IMPAIRMENT NO GOODWILL: UMA ANÁLISE DA EVIDENCIAÇÃO CONTÁBIL DAS EMPRESAS DO NOVO MERCADO
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- Elias Rocha Castilhos
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1 IMPAIRMENT NO GOODWILL: UMA ANÁLISE DA EVIDENCIAÇÃO CONTÁBIL DAS EMPRESAS DO NOVO MERCADO Daniel A. Cardoso Gomes Wagner de Paulo Santiago Izael Oliveira Santos Mônica N. e Feitosa Fortaleza/CE Setembro
2 INTRODUÇÃO Cenário atual; Internacionalização da Contabilidade; Pesquisas anteriores. 2
3 PROBLEMA Como as empresas listadas no segmento Novo Mercado estão procedendo quanto às exigências de divulgação do Impairment no goodwill definidas no CPC 01 (R1)? 3
4 OBJETIVO GERAL Analisar as empresas listadas no segmento Novo Mercado quanto às exigências do CPC 01(R1), no reconhecimento e divulgação do Impairment, especificamente no goodwill, nos anos de 2013 e
5 OBJETIVOS ESPECÍFICOS Levantamento Bibliográfico; Análise das Notas Explicativas; Análise estatística das empresas e dos setores; Representatividade do goodwill. 5
6 JUSTIFICATIVA Exigência de alto nível de transparência; Necessidade de pesquisas atuais; Difusão e discussão do tema; Entendimento dos procedimentos em relação ao teste. 6
7 FUNDAMENTAÇÃO TEÓRICA A contabilidade Breve Histórico; Internacionalização da Contabilidade Brasileira; NIYAMA (Org.). Teoria Avançada da Contabilidade. São Paulo: Atlas, MARION, José C. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, PADOVEZE, Clóvis L.; BENEDICTO, Gideon C.; LEITE, Joubert S. J. Manual de Contabilidade Internacional: IFRS US Gaap BR Gaap Teoria e prática. São Paulo: Cengage Learning,
8 Teste de Recuperabilidade de Ativos Pronunciamento Técnico CPC 01 (R1); ALMEIDA, Marcelo C. Manual Prático de Interpretação Contábil da Lei Societária. 2. ed. São Paulo: Atlas, ERNST & YOUNG; FIPECAFI. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras. 2. ed. São Paulo: Atlas, MARTINS, Eliseu. et al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, VICECONTI, Paulo; NEVES, Silvério. Contabilidade Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 17. ed. rev. São Paulo: Saraiva,
9 Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill) Figura 1 Fases do Processo de Teste de Impairment no Goodwill Fonte: Adaptado de Barbosa, et al (2014). 9
10 A Evidenciação Contábil e Demonstrações Financeiras Notas Explicativas; OCPC 07; Novo Mercado. ERNST & YOUNG; FIPECAFI. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: IFRS versus normas brasileiras. 2. ed. São Paulo: Atlas, IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Contabilidade Comercial: atualizado conforme Lei nº /07 e Lei nº / ed. São Paulo: Atlas,
11 METODOLOGIA Pesquisa Bibliográfica e Documental; Qualitativa: Análise de Conteúdo; Quantitativa: Análise Estatística. 11
12 Gráfico 1 Delimitação da Amostra ,36% Não evidenciaram Goodwill 63,64% 34,85% 1,52% Não apresentaram demonstração Amostra 63,46% 0% Fonte: Elaborado pelo Autor. Biosev e São Martinho março/2014 e março/
13 Quadro 3 - Itens de Evidenciação Item Exigências 1 Valor da perda para Unidade Geradora de Caixa 2 Linha da DRE na qual a perda foi incluída 3 Eventos ou circunstâncias que levaram ao reconhecimento da perda 4 A base de cálculo, se valor em uso ou valor justo 5 Descrição da Unidade Geradora de Caixa 6 Informar o método utilizado no cálculo do valor recuperável 7 A taxa de desconto utilizada na estimativa corrente 8 Descrição das premissas chave que serviram de base para o cálculo Descrição da abordagem para os valores alocados a cada premissa chave (se refletem a 9 experiência passada ou se estão assentadas em informações externas) 10 Especificar o período (em anos) sobre o qual a administração projetou o fluxo de caixa 11 A taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projeções de fluxo de caixa 12 Os reflexos decorrentes de uma possível mudança na premissa chave Fonte: Adaptado de Barbosa, et al (2014). 13 O valor contábil do goodwill alocado à Unidade Geradora de Caixa 13
14 APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS Gráfico 2 - Empresas que Reconheceram Perda 10,71% ,10% 2013 Evidenciação de perda Não evidencia perda 86,90% 89,29% Fonte: Elaborado pelo Autor. 14
15 Gráfico 3 - Itens de Reconhecimento 100,00% 90,00% 80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% ,00% 41,67% 66,67% ,00% 22,22% 55,56% Fonte: Elaborado pelo Autor. 15
16 Gráfico 4 Itens de Evidenciação 90,00% 80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% ,86% 82,14% 84,52% 66,67% 67,86% 59,52% 65,48% 41,67% 28,57% 84,52% ,48% 80,95% 80,95% 61,90% 67,86% 60,71% 58,33% 44,05% 25,00% 79,76% Fonte: Elaborado pelo Autor. 16
17 Tabela 1 - Análise Estatística dos Índices de Evidenciação Medidas Média 64,89% 62,51% Mediana 80,00% 73,46% Moda 90,00% 90,00% Desvio Padrão 31,26% 31,84% Variância 9,77% 10,14% Mínimo 0,00% 0,00% Máximo 100,00% 100,00% Fonte: Elaborado pelo Autor. 17
18 Gráfico 5 Média dos Índices de Evidenciação por Setor 100,00% 90,00% 80,00% 70,00% 60,00% 50,00% 40,00% 30,00% 20,00% 10,00% 0,00% Bens Industriai s Construçã o e Transport e Consumo Cíclico Consumo não Cíclico Financeir o e Outros Materiais Básicos Fonte: Elaborado pelo Autor. Tecnologi a da Informaç ão Telecomu nicações Utilidade Pública ,11% 55,63% 69,33% 69,42% 67,31% 62,62% 68,62% 80,00% 63,33% ,91% 51,59% 68,56% 69,42% 63,71% 63,33% 66,00% 90,00% 60,00% 18
19 Gráfico 6 Representatividade Setorial no Novo Mercado 3% 4% 6% 1% 11% % Bens Industriais 13% 6% 6% 12% 3% 11% % 19% Construção e Transporte Consumo Cíclico Consumo não Cíclico Financeiro e Outros Materiais Básicos 24% 18% Tecnologia da Informação Telecomunicações Utilidade Pública 24% 19% Fonte: Elaborado pelo Autor. 19
20 Gráfico 7 Representatividade do Goodwill no Intangível 13% 18% % % 21% 18% Abaixo de 10% Entre 10% e 40% Entre 40% e 90% 48% Acima de 90% 51% Fonte: Elaborado pelo Autor. 20
21 Gráfico 8 Representatividade do Goodwill no Ativo Total 14% % 2013 Abaixo de 10% 29% 59% 56% Entre 10% e 40% Acima de 40% 30% Fonte: Elaborado pelo Autor. 21
22 CONSIDERAÇÕES FINAIS Boa evidenciação contábil em ampla análise; Destaque para setores de Consumo Cíclico, Consumo não Cíclico e telecomunicações; Empresas com goodwill mais representativo tendem a evidenciar mais informações; Necessidade de Melhoria em Qualidade e Quantidade. 22
23 DIFICULDADES Divergência de valores; Subjetividade na apresentação de informações; Dispersão de informações; 23
24 SUGESTÕES Pesquisa com fins comparativos; Mesma pesquisa em outros grupos de ativos; Exigências de outros pronunciamentos técnicos; Influências das perdas por impairment no resultado. 24
25 MUITO OBRIGADO!!! 25
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