XV CONGRESSO BRASILEIRO DE DIREITO NOTARIAL E DE REGISTRO NATAL - RN O SISTEMA TRIBUTÁRIO APLICÁVEL AOS SERVIÇOS DE NOTAS E REGISTROS PÚBLICOS
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- Gustavo Fernandes Barreto
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1 XV CONGRESSO BRASILEIRO DE DIREITO NOTARIAL E DE REGISTRO NATAL - RN O SISTEMA TRIBUTÁRIO APLICÁVEL AOS SERVIÇOS DE NOTAS E REGISTROS PÚBLICOS
2 PAINEL TRIBUTÁRIO Rubens Harumy Kamoi Antonio Herance Filho 2
3 DIREITO TRIBUTÁRIO - CONCEITO É o ramo didaticamente autônomo do direito, integrado pelo conjunto das proposições jurídico-normativas que correspondam, direta ou indiretamente, à instituição, arrecadação e fiscalização de tributos. Paulo de Barros Carvalho 3
4 DIREITO TRIBUTÁRIO - CONCEITO É o ramo do direito que disciplina a relação entre o Fisco e os Contribuintes. 4
5 TRIBUTO (CONCEITO) CTN, art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 5
6 TRIBUTO (GÊNERO) ESPÉCIES: IMPOSTO TAXA CONTRIBUIÇÃO DE MELHORIA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS 6
7 TRIBUTO (CLASSIFICAÇÃO) VINCULADO. É aquele cujo fato gerador depende dos serviços públicos específicos e divisíveis prestados ou postos à disposição dos contribuintes. Exemplo: Taxa, Contribuição de Melhoria. 7
8 TRIBUTO (CLASSIFICAÇÃO) NÃO VINCULADO. É aquele cujo fato gerador independe da atuação específica do Estado, mas sim da situação ou ato do contribuinte. Exemplo: Imposto. 8
9 HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA É o fato descrito na lei tributária, que se ocorrer no mundo fático, constitui fato gerador, que faz nascer a obrigação tributária. 9
10 O notário e o registrador no contexto da legislação tributária Contribuinte: sujeição passiva direta suporta o custo da tributação. Substituto tributário: sujeição passiva indireta não suporta o custo da tributação, apenas tem o dever de arrecadar e repassar o tributo devido pelo contribuinte. Responsável tributário: responsabilidade subsidiária. Tem o dever de fiscalizar o cumprimento das obrigações tributárias, decorrentes dos atos que praticar. 10
11 CONTRIBUINTE 1 - IMPOSTO SOBRE A RENDA IRPF (Carnê-Leão) 2 - IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS - ISSQN 3 - CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA PESSOAL 4 - CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA PATRONAL 11
12 CONTRIBUINTE - IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS FÍSICAS IRPF Carnê-Leão (Recolhimento Mensal Obrigatório) 12
13 CONTRIBUINTE ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS COMPETÊNCIA (condicionada) : MUNICÍPIOS Art. 156 CF/88: Compete aos municípios instituir impostos sobre: III Serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (Lei Complementar nº 116/2003) 13
14 CONTRIBUINTE ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA: PRESTAR SERVIÇOS CONSTANTES NA RELAÇÃO ANEXA A LEI COMPLEMENTAR Nº 116/03 (Lista de Serviços Tributáveis) 14
15 CONTRIBUINTE ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS BASE DE CÁLCULO Ad valorem (preço do serviço) Per capita (trabalho pessoal) 15
16 CONTRIBUINTE ISSQN IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS ALÍQUOTAS: - MÍNIMA: 2% - Art. 88 dos ADCT - MÁXIMA: 5% - Art. 8º da L.C. nº 116/
17 CONTRIBUINTE CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA PESSOAL CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA PATRONAL 17
18 SUBSTITUTO TRIBUTÁRIO 1 - IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE 2 - CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA RETIDA 3 - REPASSE DE PARTE DOS EMOLUMENTOS PARA TERCEIROS 4 CONTRIBUIÇÃO SINDICAL, ASSISTENCIAL ASSOCIATIVA DOS EMPREGADOS 18
19 RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO CTN, art. 134, inciso VI Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis: (...) VI Os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício. 19
20 RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO LEI FEDERAL nº 8935/94, art. 30 São deveres dos notários e oficiais de registro: (...) XI Fiscalizar o recolhimento dos impostos incidentes sobre os atos que devem praticar. 20
21 RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO 1 - ITBI 2 - ITCMD 3 - CND 21
22 FUNÇÃO SOCIAL Orientações acerca da incidência e apuração do IMPOSTO DE RENDA SOBRE GANHOS DE CAPITAL 22
23 OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS DOI Declaração sobre Operações Imobiliárias; DIRF Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte; RAIS Relação Anual de Informações Sociais; DIRPF Declaração de Imposto de Renda da Pessoa Física; Elaboração de Folha de Pagamento de Salários; Emissão de Nota Fiscal Serviços, ou apresentação de declaração; Escrituração de Livro Caixa; 23
24 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR E LIVRO CAIXA Livros que cumprem objetivos próprios Livro Diário Auxiliar Saúde financeira da Unidade e cumprimento da legislação estadual que disciplina os emolumentos Livro da Unidade Livro Caixa Apuração do IRPF Carnê-Leão (Recolhimento mensal obrigatório) e preparação para o ajuste anual (declaração) Livro do Contribuinte 24
25 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR E LIVRO CAIXA Manutenção e escrituração Livro Diário Auxiliar Art. 1º do Provimento CNJ nº 34/13 Titulares e designados Livro Caixa Art. 75 do Regulamento do Imposto de Renda RIR, aprovado pelo Decreto nº 3.000/99 25 Titulares
26 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR E LIVRO CAIXA (...) Decisão CNJ, de O valor da remuneração do interino também deverá ser lançado na folha de pagamento e no balancete mensal do serviço extrajudicial (cf. Anexo), a título de despesa ordinária para a continuidade da prestação do serviço Rendimento do designado: natureza salarial 26
27 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR Provimento CNJ nº 34/2013 Livro de Registro Diário Auxiliar da Receita e da Despesa Livro de Controle de Depósito Prévio O histórico dos lançamentos será sucinto, mas deverá identificar, sempre, o ato que ensejou a cobrança de emolumentos ou a natureza da despesa Os lançamentos compreenderão apenas os emolumentos percebidos como receita do notário ou registrador, ou recebidos pelo responsável por unidade vaga, pelos atos praticados de acordo com a lei e com a tabela de emolumentos 27
28 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR Provimento CNJ nº 34/2013 Serão lançadas separadamente, de forma individualizada, as receitas oriundas da prestação dos serviços de diferentes especialidades. A receita será lançada no Livro Diário Auxiliar no dia da prática do ato, mesmo que o notário ou registrador ainda não tenha recebido os emolumentos. Não serão lançadas no Livro Diário Auxiliar as quantias recebidas em depósito para a prática futura de atos, referidas no art. 2º deste Provimento, enquanto não forem convertidas em emolumentos. 28
29 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR Provimento CNJ nº 34/2013 No lançamento da receita, além do seu montante, haverá referência que possibilite sempre a sua identificação, com indicação, quando existente, do número do ato, ou do livro e da folha em que praticado, ou do protocolo. É vedada a prática de cobrança parcial ou de não cobrança de emolumentos, ressalvadas as hipóteses de isenção, não incidência ou diferimento previstas na legislação específica. 29
30 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR Provimento CNJ nº 34/2013 A despesa será lançada no dia em que se efetivar Admite-se apenas o lançamento das despesas relacionadas à serventia notarial e de registro Os comprovantes das despesas serão arquivados na forma da legislação específica, quando existente, ou conforme norma editada pela Corregedoria Geral da Justiça. Inexistente norma específica, os comprovantes das despesas com a manutenção ordinária da prestação do serviço serão arquivados pelo período mínimo de cinco anos. 30
31 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR Provimento CNJ nº 34/2013 Designados: renda excedente ao teto fixado Depósito do valor da renda líquida que exceder ao teto e lançamento do valor depositado à disposição do Tribunal de Justiça. Para cálculo da renda líquida excedente ao teto pode o designado abater o valor recolhido aos cofres municipais a título de ISSQN. 31
32 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR 32 Provimento CNJ nº 34/2013 Balanço Anual Ao final do ano, será feito o balanço, indicando-se a receita, a despesa e o líquido mês a mês, apurando-se, em seguida, a renda líquida ou o déficit de cada unidade de serviço notarial e de registro no exercício. Anualmente, até o décimo dia útil do mês de fevereiro, o Livro Diário Auxiliar será visado pelo Juiz Corregedor Permanente, que determinará, sendo o caso, as glosas necessárias, podendo, ainda, ordenar sua apresentação sempre que entender conveniente.
33 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR Provimento CNJ nº 34/2013 Apuração de tributos IR / ISS Sem prejuízo do Livro Diário Auxiliar, e obedecida a legislação específica, poderá ser adotado outro livro contábil para fins de recolhimento do Imposto de Renda (IR), bem como do Imposto Sobre Serviços (ISS) se assim for exigido 33
34 LIVRO DIÁRIO AUXILIAR Provimento CNJ nº 34/2013 Não estão revogadas as normas editadas pelas Corregedorias Gerais da Justiça e pelos Juízes Corregedores, ou Juízes competentes na forma da organização local, para a escrituração de Livro Diário, Livro Diário Auxiliar, ou Livro Contábil, no que forem compatíveis 34
35 CRITÉRIOS DE DEDUTIBILIDADE DAS DESPESAS Natureza da despesa (RIR/99, art. 75) Comprovação da efetivação da despesa e de seu pagamento (RIR/99, art. 76, 2º) 35
36 CRITÉRIOS DE DEDUTIBILIDADE DAS DESPESAS Natureza (RIR, art. 75) Remuneração paga a terceiros, desde que com vínculo empregatício, e os encargos trabalhistas e previdenciários Emolumentos pagos a terceiros Despesas de custeio pagas, necessárias à percepção da receita e à manutenção da fonte produtora 36
37 CRITÉRIOS DE DEDUTIBILIDADE DAS DESPESAS Comprovação (RIR, art. 76, 2º) Veracidade das despesas Documentação idônea Escrituração em livro Caixa (independe de registro) Manutenção do livro Caixa e dos comprovantes à disposição do Fisco, enquanto não ocorrer a prescrição ou decadência 37
38 MÓVEIS E EQUIPAMENTOS Aplicações de capital despesas não dedutíveis Aquisição de bens duráveis Bem durável é o que permanece útil por mais de um ano 38
39 MÓVEIS E EQUIPAMENTOS Aplicações de capital despesas não dedutíveis Incentivo art. 3º da Lei nº /09 Registro Eletrônico 39
40 MÓVEIS E EQUIPAMENTOS Período de vigência da regra de incentivo: Até o exercício de 2014, ano-calendário de 2013 Objetivo do incentivo: Implementação dos serviços de registros públicos, previstos na Lei nº 6.015, de 31 de dezembro de 1973, em meio eletrônico Alcance do incentivo: Poderão ser deduzidos da base de cálculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física os investimentos e demais gastos efetuados com informatização, que compreende a aquisição de hardware, aquisição e desenvolvimento de software e a instalação de redes pelos titulares dos referidos serviços 40
41 Antonio Herance Filho (11) José Carlos Martins (11) Rubens Harumy Kamoi (11)
42 OBRIGADO!!! 42
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