Prof. Dr. Armando Catelli

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1 Universidade de São Paulo Mestrado em Controladoria e Contabilidade Modelo Conceitual de Funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO do Sistema Empresa - Uma abordagem de Controladoria CONTROLADORIA Prof. Dr. Armando Catelli Orientador Belém - Pará 1

2 Universidade de São Paulo Mestrado em Controladoria e Contabilidade Mestrandos: Héber Lavor Moreira Luiz Carlos Pessôa Sônia Barbosa Prof. Dr. Armando Catelli Orientador Belém - Pará 2

3 1. INTRODUÇÃO a) Objetivo: é estudar e definir um modelo ideal de funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO, tendo em vista a otimização do Sistema Empresa, com base na visão de Controladoria. 3

4 1) INTRODUÇÃO b) Escopo: estudar o Subsistemas de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO do sistema empresa, tendo em vista a eficácia da organização, com base na visão de controladoria 4

5 2) TEMA Modelo Conceitual de Funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO do Sistema Empresa: Uma Abordagem de Controladoria 5

6 3) DEFINIÇÕES a) Modelo é uma representação de uma realidade / sistema. b) Modelo Conceitual é o modelo estruturado com base nos conceitos dos elementos que o constituem. 6

7 3) DEFINIÇÕES c) Funcionamento é o processo de geração de produtos / serviços requeridos / esperados. d) Abordagem de Controladoria: critério de seleção entre alternativas de otimização do subsistema é a contribuição respectiva para o resultado da organização. 7

8 3) DEFINIÇÕES e) Sistema: é um conjunto de elementos interdependentes que interagem na consecução de um objetivo comum. f) Subsistema de Gestão: Refere-se ao processo que orienta a realização das atividades da empresa a seus propósitos, ou seja, é responsável pela dinâmica do sistema (...) Controladoria cap. 1 p. 56 8

9 3) DEFINIÇÕES g) Processo: é a maneira pela qual se realiza uma operação, segundo determinadas normas, método, ou técnica. (Dicionário Aurélio) h) Processo de Gestão econômica: É na realidade, um grande processo de controle, que tem por objetivo assegurar a eficácia empresarial (...) (Controladoria p.128) i) Planejamento: É uma função administrativa, que pode ser definida como um conjunto de decisões que precede a ação, tomadas em um momento inicial para implementação posterior. (Adaptado: Controladoria p. 148 e 149) 9

10 3) DEFINIÇÕES j) Planejamento Estratégico: É uma fase do Processo de Gestão, que gera um conjunto de diretrizes estratégicas de caráter qualitativo, visando orientar a etapa de Planejamento Operacional. (Controladoria Cap.1 p..59). k) Planejamento Operacional: É uma fase do processo de gestão, que consiste na identificação, integração e avaliação de alternativas de ação. 10

11 3) DEFINIÇÕES l) Programação: É uma fase do Processo de Gestão, onde se faz um planejamento operacional de curto prazo, para o momento atual da empresa, visando à adequação desse plano às condições vigentes do período. (Controladoria p. 160) m) Execução: É uma fase do Processo de Gestão, onde as ações são implementadas e as transações realizadas. (Controladoria p. 61) 11

12 3) DEFINIÇÕES n) Controle: É uma fase do Processo de Gestão, que visa assegurar, por meio de ações corretivas, que os resultados planejados sejam efetivamente realizados. (Controladoria p. 61) 12

13 MISSÃO, CRENÇAS E VALORES SISTEMA EMPRESA MODELO DE GESTÃO SISTEMA DE GESTÃO Situação Inicial Situação Objetivada Planejamento Estratégico Planejamento Longo Prazo Planejamento Anual Planejamento Curto Prazo Execução CONTROLE Análise Aval. Desempenhos Diagnóstico/ Altern. Patrimônio Atual Riqueza Objetivada Riqueza Atual Econô mico- Financeiro Operacional DECISÕES INFO R M A Ç Õ E S SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS SIMULAÇ ÃO ORÇAMENTO PROGRAMAÇÃO REALIZADO Sistema Organizacional Sistema Social SIMULAÇ ÃO PLANEJAMENTO PROGRAMAÇÃO CONTROLE TRANSAÇÕES Patrimônio Objetivado Eficácia Objetivada 13 Eficácia Atual SISTEMA FÍSICO /SISTEMA ECONÔMICO CUSTOS RESULTADO RECEITAS RECURSOS PRODUÇÃO PRODUTOS

14 VISÃO DO FUNCIONAMENTO DO SUBSISTEMA ESCOPO ORIGEM / AUTOR GESTOR t 0 EVENTOS t n Fornecedores IN- PUTS Subsistema MÉTODOS / PROCESSOS OUT- PUTS Clientes INTERFACES 14

15 Visão sistêmica do Subsistema de Gestão: Processo físico-operacional VISÃO SISTÊMICA DO SUBSISTEMA DE GESTÃO INPUT PROCESSAMENTO OUTPUT POLÍTICAS/DIRETRIZES SUBSISTEMA PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO ESTRATÉGICAS INSTITUCIONAL PLANEJAMENTO OPERACIONAL PLANOS OPERACIONAIS EXECUÇÃO curto, médio e longo prazo MODELO DE CONTROLE PRELIMINAR E PADRÕES DE CONTROLE GESTÃO CONCORRENTE AÇÕES CORRETIVAS SUBSISTEMA FISICO-OPERACIONAL Figura 2: Visão sistêmica do Subsistema de Gestão: Processo físico-operacional. Fonte: MAIA, H.H.R PINTO, J.S. Proposta de um modelo ideal de atuação empresarial com enfoque na controladoria. Artigo publicado no IV Congresso de Contabilidade de Custos. 15

16 SUBSISTEMA DE GESTÃO O Subsistema de Gestão reflete as crenças e valores dos donos quanto à forma pela qual estes querem que o empreendimento seja conduzido pelos gestores em direção à missão da empresa. (Controladoria p. 487) 16

17 Segundo Catelli et all: SUBSISTEMA DE GESTÃO O Subsistema de Gestão é caracterizado como o processo de planejamento, execução e controle. A fase de execução das atividades operacionais é o ponto fundamental que caracteriza o estado dinâmico do sistema empresa. Nessa condição a empresa interage intensamente com o meio ambiente, obtendo os recursos de que necessita, transformando-os em bens e serviços e ofertando-os novamente ao meio ambiente. (Controladoria, 1995 p. 47) 17

18 SUBSISTEMA DE GESTÃO A existência do Modelo de gestão é justificada pela intenção dos gestores em conduzir a empresa a uma situação objetivada a partir da situação atual, ou seja, o Subsistema de Gestão indica como alcançar a situação objetivada. 18

19 PROCESSO DE GESTÃO O processo de Gestão definido no Modelo de Gestão, identifica as fases de atuação dos gestores, no sentido de coordenar as decisões para que a empresa seja bem sucedida a longo prazo (...) A missão da empresa, as crenças e valores dos donos e as circunstâncias ambientais, além do próprio modelo de gestão, são os condicionantes na definição do Processo de Gestão adotado pela empresa. (Controladoria, p. 490) 19

20 O Processo de Gestão deve: Ser estruturado com base na lógica do processo decisório (identificação, avaliação e escolha de alternativas) Contemplar, analiticamente, as fases de planejamento, execução e controle das atividades da empresa; Ser suportado por sistemas de informações que subsidiem as decisões que ocorrem em cada uma dessas fases. 20

21 Processo de Gestão e o sistema de informação Processo de Gestão Sistemas de Informações Planejamento Estratégico Sistemas de Informações sobre Variáveis Ambientais Planejamento Operacional:! Pré-planejamento Sistema de Simulações de Resultados Econômicos (pré-orçamentário)! Planejamento de Sistema de Orçamentos (gerenciais Longo, Médio e Curto Prazos. Execução Sistema de Padrões Sistema de Informações de Resultados Realizados (integrado ao Sistema de Orçamentos) Controle Sistema de Informações para Avaliação de Desempenhos e de Resultados Fonte: CATELLI, Armando Controladoria Uma abordagem da Gestão Econômica - 2a. Ed. Atlas, pag

22 Fases do Processo de Gestão no Modelo de Gestão Econômica Planejamento Estratégico: Planejamento Operacional: Execução Controle 1. Oportunidades 2. Ameaças 3. Pontos Fortes 4. Pontos Fracos 5. Produtos dessa fase; diretrizes estratégicas, políticas e os macro-objetivos organizacionais 1. Pré-planejamento: onde se estabelecem planos, a partir de alternativas operacionais. 2. Planejamento operacional de longo prazo: detalhamento da alternativa escolhida, em termos de volumes, prazos, preços, recursos consumidos e produtos gerados, em termos de impactos patrimoniais, de resultados e financeiros. 3. Programa (ajuste no plano): adequação do plano operacional às mudanças que podem ter ocorrido entre o momento do planejamento inicial e o da execução do plano, no período. 4. Fase em que o plano é implementado. Os recursos são consumidos e os produtos gerados. 5. Fase em que os desvios do plano são identificados e as açoes corretivas são empreendidas. 22

23 Processo de gestão Mestrado em Controladoria e Contabilidade Processo de Planejamento Estratégico Planejamento estratégico Entradas Processo de planejamento estratégico Saídas -Variáveis ambientais -Variáveis internas -Crenças e valores -Modelo de gestão Cenários -Variáveis culturais, políticas, ideológicas, demográficas, econômicas, tecnológicas, sociológicas e psicológicas. Pontos fortes e fracos -Ativos, capital, depósitos, liquidez, capacidade do pessoal, imagem na comunidade. - Análises - Estudos de alternativas para aproveitamento das oportunidades, evitando as ameaças, tendo em vista os pontos fracos, fortes e neutros elencados. -Diretrizes estratégicas -Políticas -Objetivos estratégicos -Cenários Oportunidades e ameaças -Tendência das taxas de juros, demanda por crédito, cresci mento ou recessão, salários, impostos, ramos industriais com maior progresso. Sistemas de informações Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito Controladoria 2a. Ed. Atlas, pg

24 PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO AMBIENTE REMOTO: Governo, Sociedade, Outros ambientes (Países, segmentos, etc.) VARIÁVEIS: Econômicas, Sociais, Tecnológicas, Políticas, Ecológicas, Regulatórias, Outras. AMBIENTE PRÓXIMO ENTIDADES R EMPRESA S DISTRIBUIDOR FORNECEDORAS E E Serviços Materiais C Compra R Pessoas qualificadas Recursos humanos U Produção V Dinheiro tecnologia R Venda I Informações Informação S Adm.central Ç Tecnologia Recursos Financeiros O O S S CONCORRENTES Serviços CONSUMIDOR FINAL 24

25 PLANEJAMENTO ESTRATÉGICO PAPEL: - Assegurar o cumprimento da missão da empresa PRODUTO: -Conjunto de diretrizes estratégicas PROCESSO: - Estabelecimento de cenários - Identificação de oportunidades e ameaças - Identificação de pontos fortes - Determinação das diretrizes estratégicas no sentido de aproveitar as oportunidades, evitar ameaças, tirar proveito dos pontos fortes e neutralizar os fracos PRÉ-REQUISITOS: - Clara definição da missão da empresa - Envolvimento e participação dos gestores - Sistema de informações sobre variáveis ambientais - Informações sobre desempenhos passados - Conhecimento das variáveis atuais do ambiente interno da empresa 25

26 Processo de Planejamento Operacional Processo de gestão Planejamento operacional Entradas Processo de Planejamento Saídas -Cenários -Diretrizes estratégicas -Políticas -Objetivos estratégicos -Volumes -Mix -Taxas -Prazos - Consumo de recursos planejado - Volume de serviços planejado - Resultado Sistemas de informações Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Orçamento Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito Controladoria 2a. Ed. Atlas, pg

27 Divide-se em: Mestrado em Controladoria e Contabilidade PLANEJAMENTO OPERACIONAL Pré-planejamento operacional Planejamento operacional de médio e longo prazos Planejamento Operacional de curto prazo 27

28 PRÉ-PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO PAPEL: -Assegurar a escolha das melhores alternativas que viabilizem as diretrizes operacionais PRODUTO: - Conjunto de alternativas operacionais aprovadas PROCESSO: - Definição de objetivos e metas operacionais - Identificação de alternativas de ação operacionais - Análise de alternativas disponíveis - Escolha das melhores alternativas de ação simuladas nas áreas - Consolidação e harmonização das alternativas PRÉ-REQUISITOS: - Definição das alternativas aprovadas - Conjunto de diretrizes estratégicas - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação - Sistema de simulação de resultados econômicos 28

29 PLANEJAMENTO OPERACIONAL DE MÉDIO E LONGO PRAZOS PAPEL: - Detalhar as alternativas operacionais aprovadas de forma a otimizar os resultados no médio e longo prazos PRODUTO: - Plano operacional de médio / longo prazos aprovados PROCESSO: - Definição do horizonte de planejamento - Definição dos módulos temporais de planejamento - Determinação dos recursos necessários ao atingimento de objetivos e metas - Determinação das etapas e prazos para o cumprimento das metas PRÉ-REQUISITOS: - Conjunto de alternativas operacionais aprovadas - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação - Sistema orçamentário 29

30 PLANEJAMENTO OPERACIONAL DE CURTO PRAZO PAPEL: -Reformular e detalhar alternativas operacionais de forma a otimizar o resultado no curto prazo PRODUTO: -Plano operacional de curto prazo PROCESSO: -Identificação das variáveis externas e internas de curto prazo - Análise da adequação do plano operacional de médio/longo prazos à realidade do curto prazo - Decisão quanto à manutenção ou revisão dos planos originais p/ o curto prazo PRÉ-REQUISITOS: - Plano operacional de médio/longo prazos aprovado - Conhecimento das variáveis de curto prazo - Sistemas de simulação, orçamento e de apoio às operações - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação - Disponibilidade dos recursos necessários - Sistema de apoio às operações 30

31 Programação Processo de gestão Programação Entradas Processo de Programação Saídas -Demanda prevista para o período -Orçamento básico -Previsão de consumo de recursos para o período Adequação dos volumes orçados às condições do período programado. - Consumo de recursos programado - Volume de serviços programado - Resultado Sistemas de informações Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Orçamento da Programação do período Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito Controladoria 2a. Ed. Atlas, pg

32 PROGRAMAÇÃO -PAPEL: -Ajuste do Plano Operacional de curto prazo para o momento atual da empresa -PRODUTO: -Programa orçamentário -PROCESSO: -Adequação dos volumes orçados às condições do período programado -PRÉ-REQUISITOS: -Planejamento Operacional de curto prazo -Apoio de um sistema de informações -Sistema de simulação de resultados econômicos 32

33 Execução Processo de gestão Execução Entradas Processo de execução Saídas - Programa para o período - Recursos -Consumo de recursos -Transações realizadas - Produtos/ serviços prestados - Resultado Sistemas de informações Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Resultado do período Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito Controladoria 2a. Ed. Atlas, pg

34 EXECUÇÃO PAPEL: Atender aos objetivos estabelecidos no planejamento operacional de curto prazo PRODUTO: - Transações realizadas PROCESSO: - Identificação de alternativas de ação para o cumprimento dos objetivos - Escolha das melhores alternativas - Implementação das ações PRÉ-REQUISITOS: -Plano operacional de curto prazo 34

35 Controle Processo de gestão Controle Entradas Processo de controle Saídas - Informações sobre transações realizadas e previstas Comparações entre o orçamento básico, o orçamento corrigido, o orçamento programado, o volume realizado valorizado pelos padrões e o volume realizado valorizado pelos preços reais. - Medidas corretivas - Eficácia organizacional Sistemas de informações Simulações SI - Operacionais SI - Gecon Relatórios de avaliação de desempenho e de resultados Fonte: CATELLI, Armando. Anotações pessoais, apud OLIVEIRA, Antonio Benedito Controladoria 2a. Ed. Atlas, pg

36 CONTROLE PAPEL: -Assegurar que os resultados planejados sejam efetivamente realizados PRODUTO: -Ações corretivas PROCESSO: -Identificar transações realizadas - Comparar resultados obtidos com os planejados - Identificar as causas dos desvios - Decidir quanto às ações a serem adotadas - Implementar as ações requeridas PRÉ-REQUISITOS: -Plano operacional de curto prazo - Relatórios de avaliação de desempenho e de resultados - Resultados das transações realizadas - Envolvimento dos gestores em sua esfera de atuação 36

37 Visão Geral do Processo de Gestão Integrado com os Sistemas de Informações Planejamento Operacional Controle Planejamento Diretrizes Planejamento estratégico Estratégicas estratégico Plano aprovado Execução Execução Transações realizadas Planejamento Planejamento Préplanejamento de médio/ de curto Planejamento Planejamento Préplanejamento longo prazos prazo de médio/ de curto longo prazos prazo Acompanhamento de Acompanhamento de resultados resultados Ações corretivas Sistema de Informação Sistema de informações s/ s/ variáveis ambientais Sistema de qualidade s/ s/ resultado econômico Sistema orçamentário Sistema de informações de resultados realizados Fonte: CATELLI, Armando Controladoria Uma abordagem da Gestão Econômica - 2a. Ed. Atlas, pag

38 METODOLOGIA E ABORDAGEM Método : Pesquisa Bibliográfica Abordagem: Estrutura do trabalho 38

39 SITUAÇÃO PROBLEMA! Globalização: competitividade, nível de informação / informatização e velocidade das mudanças.! Eficácia organizacional depende da qualidade das interações da entidade com o ambiente.! As interações se consubstanciam nas transações requeridas na obtenção dos recursos, fornecimento de produtos / serviços e impactação de variáveis conjunturais.! Sucesso das transações por sua vez depende, além da competência gerencial, do sucesso do funcionamento do sistema empresa.! E a otimização do sistema empresa decorre do funcionamento adequado dos seus subsistemas 39

40 PROBLEMA Qual é o modelo conceitual de funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO mais adequado, sob a ótica da Controladoria, para a otimização do sistema empresa? 40

41 OBJETIVOS Qual é o modelo conceitual de funcionamento do Subsistema de Gestão e dos Processos de PE, PO, PR, EXE e CO que otimizam o funcionamento do sistema empresa, com base numa abordagem de Controladoria, compreendendo: a) Uma abordagem conceitual b) Utilização de critérios econômicos de avaliação. 41

42 PREMISSAS! Ambiente é competitivo (situação real atual)! Os proprietários darão todas as condições requeridas para a eficácia da organização.! Os gestores são competentes.! Resultado econômico é o melhor indicador da eficácia.! Ambiente externo é variável, alternando condições favoráveis e desfavoráveis.! A organização está sendo ou já foi implantada e pertence a um segmento empresarial.! A organização está radicada em qualquer ponto do planeta. 42

43 REQUISITOS Os modelos de funcionamento a serem definidos devem propiciar/ contribuir: " A melhor interação da organização com o ambiente externo e interno " A otimização da satisfação das necessidades da sociedade. " A otimização do resultado econômico da organização " Patrimônio Líquido corresponda ao valor econômico da Organização " A otimização da produtividade, eficiência, satisfação das pessoas, adaptabilidade do processo de gestão e o desenvolvimento 43

44 GLOSSÁRIO Ambiente Próximo: São as entidades que compõem o segmento em que atua e compete, tais como: fornecedores, concorrentes, clientes e consumidores. (Controladoria, p. 43) Ambiente Remoto: São entidades que embora possam não se relacionar diretamente com a empresa. Possuem autoridade domínio ou influencia suficientes para definir variáveis conjunturais, regulamentares e outras condicionantes da sua atuação. (Controladoria p. 42) Segmento: É o conjunto de atividades que constituem determinado estágio de um ciclo econômico(...) (Controladoria p. 43) 44

45 Bibliografia CATELLI, Armando et. all. Controladoria: Uma abordagem da Gestão Econômica GECON. 1 ed. São Paulo: Atlas, 1999 GUERREIRO, Reinaldo; CATELLI, Armando; DORNELLES, João Aldemir. A Controladoria sob o enfoque Gecon gestão econômica: a experiência da Caixa Econômica Federal do Brasil. Contahabana 97. Congresso Internacional de Contabilidad, Finanzas y Administración. - Modelo Conceitual de sistema de informação de gestão econômica: uma contribuição à teoria da comunicação da contabilidade. São Paulo, tese de Doutoramento, FEA/USP, A meta da empresa: seu alcance sem mistérios. São Paulo, Atlas, HOLANDA, Aurélio Buarque de Dicionário Eletrônico V. 1.4 Nova Fronteira Dez/94. MAIA, H.H.R. PINTO, J.S. Proposta de um modelo ideal de atuação empresarial com enfoque na Controladoria. Artigo publicado no Congresso Internacional de Custos FEA/USP. 45

46 Universidade de São Paulo Mestrado em Controladoria e Contabilidade Mestrandos: Héber Lavor Moreira Luiz Carlos Pessôa Sônia Barbosa DISCIPLINA: CONTROLADORIA Prof. Dr. Armando Catelli Orientador Belém - Pará 46