabalho naquela área de especialização é utilizado pela entidade para ajudá-la na elaboração das demonstrações contábeis - se as informações a serem utilizadas como evidência de auditoria forem elaboradas com a utilização de um especialista da administração, o auditor deve, na medida necessária, levando em conta a importância do trabalho desse especialista para os propósitos do auditor, avaliar a competência, habilidade, objetividade e obter entendimento do trabalho do especialista e sua adequação como evidência de auditoria para a afirmação relevante

36 36 Evidência de Auditoria (NBC TA 500) - o auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados às circunstâncias com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente - ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria - ao usar informações apresentadas pela entidade, o auditor deve avaliar se as informações são suficientemente confiáveis para os seus propósitos Evidência de Auditoria (NBC TA 500) - ao definir os testes de controles e os testes de detalhes, o auditor deve determinar meios para selecionar itens a serem testados que sejam eficazes para o cumprimento dos procedimentos de auditoria - havendo inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade da evidência de auditoria, o auditor deve determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria

37 37 Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados (NBC TA 501) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÃO APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados (NBC TA 501) INTRODUÇÃO - esta Norma trata das considerações específicas do auditor para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, em conformidade com a NBC TA 330, NBC TA 500 e outras normas relevantes com relação a certos aspectos da conta Estoque do ativo, assim como aos litígios e reclamações, envolvendo a entidade, e informações por segmentos na auditoria das demonstrações contábeis

38 38 Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados (NBC TA 501) OBJETIVO O objetivo do auditor é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a: - existência e condições do estoque; - totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a entidade; e - apresentação e divulgação de informações por segmentos em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados (NBC TA 501) - se o estoque for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação a existência e as condições do estoque -se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável, o auditor deve aplicar procedimentos alternativos de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque. Se isso não for possível, o auditor deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria, de acordo com a NBC TA 705 que trata das modificações no relatório do auditor

39 39 Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados (NBC TA 501) O auditor deve definir e executar os procedimentos de auditoria de modo a identificar litígios e reclamações envolvendo a entidade, que possam gerar um risco de distorção relevante, incluindo: - indagação à administração e, conforme o caso, a outros dentro da entidade, incluindo consultores jurídicos internos; - revisão das atas de reuniões dos responsáveis pela governança e correspondência entre a entidade e os seus consultores jurídicos externos; e - revisão das contas de despesas legais Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados (NBC TA 501) O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à apresentação e à divulgação de informações por segmento, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável mediante: - obtenção de entendimento dos métodos utilizados pela administração para determinar as informações por segmento: (i) (ii) avaliação se esses métodos resultam na divulgação de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável; e quando for apropriado, testar a aplicação desses métodos; e - execução de procedimentos analíticos ou outro procedimento de auditoria apropriado nas circunstâncias

40 40 Confirmações Externas (NBC TA 505) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÃO APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Confirmações Externas (NBC TA 505) INTRODUÇÃO - esta Norma trata do uso de procedimentos de confirmação externa pelo auditor de acordo com os requisitos da NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados e da NBC TA 500 Evidência de Auditoria. Ela não aborda indagações relativas a litígio e reclamações que são tratadas na NBC TA 501 Evidência de Auditoria Considerações Específicas para Itens Selecionados

41 41 Confirmações Externas (NBC TA 505) INTRODUÇÃO Esta Norma inclui, também, as seguintes generalizações aplicáveis à evidência de auditoria: - a evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade; - a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência; - a evidência de auditoria é mais confiável quando está na forma de documento, seja em papel, no formato eletrônico ou outro meio Confirmações Externas (NBC TA 505) No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve: - indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; - avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e - executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável

42 42 Confirmações Externas (NBC TA 505) Os fatores a serem considerados na elaboração de solicitações de confirmação incluem (entre outros): - afirmações que estão sendo abordadas como procedimento; - riscos específicos de distorção relevante, que foram identificados, incluindo riscos de fraude; - forma e a apresentação da solicitação de confirmação; - experiência anterior na auditoria ou trabalhos semelhantes; - método de comunicação (por exemplo, em papel, em formato eletrônico ou outro meio) Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÃO APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS

43 43 Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) INTRODUÇÃO - esta Norma trata do uso de procedimentos analíticos pelo auditor como procedimentos substantivos (procedimentos analíticos substantivos) - também trata da responsabilidade do auditor em realizar procedimentos próximos do final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre as demonstrações contábeis Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) INTRODUÇÃO - a NBC TA 315 Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, item 6(b)), trata do uso de procedimentos analíticos como procedimentos de avaliação de risco - a NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, itens 6 e 18, inclui requisitos e orientação em relação à natureza, época e extensão de procedimentos de auditoria em resposta a riscos avaliados; esses procedimentos de auditoria podem incluir procedimentos analíticos substantivos

44 44 Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) - o auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos próximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma conclusão geral sobre se as demonstrações contábeis são consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) - Se os procedimentos analíticos executados de acordo com esta Norma identificam flutuações ou relações que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenças por meio de: - indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administração; e - aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário nas circunstâncias

45 45 Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) - Quando planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou em combinação com testes de detalhes, o auditor deve (entre outros): - desenvolver uma expectativa de valores registrados ou índices, e avaliar se a expectativa é suficientemente precisa para identificar uma distorção que, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes; e - determinar o valor de qualquer diferença entre valores registrados e valores esperados que seja aceitável sem exame adicional Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Montante aceitável da diferença entre valor registrado e valor esperado - a determinação do auditor sobre o valor da diferença entre a expectativa que pode ser aceita sem investigação adicional é influenciada pela materialidade (NBC TA 320 Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria, item A13) e consistência com o nível de segurança desejado, levando em consideração a possibilidade de que uma distorção, individualmente ou em conjunto com outras distorções, pode fazer com que as demonstrações contábeis apresentem distorções relevantes

46 46 Procedimentos Analíticos (NBC TA 520) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Montante aceitável da diferença entre valor registrado e valor esperado (cont.) - a NBC TA 330, item 7(b), requer que, quanto maior a avaliação do risco por parte do auditor, mais persuasiva seja a evidência de auditoria por ele obtida. Consequentemente, à medida que aumenta o risco avaliado, diminui o valor da diferença considerado aceitável sem investigação adicional para se alcançar o nível desejado de evidência persuasiva (NBC TA 330, item A19) Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÃO APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS

47 47 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) INTRODUÇÃO - esta Norma se aplica quando o auditor independente decide usar amostragem na execução de procedimentos de auditoria - trata do uso de amostragem estatística e não estatística na definição e seleção da amostra de auditoria, na execução de testes de controles e de detalhes e na avaliação dos resultados da amostra - complementa a NBC TA 500 Evidência de Auditoria, que fornece orientação sobre os meios disponíveis para o auditor selecionar os itens para teste, dos quais a amostragem de auditoria é um deles Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Ao definir a amostra, tamanho e seleção dos itens para teste o auditor deve: - considerar a finalidade do procedimento de auditoria e as características da população da qual será retirada a amostra - determinar o tamanho de amostra suficiente para reduzir o risco de amostragem a um nível mínimo aceitável - selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da população tenha a mesma chance de ser selecionada

48 48 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS - a decisão quanto ao uso de abordagem de amostragem estatística ou não estatística é uma questão de julgamento do auditor, entretanto, o tamanho da amostra não é um critério válido para distinguir entre as abordagens estatísticas e não estatísticas - nível de risco de amostragem que o auditor está disposto a aceitar afeta o tamanho da amostra exigido. Quanto menor o risco que o auditor está disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra - O tamanho da amostra pode ser determinado mediante aplicação de fórmula com base em estatística ou por meio do exercício do julgamento profissional Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Seleção dos itens para teste - pela amostragem estatística, os itens da amostra são selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada - pela amostragem não estatística, o julgamento é usado para selecionar os itens da amostra

49 49 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Seleção dos itens para testes (cont.) - como a finalidade da amostragem é a de fornecer base razoável para o auditor concluir quanto à população da qual a amostra é selecionada, é importante que o auditor selecione uma amostra representativa, de modo a evitar tendenciosidade mediante a escolha de itens da amostra que tenham características típicas da população - os principais métodos para selecionar amostras correspondem ao uso de seleção aleatória, seleção sistemática e seleção ao acaso. Cada um desses métodos é discutido no Apêndice 4 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Execução dos procedimentos de auditoria - um exemplo de quando o auditor não pode aplicar os procedimentos de auditoria definidos a um item selecionado é quando a documentação relacionada com esse item tiver sido perdida - um exemplo de procedimento alternativo adequado pode ser o exame de recebimentos subsequentes, juntamente com a evidência da fonte dos recebimentos e os itens que eles visam liquidar quando nenhuma resposta tiver sido recebida para uma solicitação positiva de confirmação

50 50 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Natureza e causa de desvios e distorções - ao analisar os desvios e as distorções identificados, o auditor talvez observe que muitos têm uma característica em comum como, por exemplo, o tipo de operação, local, linha de produto ou período de tempo. Nessas circunstâncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da população que tenham a característica em comum e estender os procedimentos de auditoria para esses itens - além disso, esses desvios ou distorções podem ser intencionais e podem indicar a possibilidade de fraude Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Projeção de distorções - o auditor deve projetar as distorções para a população para obter uma visão mais ampla da escala de distorção, mas essa projeção pode não ser suficiente para determinar o valor a ser registrado - quando a distorção tiver sido estabelecida como uma anomalia, ela pode ser excluída da projeção das distorções para a população. Entretanto, o efeito de tal distorção, se não for corrigido, ainda precisa ser considerado, além da projeção das distorções não anômalas

51 51 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Projeção de distorções (cont.) - para testes de controles, não é necessária qualquer projeção explícita dos desvios uma vez que a taxa de desvio da amostra também é a taxa de desvio projetada para a população como um todo. A NBC TA 330, item 17, fornece orientação para quando são detectados desvios nos controles nos quais o auditor pretende confiar Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Avaliação do resultado da amostragem de auditoria - para os testes de controles, uma taxa de desvio da amostra inesperadamente alta pode levar a um aumento no risco identificado de distorção relevante, a menos que sejam obtidas evidências adicionais de auditoria que comprovem a avaliação inicial. - para os testes de detalhes, o valor de distorção inesperadamente alto em uma amostra pode levar o auditor a acreditar que uma classe de operações ou o saldo de uma conta está distorcido de modo relevante, na ausência de evidências adicionais de auditoria de que não há distorções relevantes

52 52 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) - se o auditor conclui que a amostragem de auditoria não forneceu uma base razoável para conclusões sobre a população que foi testada, o auditor pode: - solicitar que a administração investigue as distorções identificadas e o potencial para distorções adicionais e faça quaisquer ajustes necessários; ou - ajustar a natureza, época e extensão desses procedimentos adicionais de auditoria para melhor alcançar a segurança exigida - por exemplo, no caso de testes de controles, o auditor pode aumentar o tamanho da amostra, testar um controle alternativo ou modificar os respectivos procedimentos substantivos Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Apêndice 1 Estratificação e seleção com base em valor - ao considerar as características da população da qual a amostra será retirada, o auditor pode determinar que a estratificação ou a seleção com base em valores é apropriada - este Apêndice fornece orientação para o auditor sobre o uso das técnicas de estratificação e de amostragem com base em valores - o objetivo da estratificação é o de reduzir a variabilidade dos itens de cada estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja reduzido sem aumentar o risco de amostragem

53 53 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Apêndice 1 - na execução dos testes de detalhes, a população é geralmente estratificada por valor monetário. Isso permite que o trabalho maior de auditoria possa ser direcionado para os itens de valor maior, uma vez que esses itens podem conter maior potencial de distorção em termos de superavaliação - da mesma forma, a população pode ser estratificada de acordo com uma característica específica que indica maior risco de distorção como, por exemplo, no teste da provisão para créditos de liquidação duvidosa na avaliação de contas a receber, os saldos podem ser estratificados por idade Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Apêndice 2 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de controles - este apêndice apresenta uma tabela de fatores x os efeitos no tamanho da amostra que o auditor pode levar em consideração ao determinar o tamanho da amostra para os testes de controles - esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupõem que o auditor não modifica a natureza ou a época dos testes de controles nem de outra forma modifica a abordagem aos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados

54 54 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Apêndice 3 Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de detalhes - este apêndice apresenta uma tabela de fatores x os efeitos no tamanho da amostra que o auditor pode levar em consideração ao determinar o tamanho da amostra para testes de detalhes - esses fatores, que precisam ser considerados em conjunto, pressupõem que o auditor não modifica a abordagem aos testes de controles nem de outra forma modifica a natureza ou a época dos procedimentos substantivos em resposta aos riscos avaliados Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Apêndice 4 Métodos de seleção da amostra - existem muitos métodos para selecionar amostras. Os principais são os seguintes: - seleção aleatória (aplicada por meio de geradores de números aleatórios como, por exemplo, tabelas de números aleatórios) - amostragem de unidade monetária é um tipo de seleção com base em valores (conforme descrito no Apêndice 1), na qual o tamanho, a seleção e a avaliação da amostra resultam em uma conclusão em valores monetários

55 55 Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Apêndice 4 (cont.) - seleção sistemática, em que a quantidade de unidades de amostragem na população é dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e após determinar um ponto de início dentro das primeiras 50, toda 50ª unidade de amostragem seguinte é selecionada - seleção ao acaso, na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma técnica estruturada. Evitar qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (ex. itens difíceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os últimos lançamentos de uma página) Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Apêndice 4 (cont.) - seleção de bloco envolve a seleção de um ou mais blocos de itens contíguos da população. A seleção de bloco geralmente não pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populações está estruturada de modo que esses itens em sequência podem ter características semelhantes entre si, mas características diferentes de outros itens de outros lugares da população - embora, em algumas circunstâncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma técnica de seleção de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferências válidas sobre toda a população com base na amostra.

56 56 Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) INTRODUÇÃO OBJETIVO DEFINIÇÃO APLICAÇÃO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) INTRODUÇÃO - esta Norma trata da responsabilidade do auditor independente em relação a estimativas contábeis, incluindo estimativas contábeis do valor justo e respectivas divulgações em auditoria de demonstrações contábeis - especificamente, ela discorre sobre como a NBC TA 315 e a NBC TA 330, além de outras normas de auditoria devem ser aplicadas em relação a estimativas contábeis - inclui requisitos/orientação sobre distorção de estimativas contábeis individuais e indicadores de possível tendências da administração

57 57 Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) INTRODUÇÃO - uma diferença entre o desfecho da estimativa contábil e o valor originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstrações contábeis não representa necessariamente uma distorção nas demonstrações contábeis - este é especialmente o caso para estimativas contábeis ao valor justo, pois qualquer desfecho observado é invariavelmente afetado por eventos ou condições posteriores à data em que a mensuração é estimada para fins das demonstrações contábeis Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Para estimativas contábeis que geram riscos significativos, o auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre: - se a decisão da administração de reconhecer ou não reconhecer, as estimativas contábeis nas demonstrações contábeis; e - a base de mensuração selecionada para as estimativas contábeis está de acordo com as exigências da estrutura de relatório financeiro aplicável

58 58 Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Indicadores de possível tendenciosidade da administração - o auditor deve revisar os julgamentos e decisões feitas pela administração na elaboração de estimativas contábeis para identificar se há indicadores de possível tendenciosidade da administração - indicadores de possível tendenciosidade da administração não constituem, por si só, distorções para concluir sobre a razoabilidade de estimativas contábeis individuais Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Para algumas estimativas contábeis, entretanto, pode haver incerteza de estimativa relativamente alta, especialmente quando elas são baseadas em premissas significativas, por exemplo: - estimativa contábil em relação ao desfecho de litígios; - estimativas contábeis do valor justo para instrumentos financeiros derivativos não negociados em bolsa; - estimativas contábeis do valor justo para as quais é usado modelo altamente especializado desenvolvido para a entidade ou existem premissas ou dados que não podem ser observados no mercado

59 59 Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Apêndice Mensurações e divulgações do valor justo de acordo com diferentes estruturas de relatórios financeiros - o objetivo deste apêndice é somente proporcionar uma discussão geral sobre mensurações e divulgações do valor justo de acordo com diferentes estruturas de relatórios financeiros, para ambientes e contextos Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Considerações específicas para entidade de pequeno porte - a obtenção desse entendimento para entidade de pequeno porte é frequentemente menos complexa, pois suas atividades de negócios são muitas vezes limitadas e as transações menos complexas - além disso, muitas vezes, uma única pessoa, por exemplo, o proprietário da entidade identifica a necessidade de elaborar estimativa contábil e o auditor pode, dessa forma, direcionar as indagações a essa pessoa

60 60 Fontes: Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC PA - TA - TR - TO - TSC) Normas Internacionais de Auditoria (ISA) CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br