LIVRO SEGUNDO CTN LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA LIVRO SEGUNDO DO CTN PARTE GERAL OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

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1 LIVRO SEGUNDO CTN LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA LIVRO SEGUNDO DO CTN PARTE GERAL OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA CRÉDITO TRIBUTÁRIO ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO FORMAIS FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO NÃO FORMAIS LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA Art. 96 A expressão legislação tributária compreende as leis, os tratados e convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes. LEIS PRINCIPAIS LEIS; TRATADOS INTERNACIONAS; DECRETOS. SECUNDÁRIAS NORMAS COMPLEMEN- TARES COSTUMES; DOUTRINA;. LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA TRATADOS E CONVENÇÕES INTERNACIONAIS DECRETOS NORMAS COMPLEMENTARES Constitucionalidade do art. 66 da Lei nº 7.450/85, que autorizou o Ministro da Fazenda a fixar prazo de recolhimento do IPI, e Portaria nº 266/88/MF, pela qual tal prazo foi fixado. Tal fixação pode se processar por meio da legislação tributária (CTN, art. 160), expressão que compreende não apenas as leis, mas também os decretos e as normas complementares (CTN, art. 96). ( - RE nº /PE Pernambuco - Relator Min. Ilmar Galvão Julgamento: 02/12/1998) LEIS - Art. 97, CTN Art Somente a lei pode estabelecer: I - a instituição de tributos, ou a sua extinção; II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do art. 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixação da alíquota do tributo e da sua base de cálculo, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas; VI as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades. 1

2 SOMENTE A LEI PODE ESTABELECER Exceções para A instituição de tributos ou a sua extinção. alíquotas : A majoração de tributos ou a sua redução. II, IE, IPI e IOF; Fato gerador da obrigação tributária principal e do seu sujeito passivo. Fixação da alíquota do tributo e da base de cálculo. Cominação de penalidade. Hipóteses de exclusão, suspensão e extinção do crédito tributário, bem como a dispensa ou redução de penalidade CIDE s/ combustível do art. 177, 4, CF; ICMS no caso do art. 155, 4, CF. Exceção: ICMS, cujas isenções são concedidas por convênios entre Estados e DF. Art. 155, 2, XII, g, CF. O consolidou o entendimento no sentido de que o decreto que estabeleça o que venha a ser atividade preponderante da empresa e seus correspondentes graus de risco leve, médio ou grave não exorbita de seu poder regulamentar. (REsp nº /SP - Ministra Denise Arruda DJ 11/05/2006, p. 157.) O pacificou o entendimento de que as anuidades dos conselhos profissionais, à exceção da OAB, têm natureza tributária e, por isso, seus valores somente podem ser fixados nos limites estabelecidos em lei e não podem ser arbitrados por resolução e em valores além dos estabelecidos pela norma legal. (REsp nº /SP Recurso Especial no 1999/ Ministro João Otávio de Noronha DJ 05/09/2005, p. 331.) LEIS - Art. 97, 1 e 2, CTN Art Somente a lei pode estabelecer: Equipara-se à majoração do tributo a modificação de sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso. 2 - Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo. Somente a lei pode autorizar aumento de IPTU, mediante alteração dos critérios de fixação da respectiva base de calculo, que importem a elevação do tributo em níveis superiores aos índices oficiais medidores da inflação, excetuadas, obviamente, as alterações das características do imóvel tributado, que tenham determinado a alteração do valor venal deste. Agravo improvido. (AI-AgR nº /RS Rel.:Min. Ilmar Galvão) Tratados e Convenções Internacionais Art. 98, CTN Art 98 Os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha. Revogam ou modificam a legislação tributária interna que lhes for conflitante V I G Ê N CI A Serão observados pela legislação tributária interna que lhes sobrevenha 2

3 Tratados e Convenções Internacionais Art. 98, CTN Teoria monista (Kelsen) DOUTRINAS X Teoria dualista (Triepel) O decreto legislativo do Congresso Nacional é ato do Estado Nacional, e não da União enquanto unidade federativa. Em decorrência, aplica-se simultaneamente às três ordens de governo: União, Estados e Municípios. Tratados e Convenções Internacionais Celebração pelo Presidente da República; Art. 84, VIII, CF Aprovação pelo Congresso Nacional através de Decreto Legislativo; Art. 49, I, CF Promulgação, pelo Presidente da República mediante decreto, em ordem a viabilizar a produção dos seguintes efeitos básicos, essenciais à sua vigência doméstica: - A promulgação do tratado internacional; - A publicação oficial de seu texto; - A sua executoriedade, obrigando no plano do direito positivo interno. () Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil ou aqueles a que o Brasil venha a aderir não podem versar matéria posta sob reserva constitucional de lei complementar. Decretos - Art. 99, CTN Art 99 O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em função das quais sejam expedidos, determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas nesta Lei. L E I S (, Plenário, ADIn-MC no 1.480, Rel. Min. Celso de Mello, setembro/1997.) DECRETOS O regulamento não pode estender a incidência ou forma de cálculo de contribuição sobre parcela de que não cogitou a lei. Deve restringir-se ao fim precípuo de facilitar a aplicação e execução da lei que regulamenta. ( - REsp no /PR Ministro Castro Meira DJ 13/03/2006, p. 255.) Se a interpretação administrativa da lei, que vier a consubstanciar-se em decreto executivo, divergir do sentido e do conteúdo da norma legal quer porque tenha esta se projetado ultra legem, quer porque tenha permanecido citra legem, quer, ainda, porque tenha investido contra legem, a questão caracterizará, sempre, típica crise de legalidade, e não de inconstitucionalidade. (, Plenário, ADIn-MC no 996/DF, Rel. Min. Celso de Mello, março/1994.) 3

4 Normas Complementares - Art. 100, CTN Art. 100 São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos: I os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa; III as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios. Normas Complementares - Art. 100, CTN ATOS NORMATIVOS DECISÕES ADMINISTRATIVAS PRÁTICAS ADMINISTRATIVAS CONVÊNIOS INTERNOS NORMAS COMPLEMENTA- RES A D P C CONSU- ETUDI- NÁRIAS! Normas Complementares DOUTRINA Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas são vinculantes para os agentes públicos, mas não podem criar obrigações para os contribuintes que já não estejam previstas na lei ou no decreto dela decorrente. Também não vinculam o Poder Judiciário, que não está obrigado a acatar a interpretação dada pelas autoridades públicas. (Martins, Ives Gandra da Silva (coord.); Antonio Carlos Rodrigues do Amaral et al. Comentários ao Código Tributário Nacional. Vol. 2. São Paulo: Saraiva, 1998, p. 40/41.) TRF 4º Região (...) Tendo a autoridade administrativa deixado de exigir os encargos legais incidentes sobre recebimentos, pelo contribuinte, de ajuda de custo, em vários casos análogos, tal atitude caracterizou prática reiterada, nos termos do art. 100, III, do CTN, impondo a sua aplicação para os contribuintes que estejam na mesma situação, sob pena de ferir-se o princípio constitucional da isonomia. (TRF4, 23a T., AMS no I /SC, Rel. Juiz Jardim de Camargo, maio/1997.) O princípio da anterioridade da lei tributária aplica-se às normas em sentido amplo, incluindo as instruções normativas, que são normas complementares à legislação tributária, a teor do que preceitua o art. 100, I, do CTN. (EREsp no /RJ Embargos de Divergência no Recurso Especial no 2003/ Ministro Castro Meira DJ 27/09/2004, p. 185.) (...) As instruções normativas, editadas por órgão competente da administração tributária, constituem espécies jurídicas de caráter secundário, cuja validade e eficácia resultam, imediatamente, de sua estrita observância dos limites impostos pelas leis, pelos tratados, convenções internacionais, ou decretos presidenciais. Se a instrução normativa vem a positivar em seu texto uma exegese que possa romper a hierarquia normativa que deve manter com estes atos primários, viciar-se-á de ilegalidade (...). (, Plenário, Agradi no 365/DF, Rel. Min. Celso de Mello, novembro/1990.) 4

5 Art. 100 São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos:... Inobservância das Normas Complementares Art. 100, parágrafo único, CTN Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo. Restando configurada a prática constante de atos pela Administração, há de se aplicar o preceito insculpido no art. 100, III, parágrafo único, do CTN, que exclui o contribuinte da imposição de penalidades, da cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo (REsp no /CE Recurso Especial no 1998/ Ministro José Delgado DJ 15/06/1998, p. 53; R vol. 107, p. 85.) Vigência da legislação tributária Art. 101, CTN Art A vigência, no espaço e no tempo, da legislação tributária rege-se pelas disposições legais aplicáveis às normas jurídicas em geral, ressalvado o previsto neste Capítulo. Vigência da legislação no espaço Art. 102, CTN Art. 102 A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios vigora, no País, fora dos respectivos territórios, nos limites em que lhe reconheçam extraterritorialidade os convênios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela União. VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO NO ESPAÇO POR LEI COMPLEMENTAR Exemplo: art. 120, CTN Município A Município A Novo Município B EXTRATERRI- TORIALIDADE ICMS-1 ICMS-2 POR CONVÊNIO ICMS-2 MG ART. 102, CTN SP VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO NO TEMPO - REGRA GERAL - Decreto-Lei n 4.657, de 4 de setembro de 1942 Lei de Introdução ao Código Civil Art. 1 - Salvo disposição contrária, a lei começa a vigorar em todo o País 45 (quarenta e cinco) dias depois de oficialmente publicada. 1 - Nos Estados estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida, se inicia 3 (três) meses depois de oficialmente publicada. 5

6 Vigência da legislação no tempo LC 95/98 Art. 8º. A vigência da lei será indicada de forma expressa e de modo a contemplar prazo razoável para que dela se tenha amplo conhecimento, reservada a cláusula entra em vigor na data de sua publicação para as leis de pequena repercussão. 1º.A contagem do prazo para entrada em vigor das leis que estabeleçam período de vacância far-se-á com a inclusão da data da publicação e do último dia do prazo, entrando em vigor no dia subseqüente à sua consumação integral. 2º. As leis que estabeleçam período de vacância deverão utilizar a cláusula esta lei entra em vigor após decorridos (o número de) dias de sua publicação oficial. Distinção entre eficácia e vigência. No caso de leis que necessitam de regulamentação, sua eficácia opera-se após a entrada em vigor do respectivo decreto ou regulamento. O regulamento transforma a estática da lei em condição dinâmica (...). (, 1 ª T., unânime, REsp nº I/RS, Rel. Min. Luiz Fux, outubro/2002.) VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO NO TEMPO -EXCEÇÕES- Art. 103, CTN. Salvo disposição em contrário, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicação; II - as decisões a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias após a data da sua publicação; III - os convênios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. VIGÊNCIA DA LEGISLAÇÃO NO TEMPO -EXCEÇÕES- Art. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipóteses de incidência; III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. SÚMULA 615 DO O princípio constitucional da anualidade ( 29 do art. 153 da antiga CF) não se aplica à revogação de isenção do ICM. A modificação do sistema de creditamento da lei complementar impugnada, quer consubstancie a redução de um benefício de natureza fiscal, quer configure a majoração de tributo, cria uma carga para o contribuinte e, portanto, sujeita-se ao princípio da anterioridade. (...) (ADInMC DF - Informativo no 212 do, dezembro/2000). N O R M A L Art.1 e 1 L.I.C.C. VIGÊNCIA NO TEMPO Leis internas Leis internacionais Salvo disposição em contrário, 45 dias após a publicação Obrigatoriedade nos Estados estrangeiros 3 meses após a publicação. Atos Salvo disposição em contrário, E normativos na data da sua publicação. X C E Art. 103 CTN Decisões administrativas Salvo disposição em contrário, 30 dias após a publicação. P C Convênios I internos Na data neles prevista. O Primeiro dia do exercício seguinte ao da N Art. 104 publicação, se for imposto sobre o patrimônio A CTN ou a renda e aumentar ou insituir o imposto L ou reduzir ou extinguir isenção. 6

7 APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO - Art. 105 CTN - REGRA GERAL - Art A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do artigo 116. SÚMULA 584 DO Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração. Se o fato gerador da obrigação tributária relativa ao imposto de renda reputa-se ocorrido em 31 de dezembro, conforme a orientação do, a lei que esteja em vigor nessa data é aplicável imediatamente, sem contrariedade ao art. 5º, XXXVI, da Constituição. AI-AgR no /PR Paraná Ag.Reg. no Agravo de Instrumento Relator(a): Min. Sepúlveda Pertence Julgamento: 22/06/2004) Art. 5º, XXXVI da CF - a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada; O fato gerador do imposto de renda identifica-se com a disponibilidade econômica ou jurídica do rendimento (CTN, arts. 43 e 116). Inaplicabilidade da Súmula no 584/, construída à luz de legislação anterior ao CTN. A tributação do imposto de renda decorre de concreta disponibilidade ou da aquisição de renda. A lei vigente após o fato gerador, para a imposição do tributo, não pode incidir sobre o mesmo, sob pena de malferir os princípios da anterioridade e irretroatividade. ( - REsp nº /RS Recurso Especial nº 1998/ Min.: Milton Luiz Pereira DJ 25/02/2002). APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO - - EXCEÇÃO - Art. 106, CTN Art A lei aplica-se a ato ou fato pretérito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato não definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infração; b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática. A regra basilar em tema de Direito intertemporal é expressa na máxima tempus regit actum. Assim, o fato gerador, com os seus consectários, rege-se pela lei vigente à época de sua ocorrência. Ocorrido o fato gerador do tributo anteriormente à vigência da lei que retira a sua natureza sancionatória, viável a aplicação retroativa, porquanto, in casu, se trata de obrigação gerada por infração (art. 106 do CTN). (REsp nº /PR Recurso Especial nº 2005/ Rel. Ministro Luiz Fux DJ 13/02/2006, p. 704). 7

8 A ratio essendi do art. 106 do CTN implica que as multas aplicadas por infrações administrativas tributárias devem seguir o princípio da retroatividade da legislação mais benéfica vigente no momento da execução na qual não foram ultimados os atos executivos destinados à satisfação da prestação. (...) A redução da multa aplica-se aos fatos futuros e pretéritos por força do princípio da retroatividade da lex mitior, consagrado no art. 106 do CTN. (REsp nº /PR Recurso Especial no 2002/ Ministro Luiz Fux DJ 02/06/2003, p. 193). (...) É plausível, em face do ordenamento constitucional brasileiro, o reconhecimento da admissibilidade das leis interpretativas, que configuram instrumento juridicamente idôneo de veiculação da denominada interpretação autêntica. As leis interpretativas desde que reconhecida a sua existência em nosso sistema de direito positivo não traduzem usurpação das atribuições institucionais do Judiciário e, em conseqüência, não ofendem o postulado fundamental da divisão funcional do poder. Mesmo as leis interpretativas expõem-se ao exame e à interpretação dos juízes e tribunais. Não se revelam, assim, espécies normativas imunes ao controle jurisdicional (...) (, ADIn no 605-3/DF, liminar, Rel. Min. Celso de Mello, outubro/1991.) Se a decisão administrativa ainda pode ser submetida ao crivo do Judiciário, e para este houve recurso do contribuinte, não há de se ter o ato administrativo ainda como definitivamente julgado, sendo esta a interpretação que há de dar-se ao art. 106, II, c, do CTN. (, 2ª T., REx nº /BA, Rel. Min. Aldir Passarinho, dezembro/1984.) NORMAL Art. 105, CTN APLICAÇÃO A legislação aplica-se aos fatos geradores futuros e aos pendentes. (irretroatividade ) Em qualquer caso Sendo expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade. Deixe de defini-lo como Tratando- infração RETROATIVA se de ato Art. 106, CTN não Deixe de tratá-lo como definitiva- contrário a qualquer exigência mente de ação ou omissão, desde APLICAÇÃO julgado, que não haja fraude nem falta DA quando a de pagamento de tributo; LEGISLAÇÃO nova lei... Arts. 105 e Lhe comine penalidade menos 106, CTN severa. APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO NO TEMPO Art. 106, I, CTN A lei expressamente interpretativa pôde retroagir e incidir Lei instituidora sobre fato gerador do ICMS FG pretérito, exceto para aplicar penalidade. APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO NO TEMPO Art. 106, II, CTN PENALIDADE JUROS DE MORA ÉPOCA DO FATO GERADOR 20 % 15 % LEI NOVA 10 % 8 % ICMS - penalidade - total - R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 300,00 Interpretação autêntica No caso descrito, se o ato não estiver definitivamente julgado os percentuais cobrados serão de 10% de penalidade e 15% de juros de mora. 8

9 INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA Art. 108, CTN Art. 108 Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para aplicar a legislação tributária utilizará sucessivamente, na ordem indicada: I a analogia; II os princípios gerais de direito tributário; III - os princípios gerais de direito público; IV a eqüidade. 1 O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei. 2 O emprego da eqüidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA Art. 108, CTN Princípios gerais de direito público Federativo (art. 18 da CF); Isonomia (art. 5º, caput, da CF); Devido processo legal (art. 5º, LIV, da CF); Do contraditório e da ampla defesa (art. 5º, LV, da CF); Da inadmissibilidade de provas ilícitas (art. 5º, LVI, da CF); princípio da moralidade administrativa (art. 37 da CF). INTEGRAÇÃO - ANALOGIA PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO TRIBUTÁRIO PRINCÍPIOS GERAIS DO DIREITO PÚBLICO EQÜIDADE Art. 108, CTN O ICMS incide, tão-somente, na atividade final, que é o serviço de telecomunicação propriamente dito, e não sobre o ato de habilitação do telefone celular. O Convênio ICMS no 69/98, ao determinar a incidência do ICMS sobre a habilitação de aparelho móvel celular, empreendeu verdadeira analogia extensiva do âmbito material de incidência do tributo, em flagrante violação ao art. 108, 1º, do CTN. (AgRg nos EDcl nº REsp no /SE Agravo Regimental nos Embargos de Declaração no Recurso Especial no 2004/ Ministro Francisco Falcão DJ 19/12/2005, p. 245.) Havendo norma expressa que regule o caso concreto, restam insuscetíveis de uso as formas de integração do Direito Tributário, quais sejam, a analogia, os princípios gerais de Direito Tributário e de Direito Público e a eqüidade (CTN, art. 108, I a IV). (REsp nº /SP Recurso Especial nº 1997/ Ministro João Otávio de Noronha DJ 29/03/2004, p. 178; R vol. 180, p. 273.) O imposto de renda não incide sobre os valores pagos de uma só vez pelo INSS, quando o reajuste do benefício determinado na sentença condenatória não resultar em valor mensal maior que o limite legal fixado para isenção do referido imposto. O Direito Tributário admite, na aplicação da lei tributária, o instituto da eqüidade, que é a justiça no caso concreto. Ora, se os proventos, mesmos revistos, não seriam tributáveis no mês em que implementados, também não devem sê-lo quando acumulados pelo pagamento a menor pela entidade pública. (REsp nº /PR Recurso Especial nº 2003/ Ministro Luiz Fux DJ 29/05/2006, p. 159.) 9

10 Apesar de prever o art. 136 do CTN que a responsabilidade do contribuinte, ao cometer um ilícito, é objetiva, admitem-se temperamentos na sua interpretação, diante da possibilidade de aplicação da eqüidade e do princípio da lei tributária in dubio pro contribuinte. (REsp nº /SC Recurso Especial nº 2000/ Ministro João Otávio de Noronha DJ 13/03/2006, p. 239.) DOUTRINA O CTN não diz, mas, por analogia (art. 108, I), o critério do art. 120 poderia ser invocado para o caso de remembramento ou fusão de municípios. (Baleeiro, Aliomar. Direito Tributário brasileiro. 10. ed. rev. e atualizada por Flávio Bauer Novelli. Rio de Janeiro: Forense, 1992, p. 465.) INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO Arts. 109 e 110, CTN Art. 109 Os princípios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definição, do conteúdo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas não para definição dos respectivos efeitos tributários. INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO Arts. 109 e 110, CTN D I R E I T O TRIBUTÁRIO Art. 110 A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias. D I R E I T O PRIVADO INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO Art. 110, CTN CÓDIGO CIVIL Art O fiador demandado pelo pagamento da dívida tem direito a exigir, até a contestação da lide, que sejam primeiro executados os bens do devedor. CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL Art São solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situação que constitua o fato gerador da obrigação principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Parágrafo único. A solidariedade referida neste artigo não comporta benefício de ordem. Resta assentado que a exigência de ISS sobre locação de bem móvel contraria a Lei Maior e desvirtua institutos de Direito Civil. Segundo o Código Civil, na locação de coisas, uma das partes se obriga a ceder à outra o uso e gozo de coisa não-fungível, mediante certa retribuição, enquanto que a prestação de serviços envolve diretamente o esforço humano. (RE nº /SP) 10

11 O saque em conta de poupança, por não conter promessa de prestação futura e, ainda, porque não se reveste de propriedade circulatória, tampouco configurando título destinado a assegurar a disponibilidade de valores mobiliários, não pode ser tido por compreendido no conceito de operação de crédito ou de operação relativa a títulos ou valores mobiliários, não se prestando, por isso, para ser definido como hipótese de incidência do IOF, previsto no art. 153, V, da Carta Magna. (RE nº /SP São Paulo Recurso Extraordinário Relator(a): Min. Ilmar Galvão Julgamento: 29/09/1999) O conteúdo político de uma Constituição não é conducente ao desprezo do sentido vernacular das palavras, muito menos ao do técnico, considerados institutos consagrados pelo Direito. Toda ciência pressupõe a adoção de escorreita linguagem, possuindo os institutos, as expressões e os vocábulos que a revelam conceito estabelecido com a passagem do tempo, quer por força de estudos acadêmicos quer, no caso do Direito, pela atuação dos Pretórios. (RE nº /RS, Rel. Min. Marco Aurélio, maio/l994.) INTERPRETAÇÃO DA LEGISLAÇÃO - REGRA GERAL - INTERPRETAÇÃO LITERAL Art. 111, CTN IMPORTANTE!! Utilizam-se quaisquer métodos de interpretação previstos na hermenêutica. O CTN só exige determinados tipos de interpretação nos arts. 111 e 112. Art Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre: I - suspensão ou exclusão do crédito tributário; II - outorga de isenção; III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias. Da leitura do art. 151 do CTN dessume-se que as possibilidades de suspensão da exigibilidade do crédito tributário nele estão exauridas, não comportando interpretação extensiva do seu conteúdo, ante o teor do art. 111, inciso I, do CTN. Por não encontrar previsão legal, a simples discussão judicial do crédito tributário, mesmo quando o contribuinte é pessoa de direito público, não induz à suspensão de sua exigibilidade, nem confere direito líquido e certo à expedição da certidão positiva com efeito de negativa. (REsp nº /PR Recurso Especial nº 2005/ Ministro Castro Meira). Consectariamente, tem-se a impossibilidade de interpretação das normas concessivas de isenção de forma analógica ou extensiva, restando consolidado entendimento no sentido de descaber a extensão do aludido benefício à situação que não se enquadre no texto expresso da lei, em conformidade com o estatuído pelo art. 111, II, do CTN. (REsp nº /CE Recurso Especial nº 2005/ Ministro Luiz Fux DJ 28/04/2006, p. 278.) 11

12 INTERPRETAÇÃO BENIGNA Art. 112, CTN Art A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto: I - à capitulação legal do fato; II - à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos; III - à autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação. ICMS. Adulteração de guias de recolhimento pelos vendedores. Imputação de fraude aos compradores a pretexto de aplicação da regra objetiva do art. 136 do CTN. Inaplicabilidade. Tratando-se de ilícito praticado por terceiro, sem o concilium fraudis do adquirente, impõe-se eximi-lo dos consectários da infração à luz do art. 137 c/c art. 112 do CTN. É da tradição positiva brasileira, alimentada pelas fontes romanas, a interpretação mais favorável ao sujeito passivo tributário. Aplicação do art. 112 do CTN (benigna amplianda). (REsp nº /RS Recurso Especial nº 2002/ Ministro Luiz Fux) O art. 112 do CTN, que recomenda a interpretação mais favorável, somente terá pertinência quando houver dúvida na exegese da norma punitiva. (REsp nº /SP, Rel. Min. Aldir Passarinho Junior, junho/1999). INTERPRETAÇÃO DA LEGISLAÇÃO Art. 111, Suspensão ou exclusão do L CTN crédito tributário I I T N Interpreta-se Outorga de isenção E T literalmente: R E Dispensa de obrigação tributária A R Art. 112, acessória L P CTN Capitulação legal do fato R A lei sobre E infrações e T B Natureza ou às circunstâncias penalidades materiais do fato ou seus efeitos A E interpreta-se Ç N favoravelment Autoria, imputabilidade ou à I e ao sujeito punibilidade O G passivo quando N houver dúvida Natureza ou graduação da A com relação: penalidade 12