PARTE I OS PRINCÍPIOS E OS VALORES FUNDAMENTAIS DA FISCALIDADE

Transcrição

1 ÍNDICE prefácio à quinta edição 5 lista de abreviaturas 7 PARTE I OS PRINCÍPIOS E OS VALORES FUNDAMENTAIS DA FISCALIDADE CAPÍTULO I OPÇÕES NO ENSINO DA FISCALIDADE CONSIDERANDOS INTRODUTÓRIOS 11 Vasco Branco Guimarães e João Ricardo Catarino CAPÍTULO 2 TEORIA FISCAL 15 João Ricardo Catarino 1. Objetivos da aprendizagem Introdução Teoria Geral do Imposto Conceito e tipologia da receita pública Espécies de Receita Pública: as receitas tributárias os impostos, as taxas e as contribuições especiais Classificação dos impostos Impostos sobre o rendimento, o capital ou o património e sobre a despesa Impostos diretos e indiretos Impostos Reais e Pessoais Impostos de quota fixa e de quota variável A ideia de sistema na constituição e na lei Três eixos fundamentais prévios ao sistema tributário A liberdade como pressuposto e condição da ordem tributária

2 LIÇÕES DE FISCALIDADE 5.2. A centralidade da pessoa humana A ideia de justiça e suas manifestações Os dois tipos básicos de justiça: a justiça particular e a justiça geral A justiça geral A justiça particular A justiça comutativa A justiça distributiva A justiça social Os novos desenvolvimentos da ideia de justiça A organização do sistema financeiro Enquadramento geral Os valores e os princípios fundacionais do sistema fiscal O papel dos incentivos fiscais: os fins fiscais e os fins extra fiscais dos impostos Técnicas de medição dos sistemas fiscais Nível de Fiscalidade O Esforço Fiscal e sua evolução Estrutura Fiscal e Distribuição das Receitas Fiscais Bibliografia 78 CAPÍTULO 3 PRINCÍPIOS GERAIS DA FISCALIDADE 83 Vasco Branco Guimarães 1. Objetivos da aprendizagem O princípio do consentimento O princípio da legalidade O princípio da igualdade Os princípios derivados: tipicidade, proteção da confiança, proporcionalidade, irretroatividade Os princípios autónomos: boa-fé, capacidade contributiva Conclusões Bibliografia 119 CAPÍTULO 4 AS GARANTIAS CONSTITUCIONAIS DOS CONTRIBUINTES 121 Diogo Leite de Campos 1. Objetivos de aprendizagem Introdução O (antigo) contrato social e a necessidade dos direitos da pessoa em matéria de impostos A pessoa: direitos da personalidade. Eu/tu/nós A pessoa e o direito dos impostos

3 ÍNDICE I OS DIREITOS FUNDAMENTAIS TRIBUTÁRIOS DA PESSOA (PRIMEIRA GERAÇÃO) 6. O princípio da legalidade integrante do direito à democracia/liberdade Artigos 1º e 103º, 2º da CR Princípio democrático e dignidade da pessoa humana Capacidade contributiva Os direitos à igualdade e à não discriminação Artigos 13º, 103º e 104º da CR Princípios da igualdade e da propriedade privada, da repartição justa dos rendimentos e da progressividade Os encargos administrativos Isenção do necessário a uma existência em condições económicas dignas Artigo 1ºda CR Princípio da dignidade da pessoa humana A proibição do confisco Artigos 1º, 2º e 62º da CR Princípios da dignidade da pessoa humana, garantia dos direitos fundamentais e direito de propriedade Proibição do estrangulamento tributário Artigos 1º, 25º e 62º da CR Princípios da dignidade da pessoa humana, do livre desenvolvimento da personalidade e da propriedade O limite do sacrifício: liberdade individual e pública Artigos 1º e 2º e 62º da CR A jurisprudência do Tribunal Europeu dos Direitos do Homem O princípio da liberdade (autonomia privada) Artigo 1º, 2º e 62º da CR Princípio democrático, da dignidade da pessoa humana, do livre desenvolvimento da personalidade e da propriedade privada. Também: normas anti-abuso e preços de transferência 133 II. OS DIREITOS DA PESSOA A NÍVEL DO PROCESSO E DO PROCEDIMENTO 13. Previsibilidade/estabilidade Artigos 1º e 103º da CR Princípio democrático da liberdade e da previsibilidade Justiça/segurança e procedimento Artigos 266º e 268º da CR O acesso à justiça Artigo 10º da CR Princípio da indemnização do sujeito passivo Princípio da participação Artigo 267º da CR Princípios da caducidade e da prescrição 140 III. PERSPETIVAS: O ESTADO DE DIREITO DOS CIDADÃOS 19. Um Direito tributário contratualizado O Estado, o Direito e os impostos. O novo contrato social

4 LIÇÕES DE FISCALIDADE 21. O Direito de não pagar impostos ilegais ou inconstitucionais Artigo 103º da CR Arbitragem Não litigiosidade 145 IV DIREITOS DE SEGUNDA E TERCEIRA GERAÇÕES E IMPOSTOS 24. Direitos de segunda geração Direitos de terceira geração Conclusões Bibliografia 147 CAPÍTULO 5 CONSENTIMENTO, EFICIÊNCIA E EFICÁCIA NOS SISTEMAS FISCAIS 153 Luciano Gomes Filippo Objectivos da aprendizagem Introdução Eficiência x eficácia No direito financeiro No direito tributário Consentimento ao imposto Pré-consentimento Pós-consentimento Conclusão Bibliografia 175 PARTE II A DINÂMICA DA RELAÇÃO TRIBUTÁRIA. O ESTADO, O CIDADÃO E O IMPOSTO CAPÍTULO 6 A CONSTITUIÇÃO E AS NORMAS FISCAIS. NOÇÃO DE IMPOSTO E TAXA. A RELAÇÃO JURÍDICA TRIBUTÁRIA 179 Vasco Valdez 1. Objetivos da aprendizagem A constituição da república e as normas fiscais A lei geral tributária e os princípios do sistema fiscal português A relação jurídica tributária Os sujeitos Os sujeitos: personalidade e capacidade tributárias Os sujeitos ativo e passivo

5 ÍNDICE 4.2. A substituição tributária O sujeito passivo e o pagador efetivo A situação dos impostos repercutidos Domicílio fiscal A solidariedade passiva A responsabilidade subsidiária por reversão Regras gerais Contra quem pode reverter a execução O objeto da relação jurídica tributária Factos objeto da relação jurídica tributária Obrigações dos sujeitos passivos Constituição e alteração da relação jurídica Extinção da relação jurídica tributária. O pagamento. A caducidade O pagamento A caducidade do direito à liquidação A prescrição Garantias da prestação tributária As garantias em geral As providências cautelares As garantias Bibliografia 203 CAPÍTULO 7 A TRIBUTAÇÃO DO RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES, POR MANUEL FAUSTINO Objetivos da aprendizagem Introdução ao IRS A importância financeira do imposto Características e princípios O conceito de rendimento e a sua caracterização O elemento subjetivo da incidência Os sujeitos passivos das relações de imposto constituídas no âmbito do IRS Agregado familiar e sujeição passiva Sujeição pessoal, de natureza objetiva Residência parcial O elemento objetivo da incidência A tipificação do rendimento em categorias O aspeto material do elemento objetivo da incidência O aspeto espacial do elemento objetivo da incidência O aspeto temporal do elemento objetivo da incidência O aspeto quantitativo do elemento objetivo da incidência

6 LIÇÕES DE FISCALIDADE 5. O rendimento líquido total Os aspetos sintéticos do imposto O procedimento declarativo como meio normal de determinação do rendimento coletável A intervenção da AT no procedimento de determinação da matéria coletável A liquidação do imposto: taxas gerais, taxas liberatórias e taxas especiais Taxa adicional de solidariedade A sobretaxa Deduções à coleta Procedimento de reclamação prévia sobre o montante das despesas dedutíveis O princípio do imediatismo e o pagamento antecipado: retenções na fonte e pagamentos por conta A liquidação anual e o acerto de contas : restituições oficiosas, cobranças complementares e liquidações nulas Deveres declarativos Deveres de natureza contabilística Bibliografia geral 280 CAPÍTULO 8 O IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLETIVAS 283 Helena Pegado Martins 1. Objetivos da aprendizagem Introdução Génese do Imposto. Características Incidência Incidência pessoal Incidência real A noção de lucro A extensão da obrigação de imposto O conceito de estabelecimento estável O regime de transparência fiscal O período de tributação Isenções Determinação da matéria coletável Métodos e formas de determinação da matéria coletável A determinação do lucro tributável A periodização do lucro tributável

7 ÍNDICE 6.1. Vendas e prestações de serviços O modelo do justo valor Os rendimentos e os gastos Os rendimentos As variações patrimoniais positivas Os gastos Encargos não dedutíveis fiscalmente As variações patrimoniais negativas Perdas por imparidade em ativos correntes Perdas por imparidade em créditos. Créditos incobráveis Depreciações, amortizações e perdas por imparidade em ativos não correntes Provisões Outros encargos As realizações de utilidade social Quotizações a favor de associações empresariais Donativos Ativos intangíveis, propriedades de investimento e ativos biológicos não consumíveis O regime das mais-valias e menos-valias realizadas O regime do reinvestimento O regime da Participation Exemption Isenção de lucros e reservas distribuídos a entidades não residentes O regime de dedução de prejuízos Breve referência a medidas específicas anti-abuso Regimes especiais O regime especial de tributação dos grupos de sociedades O regime especial das fusões, cisões, entradas de ativos e permuta de partes sociais O regime simplificado de determinação da matéria coletável Âmbito de aplicação Determinação da matéria coletável Liquidação de sociedades Taxas Taxas Derrama estadual Tributações autónomas Liquidação O crédito de imposto por dupla tributação jurídica internacional O crédito de imposto por dupla tributação económica internacional

8 LIÇÕES DE FISCALIDADE 15. O pagamento do imposto Bibliografia 363 CAPÍTULO 9 O IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO 365 Cidália Lança 1. Objetivos da aprendizagem Imposto sobre o valor acrescentado natureza e características Incidência objetiva do imposto Transmissão de bens e operações assimiladas Conceito de transmissão de bens Operações assimiladas Operações não sujeitas Prestações de serviços e operações assimiladas Conceito de prestação de serviços Assimilação a prestações de serviços a título oneroso Operações não sujeitas Importações Transações intracomunitárias de bens Regime geral Conceito de aquisição intracomunitária de bens Operações assimiladas a aquisições intracomunitárias Operações assimiladas a transmissão de bens Regimes especiais de tributação nas operações intracomunitárias Regime aplicável ao Estado, pessoas coletivas de direito público e sujeitos passivos isentos Regime das aquisições intracomunitárias de meios de transporte novos Regime das vendas à distância Sujeitos passivos do imposto Conceito de sujeito passivo Devedores de imposto Delimitação negativa da incidência Sujeitos passivos pelas operações intracomunitárias Localização das operações Localização das transmissões de bens Regra geral Regras específicas Transmissões antes da importação Transmissões a bordo

9 ÍNDICE Transmissões de gás, através da rede de gás natural, de eletricidade, e de calor ou frio, através de redes de aquecimento ou arrefecimento Transmissões de bens com instalação ou montagem Vendas à distância Localização das prestações de serviços Regras gerais Regras específicas comuns a serviços prestados a sujeitos passivos e não sujeitos passivos Serviços relacionados com imóveis Transporte de passageiros Serviços de alimentação e bebidas Serviços de acesso a manifestações de caráter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares Locação de curta duração de meios de transporte Regras específicas para serviços prestados a não sujeitos passivos Transporte de bens e serviços acessórios Trabalhos sobre bens móveis corpóreos Serviços de intermediários agindo em nome e por conta de outrem Serviços de caráter cultural, artístico, científico, desportivo, recreativo, de ensino e similares Locação de meios de transporte, que não seja de curta duração Serviços de telecomunicações, de radiodifusão e televisão e serviços por via electrónica Regra específica para serviços prestados a residentes fora da União Europeia Regras específicas para serviços cuja utilização ou exploração efetivas ocorram em território nacional Localização das aquisições intracomunitárias de bens Facto gerador e exigibilidade Nas transmissões de bens e prestações de serviços Regra geral Regras específicas Regra supletiva da exigibilidade Regime de IVA de caixa Nas importações Nas aquisições intracomunitárias de bens

10 LIÇÕES DE FISCALIDADE 7. Isenções Isenções nas operações internas Isenções nas operações internacionais Isenções no comércio intracomunitário de bens Valor tributável Transmissões de bens, prestações de serviços e aquisições intracomunitárias de bens Importação Taxas Direito à dedução Operações que conferem direito à dedução Operações excluídas do direito à dedução Despesas cujo IVA é excluído do direito à dedução Não exclusão do direito à dedução Momento em que nasce o direito à dedução do imposto Reembolso de imposto Dedução do IVA suportado em bens e serviços de utilização mista Método da afetação real Método da percentagem de dedução Regularizações Relativas a bens do ativo imobilizado Relativas às operações realizadas Anulação ou redução de valor Retificações e correções de erros materiais ou de cálculo Créditos incobráveis ou de cobrança duvidosa Regularizações de operações de reverse charge Obrigações dos sujeitos passivos Declarativas Declarações de registo Declaração periódica Declaração recapitulativa das operações intracomunitárias Pagamento Faturação Obrigação de emissão de fatura Possibilidade de emissão de faturas simplificadas Dispensa de emissão de factura Regimes especiais Regime especial de isenção Regime dos pequenos retalhistas

11 ÍNDICE Regime de tributação dos combustíveis líquidos aplicável aos revendedores Regime forfetário dos produtores agrícolas Regime dos tabacos manufaturados Regime aplicável às agências de viagens e operadores de circuitos turísticos Regime especial aplicável às transmissões de bens em segunda mão, objetos de arte, de coleção e antiguidades Regime especial do ouro para investimento Bibliografia 408 CAPÍTULO 10 OS IMPOSTOS SOBRE O PATRIMÓNIO 411 José Fernandes Pires 1. O sistema de tributação do património. Introdução O sistema de avaliações do IMI Os coeficientes macro, de enquadramento ou de contexto Os coeficientes específicos ou individuais O apuramento do valor patrimonial tributário das construções urbanas O apuramento do valor patrimonial tributário de outros prédios urbanos A aplicação do sistema de avaliações do Código do IMI A aplicação inicial aos prédios novos e transmitidos A avaliação geral de prédios urbanos, de A actualização automática do valor patrimonial dos prédios urbanos A relevância do sistema de avaliações dos prédios urbanos do IMI O Imposto Municipal Sobre Imóveis (IMI) Conceito e tipos de prédios Prédios rústicos e urbanos Prédios mistos Terrenos para construção Prédios urbanos da classe outros A classificação de prédios urbanos Taxas, liquidação e pagamento do IMI Obrigações acessórias O Adicional ao IMI (AIMI) Incidência real Incidência pessoal Valor tributável e taxas

12 LIÇÕES DE FISCALIDADE 4.4. Obrigações acessórias Liquidação e pagamento Dedução do AIMI à coleta do IRS Dedução do AIMI à coleta do IRC Conclusão O Imposto Municipal Sobre as Transmissões Onerosas de Imóveis (IMT) O âmbito de sujeição do imposto O regime dos contratos-promessa de compra e venda de imóveis Valor tributável Taxas Liquidação e pagamento do imposto O Imposto do Selo O Imposto do Selo Sobre as Transmissões Gratuitas de Bens Incidência Taxa Liquidação e pagamento Benefícios fiscais nos impostos sobre o património Os regimes de não sujeição e de isenção dos prédios adquiridos para revenda e dos terrenos em construção A isenção dos prédios afetos à habitação própria e permanente Prédios de reduzido valor patrimonial Os benefícios fiscais à reabilitação urbana Bibliografia 464 CAPÍTULO 11 OS IMPOSTOS ESPECIAIS DE CONSUMO (IEC) 467 A. Brigas Afonso e Sérgio Brigas Afonso 1. Introdução Noção de Impostos Especiais de Consumo Produtos sujeitos a Impostos Especiais de Consumo (IEC) Os IEC e o ambiente Os IEC como instrumento de combate ao desemprego Harmonização dos IEC na União Europeia Elementos essenciais do regime de circulação intracomunitária Incidência subjetiva Incidência objetiva Isenções Factos geradores e exigibilidade Introdução no consumo Liquidação e pagamento Atraso no pagamento

13 ÍNDICE 15. Pagamento em prestações Reembolso do imposto Controlo dos IEC Conclusões Bibliografia 495 CAPÍTULO 12- O NOVO IMPOSTO SOBRE VEÍCULOS 497 João Ricardo Catarino e Nuno Victorino Objetivos da aprendizagem Imposto automóvel antecedentes da reforma Principais deficiências da legislação fiscal automóvel Principais inovações O I.S.V. noções básicas Incidência Subjetiva Objetiva Base tributável Facto gerador Facto gerador, outras situações Exigibilidade Os Operadores (sujeitos passivos do imposto) O Operador Registado O Operador Reconhecido Os Particulares Introdução no Consumo Circulação, fiscalização e controlo Abandono e venda Liquidação do imposto Pagamento Regimes suspensivos Admissão temporária Residência normal Missões, estágios, estudos e trabalho transfronteiriço Funcionários e agentes das Comunidades Europeias e parlamentares europeus Missões diplomáticas e consulares acreditadas em Portugal e seus funcionários Automóveis de aluguer Uso profissional Condições de circulação

14 LIÇÕES DE FISCALIDADE Expedição e exportação Veículos de ensaio Regimes de isenção Regras gerais Reconhecimento Circulação Intransmissibilidade Limitação temporal Transmissão por morte Tributação residual Isenções especiais Conclusão Bibliografia 516 PARTE III AS GARANTIAS PROCESSUAIS DOS CONTRIBUINTES E A PATOLOGIA DA RELAÇÃO TRIBUTÁRIA CAPÍTULO 13 AS GARANTIAS PROCESSUAIS DOS CONTRIBUINTES 521 Jesuíno Alcântara Martins 1. Objectivos da aprendizagem Introdução Os meios impugnatórios de natureza administrativa A reclamação graciosa Os fins e o objecto A legitimidade e a tempestividade A decisão O recurso hierárquico Os fins e o objecto A legitimidade e tempestividade A decisão O pedido de revisão da matéria tributável Os fins e o objeto A legitimidade e tempestividade A decisão O pedido de revisão do ato tributário O procedimento de correção de erros Os meios impugnatórios de natureza judicial A impugnação judicial Os fins e o objecto A legitimidade e tempestividade

15 ÍNDICE A decisão A oposição judicial Os fins e o objeto A legitimidade e a tempestividade A decisão Os embargos de terceiro A reclamação das decisões do órgão da execução fiscal A ação administrativa especial A ação para reconhecimento de um direito ou interesse legítimo em matéria tributária Os meios processuais acessórios Intimação para um comportamento A intimação para consulta de documentos e passagem de certidões A execução de julgados A arbitragem Conclusões Bibliografia 582 CAPÍTULO 14 O REGIME SANCIONATÓRIO DAS INFRAÇÕES ÀS LEIS FISCAIS 583 João Ricardo Catarino e Nuno Victorino Objetivos da aprendizagem As disposições gerais Âmbito de aplicação A infração tributária A atuação em nome de outrem A responsabilidade das pessoas coletivas Os crimes tributários em geral As penas aplicáveis aos crimes tributários A medida da pena As penas acessórias e os seus pressupostos Dispensa e atenuação especial da pena As contraordenações tributárias em geral Classificação das contraordenações O dolo e a negligência Montante e determinação da medida da coima Sanções acessórias aplicadas às contraordenações Direito à redução das coimas e seus requisitos Requisitos do direito à redução da coima

16 LIÇÕES DE FISCALIDADE 5.5. Dispensa e atenuação especial das coimas Prescrição do procedimento e das coimas Prescrição das sanções contraordenacionais O processo penal tributário A notícia do crime e o flagrante delito Medidas cautelares e de polícia O inquérito Prescrição, interrupção e suspensão do procedimento criminal Suspensão da execução da pena de prisão O processo contraordenacional tributário Âmbito e competência A base do processo A investigação e a instrução Notificação e defesa do infrator A prova e os seus meios A decisão de aplicação da coima. Requisitos A extinção e arquivamento do Processo de contraordenação As nulidades do processo de contraordenação A suspensão do processo de contraordenação O recurso da decisão de aplicação de coima O recurso da sentença Os crimes tributários em especial Crimes tributários comuns Crimes aduaneiros Crimes fiscais Crimes contra a segurança social As contraordenações em especial Contraordenações aduaneiras Contraordenações fiscais Um novo direito sancionatório aduaneiro? Conclusões Bibliografia 625 CAPÍTULO 15 NOVOS RUMOS DA FISCALIDADE 627 João Ricardo Catarino e Vasco Branco Guimarães 648