ANO XXVI ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 40/2015

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1 ANO XXVI ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 40/2015 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA DECLARAÇÃO SOBRE OPERAÇÕES IMOBILIÁRIAS DOI - NORMAS DE ENTREGA... Pág. 654 DESPESAS DE PROPAGANDA - TRATAMENTO FISCAL... Pág. 656

2 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA Sumário DECLARAÇÃO SOBRE OPERAÇÕES IMOBILIÁRIAS - DOI Normas de Entrega 1. Introdução 2. Programa Gerador e Obrigatoriedade de Entrega Informações a Serem Prestadas na DOI Pessoas Obrigadas ao Preenchimento da DOI 3. Prazo e Local de Entrega 4. Multa Por Atraso na Entrega Redução da Multa 5. DOI Retificadora 6. Declarações Referentes Aos Documentos Registrados Até 31 de Dezembro de 2010 e Exercícios Anteriores 1. INTRODUÇÃO Através do art. 8º da Lei nº /2002, com as alterações introduzidas pelo art. 24 da Lei nº /2004 e regulamentado pela Instrução Normativa RFB nº 1.112/2010 com as alterações introduzidas pelas Instruções Normativas RFB nºs 1.193/2011 e 1.239/2012, foi instituída a Declaração Sobre Operações Imobiliárias, cujas normas de entrega e preenchimento abordaremos nos itens a seguir. 2. PROGRAMA GERADOR E OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA A Instrução Normativa RFB nº 1.112/2010, de 28 de dezembro de 2010, aprovou o programa e as instruções para preenchimento da Declaração sobre Operações Imobiliárias (DOI), versão 6.1, para uso obrigatório pelos Serventuários da Justiça, responsáveis por Cartórios de Notas, de Registro de Imóveis e de Títulos e Documentos, relativa às operações imobiliárias anotadas, averbadas, lavradas, matriculadas ou registradas. O programa gerador da DOI estará disponível no sítio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet a partir de 3 de janeiro de 2011, no endereço < Este programa deve ser utilizado para declarar as operações imobiliárias: a) referentes aos documentos anotados, averbados, lavrados, matriculados ou registrados a partir de janeiro de 2011; b) relativas a exercícios anteriores, inclusive as retificadas e canceladas, quando a entrega for efetuada a partir de janeiro de Informações a Serem Prestadas na DOI A declaração deverá ser apresentada sempre que ocorrer operação imobiliária de aquisição ou alienação, realizada por pessoa física ou jurídica, independentemente de seu valor, cujos documentos sejam lavrados, anotados, averbados, matriculados ou registrados no respectivo cartório, observado o seguinte: a) deverá ser emitida uma declaração para cada imóvel alienado ou adquirido; b) o valor da operação imobiliária será o informado pelas partes ou, na ausência deste, o valor que servir de base para o cálculo do Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis (ITBI) ou para o cálculo do Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos (ITCD) Pessoas Obrigadas ao Preenchimento da DOI O preenchimento da DOI deverá ser feito: a) pelo Serventuário da Justiça titular ou designado para o Cartório de Ofício de Notas, quando da lavratura do instrumento que tenha por objeto a alienação de imóveis, fazendo constar do respectivo instrumento a expressão Emitida a DOI ; b) pelo Serventuário da Justiça titular ou designado para o Cartório de Registro de Imóveis, quando o documento tiver sido: IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 40/

3 b.1) celebrado por instrumento particular; b.2) celebrado por autoridade particular com força de escritura pública; b.3) emitido por autoridade judicial (adjudicação, herança, legado ou meação); b.4) decorrente de arrematação em hasta pública; ou b.5) lavrado pelo Cartório de Ofício de Notas, independentemente de ter havido emissão anterior de DOI; (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.239, de 17 de janeiro de 2012) c) pelo Serventuário da Justiça titular ou designado para o Cartório de Registro de Títulos e Documentos, quando promover registro de documentos que envolvam alienações de imóveis celebradas por instrumento particular, fazendo constar do respectivo documento a expressão Emitida a DOI. 3. PRAZO E LOCAL DE ENTREGA A DOI deverá ser apresentada até o último dia útil do mês subsequente ao da lavratura, anotação, averbação, matrícula ou registro do documento, por meio da Internet, utilizando-se a última versão do programa Receitanet disponível no endereço observado o seguinte: a) para a apresentação da DOI relativa a fatos geradores ocorridos a partir de janeiro de 2011, é obrigatória a assinatura digital da declaração mediante utilização de certificado digital válido; b) as declarações listadas no recibo de entrega, impresso pelo programa gerador da DOI, serão processadas posteriormente pela RFB, estando sujeitas a rejeição; c) após 48 (quarenta e oito) horas da transmissão do arquivo pelo programa Receitanet, o Relatório de Erros da DOI estará disponível no sítio da RFB da Internet (Declarações/DOI/Consulta da DOI - Relatório de Erros); d) para consultar o Relatório de Erros da DOI, o cartório deverá informar o seu número no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ) e o número do recibo de entrega. 4. MULTA POR ATRASO NA ENTREGA No caso de falta de apresentação ou apresentação da declaração após o prazo fixado, o Serventuário da Justiça sujeitar-se-á à multa de 0,1% (um décimo por cento) ao mês-calendário ou fração, sobre o valor da operação, limitada a 1% (um por cento), observado o disposto na letra c do subitem 4.1. A multa terá como termo inicial o dia seguinte ao término do prazo originalmente fixado para a entrega da declaração e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de não apresentação, da lavratura do auto de infração Redução da Multa A multa de que trata o item 5 será: a) reduzida à metade, caso a declaração seja apresentada antes de qualquer procedimento de ofício; b) reduzida a 75% (setenta e cinco por cento), caso a declaração seja apresentada no prazo fixado em intimação; c) de no mínimo R$ 20,00 (vinte reais). 5. DOI RETIFICADORA O Serventuário da Justiça que apresentar DOI com incorreções ou omissões será intimado a apresentar declaração retificadora, no prazo estabelecido pela RFB, e sujeitar-se-á à multa de R$ 50,00 (cinquenta reais) por informação inexata, incompleta ou omitida, que será reduzida em 50% (cinquenta por cento) caso a retificadora seja apresentada no prazo fixado. 6. DECLARAÇÕES REFERENTES AOS DOCUMENTOS REGISTRADOS ATÉ 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E EXERCÍCIOS ANTERIORES IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 40/

4 As declarações referentes aos documentos anotados, averbados, lavrados, matriculados ou registrados até 31 de dezembro de 2010, bem como as relativas a exercícios anteriores, inclusive as retificadoras e canceladoras, quando a entrega for efetuada a partir de 1º de janeiro de 2011, devem ser gravadas na versão 6.1 do programa aprovado pela Instrução Normativa RFB nº 1.112/2010 e entregues pelo Receitanet. As declarações referidas no item 6 poderão ser entregues sem certificado digital. Fundamentos Legais: Os citados no texto. Sumário 1. Introdução 2. Gastos Dedutíveis Dedução Pelo Regime de Competência 3. Relação Com a Atividade da Empresa 4. Regularidade Fiscal da Empresa Prestadora do Serviço 5. Propaganda Publicitária Conjunta 6. Propaganda em Dependências de Agremiações Esportivas 7. Despesas Com Abrigos Para Usuários de Ônibus 8. Gastos Realizados Com Aquisição e Distribuição de Brindes 9. Amostra Grátis Definição de Custo Real Limites da Dedutibilidade 10. Pagamento de Prêmios 1. INTRODUÇÃO DESPESAS DE PROPAGANDA Tratamento Fiscal Neste trabalho, analisaremos, com base na legislação do Imposto de Renda, o tratamento fiscal dispensado às despesas realizadas a título de propaganda. 2. GASTOS DEDUTÍVEIS São dedutíveis, a título de despesas de propaganda, os gastos relacionados abaixo, desde que relacionados diretamente com a atividade explorada pela empresa (Art. 366 do RIR/1999): a) os rendimentos específicos de trabalho assalariado, autônomo ou profissional, pagos ou creditados a terceiros, e a aquisição de direitos autorais de obra artística; b) as importâncias pagas ou creditadas a empresas jornalísticas, correspondentes a anúncios ou publicações; c) as importâncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifusão ou televisão correspondente a anúncios, horas locadas ou programas; d) as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de propaganda. e) o valor das amostras, tributáveis ou não pelo Imposto sobre Produtos Industrializados, distribuídas gratuitamente por laboratórios químicos ou farmacêuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoção de venda de seus produtos, desde que observadas as condições examinadas no item Dedução Pelo Regime de Competência As despesas de propaganda podem ser deduzidas para efeitos de determinação da base de cálculo do Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro, pelo regime de competência, ou seja, serão apropriadas no período em que forem incorridas, independentemente do efetivo pagamento. 3. RELAÇÃO COM A ATIVIDADE DA EMPRESA Para que seja atendido o requisito de a propaganda relacionar-se diretamente com a atividade da empresa é necessário observar que a propaganda: a) divulgue o nome da empresa ou sua marca juntamente com o seu produto ou atividade; IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 40/

5 b) divulgue o nome da empresa ou sua marca sem mencionar o produto, como por exemplo, nas mensagens educativas ou de exortação cívica, que terminem com as frases: "homenagem da empresa A", "Uma cortesia da empresa B". 4. REGULARIDADE FISCAL DA EMPRESA PRESTADORA DO SERVIÇO De acordo com o 2º do art. 366 do RIR/1999, as despesas de propaganda pagas ou creditadas a pessoas jurídicas são dedutíveis desde que a beneficiária dos rendimentos esteja inscrita no CNPJ e mantenha escrituração regular. Nesse caso, recomenda-se que a empresa tenha uma cópia autenticada do cartão do CNPJ da contratada, que esteja em seu prazo de validade e dê uma declaração, firmada por esta, de que mantém escrituração contábil em conformidade com as leis comerciais e fiscais. 5. PROPAGANDA PUBLICITÁRIA CONJUNTA É prática comum a realização por empresas que trabalham com um mesmo produto ou serviço, de campanha publicitária conjunta, efetuando-se o rateio das despesas de propaganda entre as empresas participantes. Embora a matéria não tenha sido disciplinada, o Primeiro Conselho de Contribuintes, através do Acórdão nº /1988, publicado no Diário Oficial da União de , decidiu que a despesa de propaganda em forma de rateio é dedutível para efeito de apuração do lucro real, desde que a empresa coordenadora da publicidade mantenha escrituração destacada de todos os atos diretamente relacionados com o fato e que, também, sejam elaborados mapas demonstrativos, lastreados em documentação hábil e idônea. Sobre a mesma questão, o Primeiro Conselho de Contribuintes decidiu, através do Acórdão nº /1990, publicado no Diário Oficial da União de , que os programas da chamada propaganda institucional levados a cabo por empresa montadora de veículos e rateados, no todo ou em parte, pelas concessionárias autorizadas são despesas dedutíveis, se comprovada a utilização da publicidade por empresa de propaganda regular perante o Fisco. 6. PROPAGANDA EM DEPENDÊNCIAS DE AGREMIAÇÕES ESPORTIVAS As importâncias pagas ou creditadas pelo direito de colocar placas ou veículos semelhantes com fins propagandísticos, em dependências de agremiações esportivas (terrenos, muros, fachadas, outras superfícies, etc.) são admitidas como despesas de propaganda dedutíveis (Parecer Normativo CST nº 236/1974). 7. DESPESAS COM ABRIGOS PARA USUÁRIOS DE ÔNIBUS De acordo com o Ato Declaratório (Normativo) nº 15/1976, os dispêndios com abrigos para usuários de ônibus, adquiridos de terceiros e instalados em vias públicas, com o fim específico de promover a publicidade da empresa adquirente por prazo superior a um exercício, findo o qual os bens revertem ao domínio público, devem ser ativados e apropriados no imobilizado, podendo ser amortizados durante o prazo de duração do direito à utilização dos bens pela empresa, desde que as importâncias desembolsadas não sejam ressarcidas por qualquer forma. 8. GASTOS REALIZADOS COM AQUISIÇÃO E DISTRIBUIÇÃO DE BRINDES Desde 1º de janeiro de 1996, por força do artigo 13, inciso VII, da Lei nº 9.249, de 1995, a pessoa jurídica não pode, para efeito de apuração do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social Sobre o Lucro, deduzir as despesas com aquisição e distribuição de brindes. Entretanto, os gastos com a distribuição de objetos, desde que de diminuto valor e diretamente relacionados com a atividade da empresa, poderão ser deduzidos a título de despesas com propaganda, para efeitos do lucro real (PN CST nº 15, de 1976; e Solução de Consulta Cosit nº 4, de 2001). 9. AMOSTRA GRÁTIS Para a dedução das despesas de propaganda sob a forma de distribuição de amostra grátis de produtos, deve ser observado o seguinte (Art. 366, inciso V, do RIR/1999): a) a distribuição das amostras seja contabilizada nos livros de escrituração da empresa, pelo preço de custo real; b) a saída das amostras esteja documentada com a emissão das correspondentes Notas Fiscais; IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 40/

6 c) o valor das amostras distribuídas em cada ano-calendário não ultrapasse os limites específicos estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo em vista a natureza do negócio, até o máximo de 5% (cinco por cento) da receita líquida obtida na venda dos produtos Definição de Custo Real A Instrução Normativa SRF nº 2/1969 havia definido o custo real das amostras distribuídas gratuitamente como custo das matérias-primas e do material de acondicionamento aplicado na produção, acrescido do valor do IPI devido na saída das amostras quando fosse o caso. No entanto, os Pareceres Normativos CST nºs 17 e 21/1976 deixaram claro que devem compor o valor das amostras grátis todos os gastos e encargos incorridos na sua produção. Assim, devem ser considerados na formação do custo de amostras grátis não apenas os materiais empregados, como também a mão-de-obra e os gastos gerais de fabricação Limites da Dedutibilidade O valor das amostras distribuídas gratuitamente contabiliza-se como despesa de propaganda pelo seu custo real, respeitado, para efeito de dedutibilidade, o limite estabelecido pela RFB, tendo em vista a natureza do negócio, até o máximo de 5% (cinco por cento) da receita líquida obtida na venda dos produtos. No caso de planos especiais de divulgação, destinados a produzir efeito além de um exercício, a RFB poderá autorizar que as despesas com a distribuição gratuita de amostras excedentes dos limites mencionados anteriormente sejam amortizadas no prazo mínimo de 3 (três) anos, a partir do ano seguinte ao de realização das despesas. 10. PAGAMENTO DE PRÊMIOS De acordo com o Parecer Normativo CST nº 62/1976, o valor de prêmio pago em dinheiro conferido a pessoa física como recompensa por participação em competição de conhecimentos, realizada em auditório de empresa de radiodifusão ou televisão, integra-se na despesa de propaganda do patrocinador. Fundamentos Legais: Os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 40/