LIVRO CAIXA LIVRO CAIXA. A Receita e o Leão 20/02/2018 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA DESPESAS ESCRITURADAS NO LIVRO CAIXA

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1 LIVRO CAIXA IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA DESPESAS ESCRITURADAS NO LIVRO CAIXA AÇÃO Organização Contábil Adilson Luizão A Receita e o Leão LIVRO CAIXA QUEM PODE FAZER O LIVRO CAIXA? O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho não-assalariado, inclusive os titulares dos serviços notariais e de registro, a que se refere o art. 236 da Constituição, e os leiloeiros, poderão deduzir, da receita decorrente do exercício da respectiva atividade as despesas escrituradas em livro caixa. (Decreto 3.000/99 art. 75 RIR/1999) 1

2 LIVRO CAIXA QUAL A IDÉIA? A ideia geral sobre a incidência do Imposto de Renda, é que ele recaia sobre a "renda", e não pura e simplesmente sobre a "receita". Dessa forma, são admitidas determinadas deduções para apuração da sua base de cálculo, como é o caso das despesas escrituradas em Livro Caixa. TRABALHO NÃO ASSALARIADO RIR/1999 Art. 45. São tributáveis os rendimentos do trabalho não-assalariado, tais como (Lei nº 7.713, de 1988, art. 3º, 4º): III - remuneração dos agentes, representantes e outras pessoas sem vínculo empregatício que, tomando parte em atos de comércio, não os pratiquem por conta própria; V - corretagens e comissões dos corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos; DEDUÇÃO LIVRO CAIXA As despesas não podem ser utilizadas por pessoas que só recebam rendimentos decorrente do trabalho assalariado (com vínculo empregatício). Essas despesas poderão ser utilizadas tanto na base de cálculo mensal, como na Declaração de Ajuste Anual. Na Declaração de Ajuste Anual, se o contribuinte optar pelo modelo simplificado, não será possível a dedução de despesas escrituradas no Livro Caixa. 2

3 DEDUÇÕES RIR/1999 Art. 75. O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho não-assalariado, inclusive os titulares dos serviços notariais e de registro, a que se refere o art. 236 da Constituição, e os leiloeiros, poderão deduzir, da receita decorrente do exercício da respectiva atividade (Lei nº 8.134, de 1990, art. 6º, e Lei nº 9.250, de 1995, art. 4º, inciso I ): I - a remuneração paga a terceiros, desde que com vínculo empregatício, e os encargos trabalhistas e previdenciários; DEDUÇÕES RIR/1999 Remunerações pagas a terceiros com os quais o contribuinte não mantenha vínculo (relação de emprego) não integram o item "a do Art. 75, mas podem ser consideradas como despesa de custeio, como veremos mais a frente. A contribuição previdenciária do próprio contribuinte não deve ser lançada como despesa no Livro Caixa, pois é deduzida à parte. DEDUÇÕES RIR/1999 Art. 75 II - os emolumentos pagos a terceiros; III - as despesas de custeio pagas, necessárias à percepção da receita e à manutenção da fonte produtora. 3

4 CUSTEIO Custeio (custeamento) é o conjunto ou relação de despesas, porém nem todas se prestam a reduzir a base de cálculo do imposto. Não sendo necessária à percepção da receita e à manutenção da fonte produtora dos rendimentos a despesa não é dedutível. CUSTEIO A subjetividade que norteia a questão, dificultando a decisão do que pode e o que não pode, exigindo bom senso por parte do contribuinte A lei não fornece relação exata do que é dedutível, e a responsabilidade fica sempre a cargo do contribuinte. Pode-se entender necessária como sendo a despesa que pode levar a certo resultado, muito embora, o fisco prefira a definição de inevitável ou de indispensável O QUE DIZ O FISCO? Perguntas e Respostas do Programa do Imposto de Renda PIR/PF/2017. Pergunta 403: O que se considera despesa de custeio passível de dedução no Livro Caixa? Considera-se despesa de custeio aquela indispensável à percepção da receita e à manutenção da fonte produtora, como aluguel, água, luz, telefone, material de expediente ou de consumo. 4

5 O QUE DIZ O FISCO? Entendimentos da Receita Federal sobre o que pode ser deduzido no Livro Caixa: Material de escritório, de conservação, de limpeza e produtos de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos, reparos e conservação. Imóvel alugado Tudo junto e misturado IMÓVEL ALUGADO PIR/PF/ Pergunta 411: Podem ser deduzidas as despesas com aluguel, energia, água, gás, taxas, impostos, telefone, telefone celular, condomínio, quando o imóvel utilizado para a atividade profissional é também residência? Admite-se como dedução a quinta parte destas despesas, quando não se possa comprovar quais as oriundas da atividade profissional exercida. (PN CST nº 60, de 1978) 5

6 IMÓVEL ALUGADO A dedução da quinta parte das despesas mencionadas será admitida quando não se possa comprovar, separadamente, aquelas oriundas das atividades profissionais exercidas e, ainda, não tenha sido pleiteada dedução de aluguel de outro imóvel destinado ao exercício da atividade produtora dos rendimentos. (PN CST nº 60, de 1978) IMÓVEL ALUGADO Entendimentos da Receita Federal sobre o que pode ser deduzido no Livro Caixa: Caso o imóvel seja utilizado exclusivamente para exercício da atividade profissional, a dedução dos mencionados valores será integral. IMÓVEL ALUGADO Despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatário profissional autônomo, que contratualmente fizerem parte como compensação pelo uso do imóvel locado, são dedutíveis no mês de seu dispêndio, como valor locativo. 6

7 IMÓVEL PRÓPRIO Não são dedutíveis os dispêndios com reparos, conservação e recuperação do imóvel quando este for de propriedade do contribuinte. (PN CST nº 60, de 1978; PIR/PF/2017 pergunta 411) LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E ROUPAS ESPECIAIS São dedutíveis caso o profissional exerça funções e atribuições que o obriguem a comprar roupas especiais e publicações necessárias ao desempenho de suas funções. (PN CST nº 60, de 1978; PIR/PF/2017 pergunta 413) CONTRIBUIÇÃO A SINDICATO E ASSOCIAÇÕES Essas contribuições são dedutíveis desde que a participação nas entidades seja necessária à percepção do rendimento. (PIR/PF/2017 pergunta 414) 7

8 PROPAGANDA A despesa com propaganda é dedutível, porém ACÓRDÃO em 17/09/2002. Publicado no DOU em: Órgão: 1º Conselho de Contribuintes / 6a. Câmara. ACÓRDÃO em , considerou que: placa indicativa não pode ser considerada como despesa de custeio para efeitos de ser apropriada como despesa no livro caixa, posto que é material de duração prolongada, não se enquadrando na definição de material de consumo. CONGRESSOS E SEMINÁRIOS DEDUTÍVEIS - despesas efetuadas para comparecimento a encontros científicos, como congressos, seminários etc., se necessárias ao desempenho da função desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua especialização profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrição e comparecimento, aquisição de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte, desde que não sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de comparecimento dado pelos organizadores desses encontros. (PN CST nº 60, de 1978; PIR/PF/2017 pergunta 419) TRANSPORTE, LOCOMOÇÃO E COMBUSTÍVEL Estas despesas não são dedutíveis, com exceção das efetuadas por representante comercial autônomo quando correrem por conta deste. (IN RFB nº1.500/14, art º, inciso II; PIR/PF/2017 pergunta 418) 8

9 APLICAÇÕES DE CAPITAL Considera-se aplicação de capital o dispêndio com aquisição de bens necessários à manutenção da fonte produtora, cuja vida útil ultrapasse o período de um exercício, e que não sejam consumíveis, isto é, não se extingam com sua mera utilização. EXEMPLOS: aquisição e instalação de máquinas, equipamentos, instrumentos, mobiliários, etc. (PN CST nº 60, de 1978; PIR/PF/2017 pergunta 409) APLICAÇÕES DE CAPITAL Tais bens devem ser informados na ficha Bens e Direitos da declaração de rendimentos pelo preço de aquisição e, quando alienados, deve-se apura o ganho de capital. (PN CST nº 60, de 1978; PIR/PF/2017 pergunta 409) DEPRECIAÇÃO DOS BENS Não podem ser deduzidos valores referentes a quotas de depreciação de instalações, máquinas e equipamentos, bem como a despesas de arrendamento (leasing). (Lei nº 9.250, de 1995, art. 34; PIR/PF/2017 pergunta 410) 9

10 SERVIÇOS DE TERCEIROS São dedutíveis os pagamentos efetuados a terceiros, sem vínculo empregatício, desde que caracterizem despesa de custeio necessária à percepção da receita e à manutenção da fonte produtora. (PIR/PF/2017 pergunta 402) SERVIÇOS PRESTADOS A PESSOAS FÍSICAS E JURÍDICAS As despesas de custeio escrituradas no Livro Caixa podem ser deduzidas independentemente de as Receitas serem oriundas de serviços prestados como autônomos a Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. (Lei 8.134/90, art. 6º.; PIR/PF/2017 pergunta 404) RENDIMENTOS COMUNS Os rendimentos recebidos por dois ou mais profissionais, que não constituam sociedade, mas utilizam um mesmo imóvel com despesas em comum como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas totalmente independentes devem ser computados no Livro Caixa de cada um, rateando-se a escrituração das despesas comuns. PN CST nº 44/76 10

11 RENDIMENTOS COMUNS Neste caso devem escriturar as despesas comuns da forma seguinte: I - aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome contabilizará o dispêndio pelo valor total pago; PN CST nº 44/76 RENDIMENTOS COMUNS II - fornecerá aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado, correspondente ao ressarcimento que lhe cabe de cada um, escriturando como receita o valor total do ressarcimentos recebidos; PN CST nº 44/76 RENDIMENTOS COMUNS III - os demais consideram como despesa mensal o valor do ressarcimento, constante do comprovante recebido, que servirá como documento comprobatório do dispêndio. PN CST nº 44/76 11

12 EMISSOR DE CUPOM FISCAL -ECF Não basta que o documento comprove a efetivação do pagamento, é indispensável que a comprovação alcance a natureza do dispêndio. Por essa razão, os documentos emitidos por máquinas registradoras ou simplificados não se prestam à comprovação. (art. 61 da Lei nº 9.532/97) EMISSOR DE CUPOM FISCAL -ECF Aceitam-se, entretanto os comprovantes emitidos por Equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF que contenham, em relação à pessoa física compradora, no mínimo: a sua identificação, mediante a indicação do número de inscrição no CPF, se pessoa física, ou no CNPJ, se pessoa jurídica; (art. 61 da Lei nº 9.532/97) EMISSOR DE CUPOM FISCAL -ECF a descrição dos bens ou serviços objeto da operação, ainda que resumida ou por códigos; a data e o valor da operação. (art. 61 da Lei nº 9.532/97) 12

13 DESPESAS DE CONTABILIDADE Devido a complexidade da legislação fiscal, torna-se indispensável a contratação de um profissional de contabilidade para o adequado cumprimento das exigências desta legislação. Desta forma, essa despesa pode ser deduzida no Livro Caixa. Acórdão de , da 6ª Câmara do 1º Conselho de Contribuintes EXCESSO DE DESPESAS As deduções referentes ao Livro Caixa não poderão exceder à receita mensal da respectiva atividade. É Permitido o cômputo do excesso de deduções nos meses seguintes até dezembro. O excesso de deduções, não aproveitado no próprio ano, não será transposto para o ano seguinte. EXCESSO DE DESPESAS JANEIRO R$ RECEITA DESPESA B.C. do Imposto ZERO Saldo a Compensar FEVEREIRO R$ RECEITA DESPESA Compensação B.C. do Imposto ZERO Saldo a Compensar

14 APRESENTAÇÃO MANUSCRITO DATILOGRAFADO APRESENTAÇÃO INFORMATIZADO ELETRÔNICO CARNÊ LEÃO LIVRO CAIXA 4000 Despesas Dedutíveis 4001 Aluguel do escritório/consultório 4002 Água do escritório/consultório 4003 Condomínio do escritório/consultório 4004 Contribuições obrigatórias a entidades de classe 4005 Cópia e autenticação de documentos 4006 Emolumentos pagos a terceiros 4007 Energia do escritório/consultório 4008 Gás do escritório/consultório 4009 IPTU do escritório/consultório quando pago pelo contribuinte 4010 ISS 4011 Material de conservação e limpeza do escritório/consultório 4012 Material de escritório 4013 Remuneração terceiros, com vínculo empregatício, INSS e FGTS 4014 Telefone do escritório/consultório 14

15 CARNÊ LEÃO LIVRO CAIXA 5000 Despesas não dedutíveis 5001 Aplicação de capital 5002 Aquisição de computador 5003 Aquisição de linha telefônica/aparelho telefônico 5004 Aquisição de máquina e equipamento Arrendamento mercantil (leasing) de 5005 automóveis, equipamentos máquinas 5006 Carnê-leão pago 5007 Combustível Conservação e reforma do imóvel do 5008 contribuinte 5009 Depreciação de instalações e equipamentos CARNÊ LEÃO LIVRO CAIXA 5000 Despesas não dedutíveis 5010 Despesa de locomoção e transporte, salvo de representante comercial autônomo 5011 Enciclopédia ou livros/revistas em geral 5012 Estacionamento 5013 IPTU de imóvel residencial 5014 Manutenção do veículo 5015 Imposto complementar pago 5016 Seguro de vida 5017 Seguro do imóvel residencial 5018 Seguro de carro CADASTRAR É permitido o cadastramento de novas contas no programa de Livro Caixa 15

16 Obrigado!!!! Ação Organização Contábil Adilson Luizão 16