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1 Lucro Real Ívia de Freitas Leite Rocha 2012

2 ÍNDICE 1 INTRODUÇÃO CONCEITO REQUISITOS BÁSICOS PARA ADOÇÃO DO LUCRO REAL PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS À APURAÇÃO DO LUCRO REAL PERÍODO DE APURAÇÃO APURAÇÃO TRIMESTRAL APURAÇÃO ANUAL (ESTIMATIVAS) VANTAGENS DO REGIME DE ESTIMATIVA (ANUAL) OPÇÃO DA FORMA DE APURAÇÃO OPÇÃO PELO REGIME DE TRIBUTAÇÃO LUCRO REAL PRAZOS DE RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL SALDO NEGATIVO DE IRPJ E BASE NEGATIVA DE CSLL ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA ALÍQUOTAS DO IRPJ DEVIDO, DO ADICIONAL E DA CSLL OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS E LIVROS COMERCIAIS E FISCAIS APURAÇÃO DO LUCRO REAL CONCEITOS BÁSICOS CONDIÇÕES PARA DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS E CUSTOS DOCUMENTAÇÃO HÁBIL E IDÔNEA AJUSTES AO LUCRO CONTÁBIL: ADIÇÕES E EXCLUSÕES AO LUCRO REAL E A BASE DE CÁLCULO DA CSLL ADIÇÕES E EXCLUSÕES COMUNS AO LUCRO REAL (IRPJ) E A BASE DE CÁLCULO DA CSLL PROVISÕES DEDUTÍVEIS PROVISÕES NÃO DEDUTÍVEIS CUSTOS E DESPESAS NÃO-DEDUTÍVEIS ART. 13 DA LEI 9.249/ CUSTOS E DESPESAS COM DEDUTIBILIDADE CONDICIONADA BOLSA DE ESTUDOS REALIZAÇÃO DA RESERVA DE REAVALIAÇÃO LUCROS E DIVIDENDOS DE INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO CUSTO DE AQUISIÇÃO JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO- PARCELA EXCEDENTE VARIAÇÕES CAMBIAIS MP /99, ART. 30 (ATUAL MP / 2001) LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL ORIUNDOS DO EXTERIOR LUCROS DIFERIDOS DE CONTRATOS COM EMPRESAS PÚBLICAS PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRÉDITOS DIFERIMENTO DE JUROS E ENCARGOS FINANCEIROS HOLDING JUROS PAGOS OU CREDITADOS AO EXTERIOR ADIÇÕES E EXCLUSÕES SOMENTE AO LUCRO REAL - IRPJ CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS NÃO-DEDUTÍVEIS GANHO DE CAPITAL NA VENDA DE BENS A LONGO PRAZO TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA AMORTIZAÇÃO DE ÁGIOS E DESÁGIOS NA AQUISIÇÃO DE INVESTIMENTOS Lucro Real: teoria e prática 1

3 3.21 PERDAS INCORRIDAS NO MERCADO DE RENDA VARIÁVEL CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO ADIÇÕES E EXCLUSÕES SOMENTE A BASE DE CÁLCULO DA CSLL DEVOLUÇÃO DE CAPITAL EM BENS OU DIREITOS (SÓ CSLL) ADIÇÕES/EXCLUSÕES NÃO PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO DA CSLL APURAÇÃO ANUAL: REGIME DE ESTIMATIVA RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS CONCEITO DE RECEITA BRUTA MENSAL ACRÉSCIMOS À BASE DE CÁLCULO DO IRPJ ACRÉSCIMOS À BASE DE CÁLCULO DA CSLL DEDUÇÃO DO IRPJ E DA CSLL RETIDOS NA FONTE DEDUÇÃO DE CRÉDITOS POR INDÚSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS NOVOS SUSPENSÃO OU REDUÇÃO DO PAGAMENTO MENSAL: BALANÇO/BALANCETE APURAÇÃO DO LUCRO REAL/ BASE DE CÁLCULO DA CSLL DEDUÇÃO DO IRPJ E DA CSLL PAGOS OU RETIDOS NA FONTE TRANSCRIÇÃO DOS BALANÇOS NO DIÁRIO DISPENSA DO REGISTRO DE INVENTÁRIO IRPJ/CSLL PAGOS A MAIOR OU INDEVIDAMENTE DEDUÇÃO DE CRÉDITOS POR INDÚSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS NOVOS FALTA OU INSUFICIÊNCIA DO PAGAMENTO MENSAL DO IMPOSTO UTILIZAÇÃO DO LALUR AJUSTE ANUAL BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCAL : CSLL 1% SALDO A COMPENSAR OU A RESTITUIR APURAÇÃO, PRAZO DE RECOLHIMENTO E CÓDIGO DOS DARF IRPJ E CSLL ANUAL: RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS ANUAL: BALANÇO DE REDUÇÃO/SUSPENSÃO AJUSTE ANUAL ALÍQUOTAS DO IRPJ, DA CSLL E DO ADICIONAL DO IRPJ CONTABILIZAÇÃO APURAÇÃO TRIMESTRAL BASE DE CÁLCULO ADICIONAL DE IRPJ, CÓDIGOS DE RECOLHIMENTOS E VENCIMENTO APURAÇÃO, PRAZO DE RECOLHIMENTO E CÓDIGOS DOS DARF IRPJ/CSLL PAGOS A MAIOR OU INDEVIDAMENTE DEDUÇÃO DE CRÉDITOS POR INDÚSTRIAS ADQUIRENTES DE BENS NOVOS BÔNUS DE ADIMPLÊNCIA FISCAL : CSLL 1% LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL LALUR PREJUÍZO FISCAL E BASE NEGATIVA DA CSLL REGIME TRIBUTÁRIO DE TRANSIÇÃO RTT E CONTROLE FISCAL CONTÁBIL DE TRANSIÇÃO - FCONT INCENTIVOS FISCAIS EXEMPLOS PRÁTICOS LEGISLAÇÃO Lucro Real: teoria e prática 2

4 LUCRO REAL 1 INTRODUÇÃO 1.1 Conceito Lucro Real é uma forma de tributação em que as pessoas jurídicas recolhem o imposto de renda e a contribuição social de acordo com sua realidade econômica e financeira. A apuração tem como base o resultado contábil (lucro ou prejuízo), ajustado pelas adições, exclusões e compensações previstas em lei. O lucro líquido do exercício referido no conceito acima é a soma algébrica do lucro operacional, dos resultados não operacionais e das participações, e deverá ser determinado com observância dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro líquido é aquele definido no art. 191, da Lei de 1976, porém, sem as deduções do art. 189 (prejuízos contábeis acumulados e provisão para o imposto sobre a renda). 1.2 Requisitos Básicos para Adoção do Lucro Real Para adoção do lucro real como forma de tributação as pessoas jurídicas são obrigadas a manter a escrituração contábil completa, conforme as legislações fiscais e comerciais, que comprovarão os valores devidos a título de imposto de renda e contribuição social. A falta de escrituração contábil ou a escrituração com erros e deficiências que a tornem imprestáveis para identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive a bancária ou determinar o lucro real, implica o arbitramento do lucro e impede a adoção do lucro real por empresas não obrigadas a essa forma de tributação. 1.3 Pessoas Jurídicas Obrigadas à Apuração do Lucro Real As pessoas jurídicas obrigadas à apuração pelo Lucro Real são as seguintes: I a receita total auferida, no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ ,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a 12 (doze) meses; A Receita Total, para fins de determinação do limite estipulado pela legislação do Imposto de Renda, devem ser consideradas: a) as receitas da prestação de serviço, revenda de mercadorias, venda de produtos industrializados, transportes, locação de bens móveis e imóveis, exercício da atividade rural, e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurídica; b) a parcela de receitas auferidas nas exportações sujeitas às normas de preços de transferências, que exceder ao valor já apropriado na escrituração da empresa, nos termos da legislação vigente; c) as receitas de quaisquer outras fontes não relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurídica, bem como os ganhos de capital; d) os ganhos líquidos obtidos em operações realizadas nos mercados de renda variável; e) os rendimentos nominais auferidos em aplicações financeiras de renda fixa. Lucro Real: teoria e prática 3

5 II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Notas: com base no Ato Declaratório Interpretativo nº 5 de 2001 da Secretaria da Receita Federal: 1) Não confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de exportação. As exportadoras podem optar pelo Lucro Presumido, desde que não estejam nas hipóteses de vedação. A restrição deste item alcança aquelas empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais controladas e coligadas no exterior, etc.). 2) A prestação direta de serviços no exterior (sem a utilização de filiais, sucursais, agências, representações, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurídica que lhes sejam assemelhadas) não obriga à tributação do lucro real. IV - que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; VI - que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring); VII que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado; VIII Sociedade de Propósito Específico (SPE) constituídas, exclusivamente, por ME ou EPP optantes pelo Simples Nacional; e IX - que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e do agronegócio. As demais pessoas jurídicas que não se enquadrem nas situações descritas, poderão também utilizar do lucro real como regime de tributação para apuração do imposto de renda (IRPJ) e da contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL). Empresas Optantes pelo REFIS Não estão obrigadas ao lucro real as pessoas jurídicas mencionadas nos incisos I, III, IV e V do item 1.3, que optaram pelo Programa de Recuperação Fiscal (Refis), podendo adotar a tributação com base no lucro presumido, durante o período em que permanecerem enquadradas no Refis. Sociedade em Conta de Participação Até o ano-calendário de 2000, independentemente do total de receita bruta auferida no ano-calendário anterior, as Sociedades em Conta de Participação (SCP) estiveram impedidas de enquadrar-se no lucro presumido. Lucro Real: teoria e prática 4

6 A partir de 1º de janeiro de 2001, de acordo com a Instrução Normativa 31 SRF/2001, observadas as hipóteses de obrigatoriedade de observância do regime de tributação com base no lucro real previstas na legislação vigente, as SCP ficaram autorizadas, ainda que não optantes pelo Refis, a adotar o lucro presumido como forma de tributação. A opção da SCP pelo regime do lucro presumido não implica a simultânea opção do sócio ostensivo, nem a opção efetuada por este implica a opção daquela. Empresas Imobiliárias As empresas que exploram atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis estão obrigadas ao lucro real, ainda que tenham ingressado no Refis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro do custo orçado. A obrigatoriedade alcança, inclusive, as SCP constituídas para a exploração de atividades imobiliárias. 1.4 Período de Apuração O período de apuração da pessoa jurídica submetida ao Lucro Real é obrigatoriamente Trimestral ou Anual Apuração Trimestral O resultado contábil a ser ajustado para elaboração do Lucro Real e da Base de Cálculo da Contribuição Social é o apurado com base no Balanço levantado a cada trimestre do ano-calendário, para pagamento dos tributos no trimestre seguinte. Nesta modalidade de apuração trimestral os recolhimentos do imposto de renda e da contribuição social são considerados definitivos (Não há que se falar em Ajuste). Os Balanços ou Balancetes serão levantados nas seguintes datas: 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro Apuração Anual (Estimativas) As pessoas jurídicas, nesta modalidade, apuram o Lucro Real e a Base de Cálculo da Contribuição Social com base no resultado do Balancete/Balanço levantado em 31 de dezembro do ano-calendário ou na data da extinção. Esta apuração é DEFINITIVA somente no cálculo realizado no Ajuste Anual. Mas é OBRIGATÓRIA a apuração e recolhimento ANTECIPADO do imposto devido no ajuste, sendo denominado este recolhimento de Estimativa. Portanto, de acordo com o resultado contábil mensal da empresa pode ser obrigatório o recolhimento do IRPJ e da CSLL. Há duas formas de proceder o cálculo das estimativas: a) Com base na Receita Bruta e Acréscimos: em cada mês é apurada a totalidade da receita bruta da empresa e sobre esse montante serão aplicadas alíquotas de presunção e acrescido ao resultado demais receitas auferidas pela empresa, para formação da base de cálculo do IRPJ e da CSLL (similar ao lucro presumido); e b) com base no balanços/balancetes intermediários: em determinado mês será apurado o resultado por meio do levantamento de balancete/balanço, que deverá ser transcrito no livro diário e no livro de apuração do lucro real Lucro Real: teoria e prática 5

7 LALUR, para procederem os ajustes pertinentes e apuração do valor devido na estimativa. A empresa pode suspender o pagamento do IRPJ e da CSLL quando verificado que o resultado apurado foi de prejuízo fiscal ou o valor recolhido nos meses anteriores, por meio desta modalidade, for superior aos valores devidos com base da estimativa de referência. Também há a redução quando verificado que o cálculo do IRPJ e da CSLL devidos, por meio do balancete/balanço for inferior ao valor devido apurado com base na receita bruta e acréscimos. Cisão, Fusão, Incorporação ou Extinção Sem prejuízo do balanço que deverá ser levantado até 30 dias antes do evento, conforme o art. 21 da Lei 9.249/1995, e da responsabilidade por sucessão, o resultado do período que servirá de base para apuração do IRPJ e da CSLL, nos casos de extinção, incorporação, fusão ou cisão da pessoa jurídica, compreenderá os fatos geradores ocorridos até a data do evento. Para esse efeito considera-se data do evento: a) a data da deliberação que aprovar a cisão, fusão ou incorporação; b) a data da extinção da pessoa jurídica, assim entendida a destinação total de seu acervo líquido. 1.5 Vantagens do Regime de Estimativa (Anual) Regra geral, o regime de estimativa é a melhor forma de pagamento do imposto, principalmente se a empresa puder levantar, periodicamente, balanços ou balancetes intermediários para suspender ou reduzir o pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e acréscimos. Nesse caso, a empresa pagará, durante o ano-calendário, somente os valores efetivamente devidos. No entanto, ainda que o contribuinte pague o imposto durante todo o ano-calendário com base na receita bruta e acréscimos, o regime de estimativa pode ser mais vantajoso do que o lucro real trimestral, pelos motivos listados: I) Compensação de Prejuízos Fiscais e/ou da Base de Cálculo Negativa da CSLL Se a empresa adotar o lucro real trimestral, os rendimentos do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro serão definitivos. Como a compensação de prejuízos fiscal/base negativa da CSLL está limitada à 30% do lucro real de períodos de apuração subseqüentes, o contribuinte que adotar a apuração trimestral poderá ficar sujeito ao recolhimento do imposto em determinados trimestres, mesmo havendo prejuízos fiscais a compensar de trimestres anteriores. O mesmo se aplica à base de cálculo negativa da contribuição social sobre o lucro líquido. No regime de estimativa, os resultados negativos de um período são automaticamente absorvidos pelos resultados positivos de outros períodos do mesmo ano-calendário, sem qualquer limitação, no balanço anual e nos balanços intermediários de suspensão ou redução do pagamento mensal do imposto. II) Adicional do Imposto de Renda Outra vantagem do regime de estimativa diz respeito ao pagamento do adicional do IRPJ. As empresas que adotarem a apuração trimestral ficarão sujeitas ao adicional de 10% sobre a parcela do lucro real que ultrapassar o limite de R$ ,00. O valor recolhido será considerado definitivo. Se o contribuinte optar pelo regime de estimativa, pode ocorrer de nos balanços de suspensão/redução e/ou no balanço anual não haja incidência do adicional, por ter apurado prejuízo fiscal ou lucro real igual ou inferior a limite de R$ ,00, multiplicado pelo número de meses do respectivo período de apuração. Lucro Real: teoria e prática 6

8 1.6 Opção da Forma de Apuração A opção pela apuração trimestral ou anual, uma vez manifestada, é irretratável para todo o ano-calendário. A adoção pela apuração trimestral será concretizada com o pagamento da primeira quota ou quota única do imposto de renda relativo ao primeiro trimestre do ano ou o de início de atividade. Já a opção pela apuração anual será manifestada: a) com o pagamento do imposto correspondente ao mês de janeiro ou de início de atividade, calculado com base na receita bruta e acréscimos; ou b) com a transcrição, no Diário e no LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real), do Balanço/Balancete e da Demonstração do prejuízo Fiscal, respectivamente, relativos ao mês de janeiro do ano-calendário. 1.7 Opção pelo Regime de Tributação Lucro Real A opção pelo Lucro Real é manifestada pelo primeiro recolhimento do imposto de renda relativo ao anocalendário e é irretratável. Ressaltamos que, o recolhimento da contribuição social e de outras contribuições, como o PIS e a COFINS, não determinam o regime de tributação, a opção é definida apenas pelo recolhimento do imposto de renda. 1.8 Prazos de Recolhimento do IRPJ e da CSLL As pessoas jurídicas estão obrigadas a recolher o IRPJ e a CSLL nos prazos determinados: I) lucro real trimestral a) pagamento em quota única: o vencimento será no último dia útil do mês subseqüente ao encerramento do trimestre de referência; e b) pagamento parcelado em até três quotas: o vencimento da 1º quota será no último dia útil do mês subseqüente ao encerramento do trimestre de referência e as quotas subseqüentes, vencerão no último dia útil dos meses subseqüentes ao vencimento da quota única. II) lucro real anual a) recolhimento das estimativas: o vencimento será no último dia útil do mês subseqüente ao da apuração da estimativa; e b) recolhimento, caso haja, da diferença positiva do ajuste anual: o recolhimento será em quota única, até o último dia útil do mês de março do ano subseqüente. Neste caso, incidirá juros à taxa SELIC, do mês de fevereiro e 1% relativo ao mês de março. 1.9 Saldo Negativo de IRPJ e Base Negativa de CSLL Entende-se por saldo negativo de IRPJ e base negativa de CSLL, um crédito que a pessoa jurídica tem com o fisco, quando da apuração definitiva do imposto de renda e da contribuição social. O saldo negativo poderá ser decorrente de recolhimentos de estimativas, durante o ano-calendário, ser maior que o valor devido no ajuste Lucro Real: teoria e prática 7

9 anual e/ou ter havido durante o ano-calendário, retenção de IRPJ e da CSLL maior que o tributo devido em cada período. Este crédito poderá ser objetivo de pedido de restituição ou de compensação com qualquer tributo administrado pela SRF, por meio da elaboração do aplicativo PERDCOMP. Este crédito somente é válido para restituição e compensação após o mês seguinte da apuração definitiva do IRPJ e da CSLL. Ou seja, se a apuração for trimestral, o crédito poderá ser utilizado a partir do trimestre seguinte, se for anual, será a partir do mês de janeiro do ano seguinte Adicional do Imposto de Renda O adicional do IRPJ é a incidência da alíquota de 10% sobre: a) parcela do lucro real que exceder o limite de R$ ,00 no trimestre, quando a apuração for trimestral; ou b) a parcela do lucro real que ultrapassar o limite de R$ ,00 pelo número de meses do respectivo período de apuração, quando a apuração for com base no Balanço/Balancete de suspensão/redução; c) a parcela do lucro real que ultrapassar o limite de R$ ,00 no mês do respectivo período de apuração, quando a apuração for com base na Receita Bruta e Acréscimos Alíquotas do IRPJ devido, do Adicional e da CSLL A alíquota do IRPJ é de 15% sobre o lucro real. A alíquota da CSLL é de 9% sobre a Base de cálculo da CSLL, EXCETO para as pessoas jurídicas de seguros privados, de capitalização, bancos de qualquer espécie, distribuidoras de valores mobiliários, corretoras de câmbio e de valores imobiliários, sociedades de créditos, financiamento e investimentos, sociedades de crédito imobiliário, administradoras de cartões de crédito, sociedades de arrendamento mercantil, cooperativa de crédito e associações de poupança e empréstimo, em que a alíquota é de 15%. A alíquota do Adicional do IRPJ é de 10% Obrigações Acessórias e Livros Comerciais e Fiscais As empresas tributadas pelo lucro real são obrigadas, além de manter a escrituração contábil regular, a cumprir com as seguintes obrigações acessórias: a) Declaração de Informações Econômico Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ); b) Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF); c) Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais (DACON); d) Demonstrativo de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF), se houver retido imposto de renda na fonte e contribuições sociais Pis, Cofins e CSLL; e) Escrituração Contábil Digital ECD; f) Controle Fiscal Contábil de Transição Fcont; e g) Escrituração Fiscal Digital das Contribuições EFD-Contribuições. Lucro Real: teoria e prática 8

10 Quanto aos livros comerciais, estão obrigadas ao uso do Livro Diário e seu auxiliar, o Livro Razão. Caso necessário, as pessoas jurídicas, também farão uso de livros auxiliares, como Clientes, fornecedores e etc.. O Livro Fiscal é o de Apuração do Lucro Real LALUR e o Livro de Registro de Inventário. O livro de registro de inventário deve ser registrado na Junta Comercial e na Secretaria de Estado da Fazenda, mesmo que a escrituração seja somente de itens de almoxarifado. Para transmissão das Declarações e Demonstrativos listados, é obrigatório o uso do certificado digital, a partir de 01 janeiro de APURAÇÃO DO LUCRO REAL As empresas tributadas pelo lucro real devem realizar ajustes do lucro líquido, a fim de determina as bases de cálculo do IRPJ e da CSLL. Base de Cálculo do IRPJ = Lucro Líquido + Adições Exclusões/ Compensações E Base de Cálculo da CSLL = Lucro Líquido + Adições Exclusões/ Compensações Apesar das fórmulas serem semelhantes, os ajustes ao lucro líquido para cálculo do IRPJ nem sempre são iguais aos efetuados no cálculo da CSLL. Mais adiante, veremos os ajustes que deverão ser realizados em cada base. 2.1 Conceitos Básicos Para compreensão da apuração do lucro real, devemos ter conhecimento de alguns termos básicos. Lucro Contábil Adições ao Lucro Líquido Adições ao lucro líquido contábil são acréscimos a base de cálculo do IRPJ de custos, despesas, encargos, perdas, provisões e quaisquer outros valores deduzidos da apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não são dedutíveis na determinação do lucro real. Exclusões ao Lucro Líquido Exclusões ao lucro líquido contábil são valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido computadas no lucro líquido do período de apuração; são resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam computados no lucro real. Lucro Real: teoria e prática 9

11 Compensações do Lucro Líquido São prejuízo fiscal e base negativa de CSLL de períodos de apurações anteriores, que são deduzidos da base de cálculo do IRPJ e da CSLL, observados os limites e condições estabelecidas. 2.2 Condições para Dedutibilidade de Despesas e Custos Conforme citado no art. 299 do RIR/99, as despesas dedutíveis na apuração do lucro real devem ser e produtora, as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa. As despesas Além disso, vários acórdãos do Conselho de Contribuintes da 1ª Turma, definem que os requisitos necessários para que as despesas sejam consideradas dedutíveis são a necessidade, normalidade e usualidade das mesmas. Além disso, na escrituração contábil deve-se aplicar o regime de competência para suas despesas e receitas. Definido resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem, Ao adotar o regime de competência, a empresa deve computar a receita, ganho ou rendimento no trimestre ou ano em que ocorrer o faturamento ou direito ao crédito, independentemente do efetivo recebimento. 2.3 Documentação Hábil e Idônea Em 1976, conforme o Parecer Normativo CST nº10/1976 de máquina registradora não eram A justificativa para não aceitação destes documentos era de que elas são de extrema simplicidade, não identificando de forma detalhada a empresa adquirente e os produtos e mercadorias. Posteriormente, foi instituído o artigo 1º da Lei de 1994, que reza o seguinte: prestação de serviços ou operações de alienação de bens móveis, deverá ser efetuada, para efeito da legislação do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, no momento da efetivação da operação No parágrafo 2º do art. 1º da Lei 8.846/1994, foi estabelecido que o Ministro da Fazenda estabelecerá os documentos equivalentes à nota fiscal ou recibo podendo dispensá-los quando os considerar desnecessários. A RFB não legisla sobre a emissão de documentos fiscais, deixando este ofício a ser disciplinado pelo estado e município. Em 1997, com o advento da Lei 9.532/1997 em seu artigo 61, as empresas que exercem a atividade de revenda ou venda a varejo e as empresas prestadoras de serviços, ficaram obrigadas ao uso do ECF Emissor de Cupom Fiscal. Além disso, determinou que: Lucro Real: teoria e prática 10

12 imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido, os documentos emitidos pelo ECF devem conter, em relação à pessoa física ou jurídica compradora, no mínimo: a) a sua identificação, mediante a indicação do número de inscrição no Cadastro de Pessoas Físicas - CPF, se pessoa física, ou no Cadastro Geral de Contribuintes - CGC, se pessoa jurídica, ambos do Ministério da Fazenda; b) a descrição dos bens ou serviços objeto da operação, ainda que resumida ou por códigos; c) a data e o valor da operação. 2º Qualquer outro meio de emissão de nota fiscal, inclusive o manual, somente poderá ser utilizado com autorização específica da unidade da Secretaria de Estado da Fazenda, com Portanto, atualmente, considera-se documentação hábil para fins de comprovação das despesas e custos, aqueles amparados por nota fiscal seriada devido a exigência de autorização para emissão de órgão competente, cupom fiscal que identifique a pessoa jurídica pagadora (convênio ECF 01/1998 cláusula 2ª) e o produto ou mercadoria, ou recibo; este somente se a empresa fornecedora do serviço, mercadoria ou locação não tiver obrigada a emissão de documento fiscal. Quando a nota fiscal for eletrônica, deverá consulta no site do Estado, no portal da NF-e o número da chave para verificar a veracidade documento. 3 AJUSTES AO LUCRO CONTÁBIL: ADIÇÕES E EXCLUSÕES AO LUCRO REAL E A BASE DE CÁLCULO DA CSLL ADIÇÕES E EXCLUSÕES COMUNS AO LUCRO REAL (IRPJ) E A BASE DE CÁLCULO DA CSLL 3.1 Provisões Dedutíveis Na determinação da base de cálculo da CSLL e do IRPJ, somente são consideradas dedutíveis as seguintes provisões: Provisão para Férias de Empregados e respectivos encargos sociais; Provisão para Décimo Terceiro Salário e respectivos encargos sociais; Provisões Técnicas das Companhias de Seguro e de Capitalização; Provisões das Entidades de Previdência Privada, cuja constituição é exigida por lei especial; Provisões Técnicas das Operadoras de Planos de Assistência à Saúde, cuja constituição é exigida pela legislação a elas aplicável; Provisão para Perda de Estoques das editoras e distribuidoras de livros, bem como das livrarias. As provisões de férias e 13º salário são dedutíveis porque em tese são utilizadas como meio apropriação das despesas e custos incorridos ao resultado em observância ao regime de competência, porque se o funcionário for demitido, o valor já foi incorrido e este é devido. O mesmo tratamento e justificativa é aceito para apropriação de contas de água, luz e telefone. Lucro Real: teoria e prática 11

13 3.2 Provisões não dedutíveis Adição do valor das provisões não dedutíveis na determinação da base de cálculo da CSLL e do IRPJ. Exclusão do valor das provisões não dedutíveis constituídas no período de apuração anterior e baixadas, através de reversão, no curso do período de apuração. 3.3 Custos e Despesas Não-Dedutíveis Art. 13 da Lei 9.249/1995 Os valores a seguir que tiverem sido computados no resultado do período de apuração trimestral ou anual deverão ser adicionados para efeito de determinação da base de cálculo da CSLL e do lucro real Despesas não Relacionadas com a Produção ou Comercialização dos Bens Adição das contraprestações de arrendamento mercantil e do aluguel de bens móveis ou imóveis que não estejam intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens ou serviços; Adição das despesas e custos de depreciação, amortização, manutenção, reparo, conservação, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens móveis e imóveis que não se relacionem intrinsecamente com a produção ou comercialização dos bens ou serviços. Os bens considerados pelo Fisco intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens ou serviços estão definidos de acordo com o artigo 25 da Instrução Normativa 11 SRF/ Contribuições não Compulsórias Adição das contribuições não compulsórias, exceto as que se destinem a custear seguros e planos de saúde e benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social, instituídos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurídica Doações Indedutíveis Adição do valor de doações indedutíveis, tais como: a) doações feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criança e do Adolescente; b) doações ou patrocínios relativos a projetos aprovados nos termos do artigo 18 da Lei 8.313/91; c) bolsas de estudo caracterizadas como doações; d) doações ou patrocínio relativos a projetos desportivos e paradesportivos de que trata a Lei /2006. e) a partir de , as doações feitas aos Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso; f) parcelas excedentes de doações com dedutibilidade limitada, conforme examinado a seguir. Doações Limitadas a 1,5% do Lucro Operacional São admitidas como dedutíveis as doações destinadas às instituições de ensino e pesquisa conforme art. 365 do Decreto 3.000/1999; limitada a 1,5% do lucro operacional da pessoa jurídica doadora, antes de computada a sua dedução e, quando for o caso, a dedução das doações examinadas a seguir. Doações Limitadas a 2% do Lucro Operacional São consideradas dedutíveis as doações concedidas a entidades civis, legalmente constituídas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem serviços gratuitos em benefício: de empregados da pessoa jurídica doadora e respectivos dependentes; ou Lucro Real: teoria e prática 12

14 da comunidade onde atuem. A dedutibilidade somente será admitida se observados os requisitos definidos Art. 365, II do RIR/99, e Instrução Normativa SRF 87/1996. Doações concedidas às Oscip e às OS Também são dedutíveis as doações concedidas às Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público (Oscip) e às Organizações Sociais (OS), qualificadas, respectivamente, segundo as normas estabelecidas nas Leis 9.790/99 e 9.637/98. A dedutibilidade fica condicionada a que a entidade beneficiária tenha a sua condição de Oscip renovada anualmente pelo órgão competente da União, mediante ato formal. Doações com Dedutibilidade Ilimitada As empresas que, no âmbito do Programa Nacional de Apoio à Cultura (Pronac), efetuarem doações em favor de projetos culturais previamente aprovados pelo Ministério da Cultura, nos termos dos artigos 25 e 26 da Lei 8.313/91, poderão deduzir, como despesa operacional, a totalidade dos valores efetivamente contribuídos no respectivo período de apuração Gastos com Alimentação de Administradores Adição dos gastos com alimentação de sócios, acionistas ou administradores. Esse ajuste não será necessário no caso de aquisição de alimentos para utilização pelo administrador fora do estabelecimento da empresa, devendo, neste caso, o valor das despesas ser acrescido à remuneração mensal do beneficiário Gastos com Alimentação de Empregados As despesas com alimentação somente poderão ser dedutíveis, para efeito de apuração do resultado ajustado, quando fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados. A dedutibilidade independe da existência de Programa de Alimentação do Trabalhador (PAT) e aplica-se, também, às cestas básicas de alimentos fornecidas pela empresa indistintamente a todos os empregados. Adição das despesas com alimentação de empregados não concedidas indistintamente Despesas com Brindes Adição das despesas com brindes de qualquer valor Prorrogação da Licença-maternidade Programa Empresa Cidadã Lei /2008 A pessoa jurídica que aderir ao Programa Empresa Cidadã poderá deduzir do IRPJ devido, em cada período de apuração, o total da remuneração da empregada pago no período de prorrogação de sua licença-maternidade, vedada a dedução como despesa operacional. 3.4 Custos e Despesas com Dedutibilidade Condicionada Bolsa de Estudos Conforme o Parecer Normativo CST nº 326 de 1971 e o artigo 368 do RIR/99, a concessão de bolsa de estudo é benefício concedido aos empregados, quando destinado ao custeio do aprimoramento cultural, técnico ou profissional, de terceiros, sem beneficiar diretamente a pessoa concedente. Além disso, o curso deve ser relacionado intrinsecamente com a atividade operacional da empresa, caracterizando uma vantagem para a Lucro Real: teoria e prática 13

15 empresa e remuneração de contraprestação de serviço. Portanto, é necessário que o empregado desenvolva atividade na empresa na mesma área do curso que está cursando. vinculação com as atividades da empresa não esteja comprovada, são indedutíveis e deverão ser adicionadas e Quando a bolsa de estudo atende as condições listadas anteriormente, ela se torna dedutível da base de cálculo da CSLL, não caracteriza uma doação para o beneficiário, sendo considerado como rendimentos tributáveis, sujeito ao IRRF pela tabela progressiva. Do contrário, quando a bolsa de estudo não é dedutível, está caracteriza uma doação para o beneficiário, sendo considerado como rendimento isento. Para isso, o contrato de prestação de serviços da instituição de ensino e o comprovante de pagamento devem ser firmados diretamente com a empresa. Encargos de Depreciação A depreciação é facultativa perante a legislação tributária, mas caso a empresa não adote apresentará um lucro maior para fins de cálculo da CSLL e do IRPJ. A despesa de depreciação para ser dedutível tem que ser apurada conforme as taxas definidas nas Instruções Normativas nº 162 de 1998 e nº 130 de 1999, e somente pode ser computada a partir do mês em que o bem estiver postos a serviço. Caso a pessoa jurídica compute no resultado valor de depreciação superior ao que a legislação tributária determina, o excesso deverá ser adicionado a base de cálculo da CSLL e do IRPJ, mesmo que o excesso seja decorrente de diferença em detrimento de aproveitamento anteriormente inferior ao que a legislação determina. No entanto, se a pessoa jurídica nunca recolheu contabilmente a depreciação ou aproveitou em valor inferior ao que a legislação determina, poderá utilizar da dedução, nos anos seguintes, o percentual máximo permitido até que o valor do encargo iguale-se ao valor de aquisição do bem. Despesas com Festas Natalinas e de Confraternização O Parecer Normativo 322 CST/71 reconhece como dedutíveis as despesas com relações públicas em geral, tais como almoços e reuniões de negócios, recepções e festas de congraçamento. O Conselho de Contribuintes tem decidido que a dedutibilidade se estende às despesas realizadas com festas de congraçamento entre funcionários da empresa, por ocasião do Natal e Ano Novo. De qualquer forma, deve-se sempre observar que, de acordo com a legislação tributária, para que as despesas sejam dedutíveis, é necessário que representem montante razoável e que estejam comprovadas com documentação hábil e idônea. Além disso, o artigo 13 da Lei de 1995, incorporado ao artigo 369 do RIR/99, admite como dedutíveis as despesas de alimentação fornecida pela pessoa jurídica, indistintamente, a todos os seus empregados. A Instrução Normativa 11 de 1996, através do artigo 27, parágrafo único, esclarece que a dedutibilidade independe Lucro Real: teoria e prática 14

16 da existência de Programa de Alimentação do Trabalhador, estendendo-se às cestas básicas de alimentos fornecidas pela empresa, desde que indistintamente a todos os seus empregados. Em princípio, desde que atendidas essas condições, as despesas com cestas de Natal distribuídas no final do ano aos empregados podem ser deduzidas na determinação do lucro operacional. O Conselho de Contribuintes tem considerado dedutíveis as despesas com cestas de natal, desde que sejam de valor razoável. Ressaltamos que estas comemorações devem ser oferecidas a todos os empregados e dirigentes. Despesas com Viagens Conforme o Parecer Normativo CST nº 10 de 1992, as despesas com viagens, que incluem diárias, alimentação e etc., quando usuais e necessárias a manutenção da fonte produtora, ou seja, necessário ao exercício da atividade da empresa, quando devidamente comprovadas, são consideradas despesas dedutíveis na apuração do lucro real. Para comprovação das despesas é necessário que a empresa mantenha relatórios internos que demonstrem os valores que cada empregado recebeu a título de adiantamento, além de serem anexados documentos tais como de bilhetes de passagens, cupons fiscais e notas fiscais em nome do empregado, de despesas de estadias e de alimentação, para comprovação das despesas. É necessário que o empregado comprove o deslocamento, e como prova servirá a apresentação de bilhetes de passagens, além do comprovante de pagamento de pedágio e dos contratos de prestação de serviços que mencionam o acordo firmado entre as partes, evidenciando a necessidade de deslocamento do empregado, além da nota fiscal emitida da prestação de serviço. Deve ser observada sempre a razoabilidade dos gastos incorridos correlatos ao local da prestação do serviço. Quanto ao empregado, o valor entregue em moeda, a título de adiantamento para viagens deve ser documentado por recibos e uma cópia deste deve ser anexada ao relatório de viagens. Concessão de Benefícios Assistenciais: Vale transporte, Assistência Médica, Odontológica e farmacêutica As despesas operacionais com gastos realizados pela empresa com serviços de assistência médica, odontológica e farmacêutica, quando destinados indistintamente a todos os empregados e dirigentes, é dedutível na apuração do lucro real conforme definido no artigo 360 do RIR/99 e no Parecer Normativo CST nº 183 de Quanto ao gasto com vale-transporte, conforme o Parecer Normativo CST nº 70 de 1975 e o artigo 370 do RIR/99, este é considerado como despesa dedutível, desde que comprovados com documentação hábil e concedidos de acordo com os requisitos listados na Lei nº de Participação dos Empregados nos Lucros e Resultados PRL A participação dos empregados nos lucros e resultados da empresa, em observância ao artigo 3º, parágrafo 1º da Lei nº de 2000, é considerada como despesa operacional, podendo ser deduzida na apuração do lucro real. Lucro Real: teoria e prática 15

17 3.5 Seguro de Vida com Cláusula de cobertura por sobrevivência, contribuições para a Previdência Complementar e o FAPI Parcela Excedente Adição da parcela excedente de contribuições do seguro de vida com cláusula de cobertura por sobrevivência e o Fapi Fundo de Aposentadoria Programada Individual, que exceder os limites abaixo: - FAPI: a dedutibilidade como despesa operacional está condicionada a que o Plano atinja, no mínimo, 50% dos empregados. - seguro: a soma do FAPI e seguro não poderá exceder, em cada período de apuração, a 20% do total dos salários e das remunerações dos dirigentes da empresa, vinculados ao respectivo plano. 3.6 Realização da Reserva de Reavaliação Adição do valor da contrapartida da reavaliação de quaisquer bens, efetuada até , no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no período, se não computado contabilmente em conta de resultado (art. 434 e 435 do Decreto nº 3.000/1999). 3.7 Resultado de Investimentos Avaliados pelo Método de Equivalência Patrimonial (MEP) Adição do resultado negativo da avaliação de investimentos pelo valor de Patrimônio Líquido, inclusive as perdas de capital decorrentes de variação na percentagem de participação no Capital Social de coligada ou controlada. Exclusão do resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor de Patrimônio Líquido, inclusive os ganhos de capital decorrentes de variação na percentagem de participação no Capital Social de coligada ou controlada. O tratamento aplica-se, também, aos ajustes no valor de participação em Sociedades em Conta de Participação (SCP). 3.8 Lucros e Dividendos de Investimentos avaliados pelo Custo de Aquisição Exclusão dos valores computados como receita no período de apuração. O valor dos lucros e dividendos, derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que for computado no resultado do período de apuração, pode ser excluído do lucro líquido para a determinação do lucro real, inclusive das Sociedades em Conta de Participação (SCP). 3.9 Juros sobre o Capital Próprio- Parcela Excedente Adição da parcela dos juros sobre o capital próprio, paga ou creditada a sócio, acionista ou titular de empresa individual, que exceder os limites e condições estipulados na legislação (Instrução Normativa SRF 93/1997 art. 29 e art. 347 do Decreto nº 3.000/1999) Variações Cambiais MP /99, ART. 30 (ATUAL MP / 2001) No caso de alteração do critério de reconhecimento das variações monetárias deverão ser observadas as normas dispostas na mencionada Instrução Normativa RFB/2010 e art. 137 da Lei /2010: Adição Lucro Real: teoria e prática 16

18 Variações Cambiais Passivas: as pessoas jurídicas que mantiveram o reconhecimento, na determinação da base de cálculo da CSLL, das variações monetárias, em função da taxa de câmbio, quando da liquidação da correspondente operação, devem adicionar ao lucro líquido o valor correspondente às variações cambiais passivas debitadas no resultado do período. Variações Cambiais Ativas Operações Liquidadas: as pessoas jurídicas que mantiveram o reconhecimento, na determinação da base de cálculo da CSLL, das variações monetárias, em função da taxa de câmbio, quando da liquidação da correspondente operação, deverão adicionar ao lucro líquido o valor das variações cambiais ativas verificadas a partir daquela data, cujas operações tenham sido liquidadas no respectivo período de apuração. Exclusão Variações Cambiais Ativas: as pessoas jurídicas que consideraram, para efeito de determinação da base de cálculo da CSLL, o valor correspondente às variações monetárias das obrigações e direitos de crédito, em função da taxa de câmbio, quando da liquidação da correspondente operação, excluirão do lucro líquido o valor das variações cambiais ativas creditadas no resultado do período de apuração. Variações Cambiais Passivas Operações Liquidadas: as pessoas jurídicas que mantiveram o reconhecimento, na determinação da base de cálculo da CSLL, das variações monetárias, em função da taxa de câmbio, quando da liquidação da correspondente operação, excluirão do lucro líquido o valor das variações cambiais passivas verificadas a partir de 1º de janeiro de 2000, cujas operações tenham sido liquidadas no período de apuração Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Oriundos do Exterior Em 31 de dezembro, a pessoa jurídica deverá proceder aos seguintes ajustes, relativamente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital auferido no exterior (art. 25 a 27 da Lei 9.249/95 e Ato Declaratório SRF 75/99): Adição dos prejuízos e perdas, inclusive de capital, que tenham sido computados no resultado, decorrentes de aplicações e operações no exterior efetuadas pela própria empresa. Tratando-se de pessoa jurídica enquadrada na apuração trimestral, a cada encerramento de trimestre deverão ser adicionados os prejuízos e perdas do exterior, computados no correspondente resultado. Adição dos lucros disponibilizados durante o ano-calendário. Exclusão/Adição (opção) dos rendimentos e ganhos auferidos no exterior, que tiverem sido registrados na contabilidade durante o período em curso, poderão, à opção do contribuinte, ser excluídos na apuração do correspondente lucro real para adição obrigatória no encerramento do ano-calendário. Adição dos juros, relativos a empréstimos, pagos ou creditados a empresa controlada ou coligada, independentemente do local de seu domicílio, incidentes sobre valor equivalente aos lucros não disponibilizados por empresas controladas, domiciliadas no exterior Lucros Diferidos de Contratos com Empresas Públicas Exclusão da parcela dos lucros decorrentes de contratos de construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado, de bens ou serviços celebrados com pessoa jurídica de direito público, ou empresa sob seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua subsidiária, computada no resultado do período de apuração, proporcional à receita dessas operações consideradas nesse resultado e não recebida até a data de encerramento do mesmo período de apuração. Adição da parcela do lucro que houver sido excluída em período de apuração anterior, proporcional à receita recebida no próprio período. Lucro Real: teoria e prática 17

19 3.13 Perdas no Recebimento de Créditos As perdas no recebimento de créditos que forem reconhecidas no resultado da pessoa juridical, em observância as condições estipuladas no art. 340 do Decreto nº 3.000/1999, são dedutíveis na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL. No entanto, devemos também observar as situações abaixo: Adição, no período de apuração em que se der a desistência da cobrança pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do vencimento do crédito, da perda no recebimento de crédito contabilizada em período anterior. A adição somente será obrigatória se a empresa não houver estornado a perda contabilmente no período de apuração em que ocorrer a desistência. A CSLL será considerada postergada desde o período de apuração em que tenha sido reconhecida a perda; Adição, pela pessoa jurídica credora, dos encargos financeiros excluídos em período anterior, no período de apuração em que, para os fins legais, se tornarem disponíveis ou em que a respectiva perda for reconhecida; Adição, pela pessoa jurídica devedora, dos encargos financeiros incidentes sobre o débito vencido e não pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citação inicial; Exclusão, pela pessoa jurídica credora, após dois meses de vencimento do créditos em recebimento, do valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crédito vencido contabilizado como receita, auferido a partir do mencionado prazo; Exclusão, pela pessoa jurídica devedora, dos encargos financeiros adicionados em período anterior, no período de apuração em que ocorrer a quitação do débito por qualquer forma Custos e Despesas Vinculados as Receitas da Atividade Imobiliária Tributadas pelo RET Adição do valor relativo ao somatório dos custos e despesas próprios das incorporações imobiliárias inscritas no RET Regime Especial de Tributação, inclusive no âmbito do PMCMV Programa Minha Casa, Minha Vida, de que tratam os artigos 1º a 4º da Lei , de e alterações posteriores, tendo em vista que o pagamento da CSLL relativo às incorporações imobiliárias inscritas RET é considerado definitivo, não gerando, em qualquer hipótese, direito à restituição ou à compensação com o que for apurado pela incorporadora. Exclusão do valor relativo ao somatório das receitas próprias das incorporações imobiliárias inscritas no RET, inclusive no âmbito do PMCMV, tendo em vista a tributação definitiva mencionada. Este mesmo tratamento será aplicado às empresas construtoras no âmbito do PMCMV tributadas pelo regime de pagamento unificado de tributos Diferimento de Juros e Encargos Financeiros Holding Desde 2009, conforme Lei /2008, artigos 31 e 41, a pessoa jurídica que tenha por objeto exclusivamente a gestão de participações societárias (holding) poderá diferir o reconhecimento das despesas com juros e encargos financeiros pagos ou incorridos relativos a empréstimos contraídos para financiamento de investimentos em sociedades controladas. As despesas mencionadas constituirão adições ao lucro líquido (IRPJ e CSLL) e controladas na parte B do LALUR para constituir exclusão do lucro líquido quando da alienação ou liquidação do investimento, segundo entendimento. Lucro Real: teoria e prática 18

20 3.16 Juros Pagos ou Creditados ao Exterior Os juros pagos ou remetidos ao exterior para quitação de endividamento junto as pessoas físicas e jurídicas situadas no exterior somente são dedutíveis se observados os requisitos listados na Lei /2010, em seus artigos 24 e 25. Do contrário, deverão ser adicionados a base de cálculo do IRPJ e da CSLL (ADI 32 RFB 32/2009) ADIÇÕES E EXCLUSÕES SOMENTE AO LUCRO REAL - IRPJ 3.17 Custos e Despesas Operacionais Não-Dedutíveis Não são dedutíveis para efeito de determinação do lucro real, devendo ser adicionados ao lucro líquido, os valores computados nos custos e as despesas que não atendam às determinações da legislação tributária vigentes no respectivo período de apuração. A legislação do Imposto de Renda considera operacionais as despesas não computadas nos custos, necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora. São necessárias à atividade da empresa e à manutenção da respectiva fonte produtora as despesas pagas ou incorridas para a realização das transações ou operações exigidas pela atividade da empresa. As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa. Multas Para efeito de apuração do lucro real são consideradas: Dedutíveis: No período de apuração em que forem efetivamente pagas, as multas fiscais de natureza compensatória e aquelas impostas por descumprimento de obrigações tributárias, meramente acessórias, de que não resulte falta ou insuficiência de pagamento de tributo ou contribuição, tais como: a) multa por apresentação espontânea, fora do prazo, da Declaração de Rendimentos; b) multa por indicação espontânea de rendimentos omitidos na Declaração; c) multas pelo pagamento espontâneo, em atraso, do IR, IPI, ICMS, ISS, Cofins e PIS/Pasep. Indedutíveis: As multas impostas por ocasião do lançamento de ofício ou auto de infração, visando punir o contribuinte por infração de que tenha resultado falta ou insuficiência de pagamento de tributos, dentre elas: a) multa de ofício pela falta de entrega da declaração ou de apresentação de declaração inexata; b) multa lançada em virtude de evidente intuito de fraude definido na legislação; c) multa aplicável pela falta de retenção do imposto devido na fonte; d) multa de ofício pela falta de recolhimento do imposto, ou pelo recolhimento a menor. Também são indedutíveis as multas de natureza não tributária, tais como infrações de trânsito e outras. Lucro Real: teoria e prática 19