ACADEMIA BRASILEIRA DE DIREITO CONSTITUCIONAL PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO E PROCESSO TRIBUTÁRIO

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1 Ementa aula 02 de setembro de de setembro de ACADEMIA BRASILEIRA DE DIREITO CONSTITUCIONAL PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO E PROCESSO TRIBUTÁRIO Professor: Rodrigo Caramori Petry Mestre em Direito Econômico e Social pela PUC/PR; Professor de Direito Tributário; Advogado e Consultor. Tema: Contribuições EMENTA Teoria geral das contribuições especiais: identificação, natureza tributária, comparação com as demais espécies de tributo, classificação das contribuições. As bases econômicas da tributação por meio de contribuições: receita, faturamento, folha de salários e outras remunerações pagas a pessoas físicas, importação de bens ou serviços, lucro, capital social, propriedade imóvel rural, valores fixos e outras bases. Contribuições sociais. Contribuições sociais gerais. Contribuições para a seguridade social (saúde, previdência, assistência). Contribuições sociais para a seguridade social em geral. Contribuições sociais previdenciárias para o regime geral de previdência social (RGPS). Contribuições sociais previdenciárias para regimes próprios de previdência social dos servidores públicos (RPPS). Contribuições de intervenção no domínio econômico (CIDEs). Contribuições de interesse de categorias profissionais ou econômicas. Contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública (COSIP). Contribuições não tributárias (ou falsas) e outras cobranças. PROGRAMA 1. Contribuições especiais: breves apontamentos de teoria geral 2. Contribuições sociais 2.1. Contribuições sociais gerais a) contribuição ao FGTS adicional da LC n.º 110/2001 b) contribuição social salário-educação c) contribuições ao Sistema S (SESC, SENAC, SESI, SENAI, SEST, SENAT, SENAR e SESCOOP) d) contribuição ao Fundo Aeroviário (FA) e) contribuição à Diretoria de Portos e Costas (DPC) f) contribuição para a comunicação social

2 2.2. Contribuições sociais para a seguridade social (saúde, previdência e assistência social) a) PIS-faturamento, PIS-receita (não-cumulativa), PIS-folha de salários, PISimportação b) COFINS-faturamento, COFINS-receita (não-cumulativa), COFINSimportação c) PASEP d) CSL e) contribuição sobre a receita de concursos de prognósticos f) contribuições extintas (FINSOCIAL, PIS-repique, CPMF) g) contribuições ou majorações ainda não instituídas (contribuição residual (art. 195, 4º, CF) e PIS adicional (art. 239, 4º da CF)) 2.3. Contribuições sociais previdenciárias para o regime geral de previdência social (RGPS) a) contribuição patronal sobre a folha de salários b) contribuição patronal sobre os pagamentos a autônomos em geral e outras p. físicas c) contribuição patronal sobre os pagamentos feitos a cooperativa de trabalho d) contribuição patronal a título de substituição da folha de salários pela receita (clubes de futebol, atividades rurais) e) contribuição patronal sobre pagamentos a empregados domésticos f) contribuição patronal para o SAT/RAT (riscos ambientais do trabalho) g) contribuição do segurado produtor rural e pescador artesanal em regime familiar h) contribuição do segurado trabalhador ativo i) contribuição do segurado facultativo (polêmica: possui caráter tributário ou não?) j) contribuições previdenciárias extintas (LC n.º 84/1996 e Funrural) k) contribuições previdenciárias ainda não instituídas, ditas residuais (195, 4º, CF) l) contribuição previdenciária sobre receita bruta ( desoneração da folha de pagamentos ) 2.4. Contribuições sociais previdenciárias para regimes próprios de previdência social dos servidores públicos (RPPS) da União, Estados, DF e Municípios a) contribuição previdenciária dos segurados servidores civis ativos titulares de cargo efetivo (União, Estados, DF e Municípios) b) contribuição previdenciária dos segurados servidores civis inativos e dos pensionistas (União, Estados, DF e Municípios) c) contribuição previdenciária dos segurados servidores militares da União d) contribuição previdenciária dos segurados servidores militares dos Estados/DF

3 e) contribuição para a saúde dos servidores civis da União, Estados, DF e Municípios (polêmica) f) contribuição para a saúde dos militares da União (FUSEX, FUSMA e FUSA) g) contribuição para a saúde dos militares dos Estados/DF 3. Contribuições de intervenção no domínio econômico (CIDEs) a) CIDE-combustíveis (combustíveis) b) CIDE-royalties (remessas ao exterior/tecnologia) c) CONDECINE (atividades ligadas ao cinema) d) AFRMM (marinha mercante) e) ATAERO (setor aeroportuário) f) ANEEL (pesquisa e desenvolvimento do setor elétrico) g) FUST (universalização das telecomunicações) h) FUNTTEL (desenvolvimento tecnológico das telecomunicações) i) INCRA (reforma agrária) j) SEBRAE-APEX-ABDI (pequenas empresas, exportação e desenvolvimento industrial) k) CIDEs extintas (ATP/portos, IBC/café e IAA/açúcar e álcool) 4. Contribuições de interesse de categorias profissionais ou econômicas 4.1. contribuições sindicais a) contribuição sindical patronal (urbana e rural) b) contribuição sindical dos trabalhadores (urbana e rural) 4.2. contribuições corporativas (CREA, CRM, CRC, etc. e a polêmica contribuição à OAB) 5. Contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública (COSIP) 6. Contribuições e cobranças não tributárias (FGTS comum, ECAD, SPU, DPVAT, CFEM, etc.) OBJETIVO Conhecer o conjunto das contribuições especiais; identificar os aspectos elementares das contribuições mais representativas; estudar algumas das principais polêmicas e questionamentos jurídicos atuais sobre contribuições, inclusive mediante realização de exercícios 1 com seminário 2. IMPORTÂNCIA E UTILIDADE 1 exercício: (...) atividade que se pratica para aperfeiçoar ou desenvolver uma habilidade, qualidade, capacidade, etc. (...). (EXERCÍCIO. In: HOUAISS, Antônio; VILLAR, Mauro de Salles. Dicionário Houaiss da língua portuguesa. Rio de Janeiro: Objetiva, 2009, p. 856). 2 seminário: (...) grupo de estudos em que os estudantes pesquisam e discutem tema específico (...) aula dada por um grupo de alunos em que há debate acerca da matéria exposta por cada um dos participantes. (SEMINÁRIO. In: HOUAISS, Antônio; VILLAR, Mauro de Salles. Dicionário Houaiss da língua portuguesa. Rio de Janeiro: Objetiva, 2009, p ).

4 O estudo das contribuições especiais revela-se importante em um programa que objetiva a especialização em Direito Tributário, por diversos motivos, dentre os quais: i) há pouco espaço curricular para o estudo sistematizado desses tributos durante o Curso de Graduação em Direito; ii) o número e a variedade de tributos que compõem o conjunto das contribuições é muito elevado, razão pela qual a doutrina sobre o tema raramente o trata de forma sistemática, o que exige do estudante uma pesquisa bibliográfica extensa e demorada para obter uma visão geral/panorâmica sobre o conjunto das contribuições; iii) a carga tributária representada pela incidência das contribuições é muito elevada em seu conjunto, e em regra é a mais elevada se comparada à carga tributária total dos principais tributos brasileiros em termos de soma de valores na arrecadação nacional (estimada em mais de 30% do total, levando em conta apenas a soma das contribuições PIS, PASEP, COFINS e previdenciária/inss; contra 20% de ICMS e 17% de IR) 3 ; iv) a complexidade do tema gera muitas dúvidas na sua interpretação, suscitando indagações constantes dos contribuintes perante o Fisco e os tribunais, o que faz com que o tema seja recorrente na prática da advocacia e consultoria empresarial; v) a legislação sobre as contribuições é vasta, e ainda sofreu muitas modificações ao longo dos últimos anos, introduzindo-se novidades polêmicas, de desafiadora interpretação, gerando diversos questionamentos jurídicos; vi) as contribuições formam um conjunto de tributos de incidência muito ampla, com os mais diversos sujeitos passivos, atingindo contribuintes pessoas jurídicas e também pessoas físicas; vii) as contribuições oneram diversas e numerosas atividades humanas: atividades econômicas com fins lucrativos, em todos os setores básicos da economia (produção rural (agropecuária/pesca/extrativismo), produção mineral, agroindústria, indústria, comércio, serviços, instituições financeiras), e também algumas atividades econômicas sem fins lucrativos, e, em poucos casos, mesmo atividades não econômicas podem ser atingidas por contribuições; viii) o tema oferece amplo campo para novas pesquisas. AVALIAÇÃO Prova escrita e individual, ao final do Módulo. BIBLIOGRAFIA 1. Contribuições especiais (teoria geral) 1.1. Livros 3 Dados de estimativa de arrecadação nacional para o período entre janeiro e setembro de 2011, em estudo divulgado pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário (IBPT. Impostômetro atinge a marca de R$ 1 trilhão de 1º de janeiro a 13 de setembro de Disponível em: < Acesso em: 25/07/2013.

5 BARRETO, Paulo Ayres. Contribuições: regime jurídico, destinação e controle. São Paulo: Noeses, 2006; COÊLHO, Sacha Calmon. Contribuições no direito brasileiro: seus problemas e soluções. São Paulo: Quartier Latin, 2007; GRECO, Marco Aurélio. Contribuições: uma figura sui generis. São Paulo: Dialética, 2000; MACHADO, Hugo de Brito (Coordenador). As contribuições no sistema tributário brasileiro. São Paulo: Dialética e ICET, 2003; MACHADO SEGUNDO, Hugo de Brito. Contribuições e federalismo. São Paulo: Dialética, 2005; PAULSEN, Leandro; VELLOSO, Andrei Pitten. Contribuições: teoria geral, contribuições em espécie. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2010; SOUZA, Ricardo Conceição. Regime jurídico das contribuições. São Paulo: Dialética, 2002; SPAGNOL, Werther Botelho. As contribuições sociais no direito brasileiro. Rio de Janeiro: Forense, Artigos PETRY, Rodrigo Caramori. As contribuições especiais ao longo das Constituições brasileiras: um tributo sui generis. Revista de Estudos Tributários, v. 40, p , Contribuições sociais 2.1. Livros KONKEL JUNIOR, Nicolau. Contribuições sociais: doutrina e jurisprudência. São Paulo: Quartier Latin, 2005; MELO, José Eduardo Soares de. Contribuições sociais no sistema tributário, 6ª ed. São Paulo: Malheiros, Contribuições sociais gerais 3.1. Livros MELO, Ari Kardec de. Salário-Educação. Resenha Tributária: São Paulo, Artigos MACHADO SEGUNDO, Hugo de Brito. Contribuições sociais gerais e a integridade do sistema tributário brasileiro. In Grandes questões atuais do

6 direito tributário 6º volume (Coordenador Valdir de Oliveira Rocha). São Paulo: Dialética, 2002; PETRY, Rodrigo Caramori; MARINS, Leandro. As teratológicas contribuições sociais para o FGTS criadas pela Lei Complementar n.º 110, de 29 de junho de In Revista Dialética de Direito Tributário n.º 77. São Paulo: Dialética, fev/2001, p ;. Contribuição ao FGTS adicional da "multa rescisória" em 10% nas demissões sem justa causa (LC n.º 110/2001): tributo permanente ou provisório? In Paraná Online, Internet, p. 1-12, 16 jun Contribuições sociais para a seguridade social em geral 4.1. Livros ÀVILA, René Bergmann; PORTO, Éderson Garin. COFINS. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2005; BERGAMINI, Adolpho; PEIXOTO, Marcelo Magalhães. PIS e COFINS na teoria e na prática: uma abordagem completa dos regimes cumulativo e não-cumulativo. 3ª edição. São Paulo: MP Editora, 2012;