Curso de Direito Tributário

Curso de Direito Tributário Marcelo Magalhães Peixoto Marcelo de Lima Castro Diniz coordenadores Ana Clarissa Masuko dos Santos Araujo André Elali Camila Gomes de Mattos Campos Vergueiro Cristiano Carvalho Edmar Oliveira Andrade Filho Fabiola Cassiano Keramidas Guilherme Cezaroti Guilherme von Müller Lessa Vergueiro José Rubens Scharlack Júlio Maria de Oliveira Lais Vieira Cardoso Marcelo de Lima Castro Diniz Marcelo Magalhães Peixoto Marcos de Lima Castro Diniz Maria Beatriz Martinez Maria Rita Lunardelli Mário Seixas Coelho Júnior Miguel Hilú Neto Paulo César Conrado Paulo Rogério Ferreira Santos Pedro Anan Jr. Raquel Mercedes Motta Roberto Wagner Lima Nogueira Rodrigo Dalla Pria

Revisão Erika Sá Imagem de capa Bom dia: uma xícara e um jornal Edição Pedro Barros Direção geral Marcelo Magalhães Peixoto C986 Curso de Direito Tributário da APET / Marcelo Magalhães Peixoto e Marcelo de Lima Castro Diniz, coordenadores. São Paulo : MP Editora, 2005. ISBN 85-98848-14-X 1. Direito tributário. I. Peixoto, Marcelo Magalhães. II. Diniz, Marcelo de Lima Castro. III. Associação Paulista de Estudos Tributários. 05-2386 CDU 34:351.713 Todos os direitos dessa edição reservados a MP Editora Av. Paulista, 2202, cj. 51 São Paulo-SP 01310-300 Tel./fax: (11) 3171 2898 www.mpeditora.com.br adm@mpeditora.com.br

ÍNDICE parte i SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 11 1. Introdução ao estudo do Direito Tributário atual 12 2. Linguagem, Direito Tributário e Ciência do Direito Tributário 17 3. Noções acerca do sistema tributário nacional 21 4. Texto de Direito Tributário e norma jurídica tributária 24 5. Poder de tributar 27 5.1. Competência tributária 27 5.2. Capacidade tributária ativa 30 5.3. Repartição das receitas tributárias 31 5.3.1. Regras constitucionais para repartição das receitas tributárias 31 6. Tributo: conceituação de metalinguagem doutrinária 34 6.1. Análise do conceito tributo em nível de linguagem-objeto 35 6.2. Diálogo entre Direito Financeiro e Tributário: tributo e gasto público 37 6.2.1. Alta carga tributária e não-diminuição da desigualdade social 41 7. Espécies tributárias 43 7.1. Impostos 43 7.2. Taxas 46 7.3. Empréstimo compulsório 49 7.4. Contribuição de melhoria 50 7.5. Contribuições (sociais, interventivas e corporativas) 51 7.6. Outras contribuições: CIP e CPMF 53 7.6.1. CIP Contribuição para o custeio do serviço de Iluminação Pública 53 7.6.2. A CIP e a doutrina de Geraldo Ataliba 55 7.6.3. A CIP será um adicional de tarifa de energia elétrica? 56 7.6.4. CPMF Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira 57 8. Limites ao poder de tributar: princípios jurídicos e imunidades 59 8.1. Direitos fundamentais, dignidade da pessoa humana e princípios jurídicos tributários 59 8.1.1. Princípios jurídicos 61 8.1.2. Princípios específicos de interpretação da Constituição: princípios instrumentais 62 8.1.3. Um ponto de vista sobre a temática principiológica 64 8.1.4. Princípios fundantes da ordem tributária: princípio da liberdade fiscal e princípio da capacidade contributiva 72 8.1.5. Princípio da liberdade fiscal 72 8.1.6. Princípio da capacidade contributiva 74 8.1.7. Proporcionalidade como princípio harmonizador do binômio liberdade fiscal capacidade contributiva 79 8.2. Outros princípios tributários postos na linguagem do Texto Constitucional 82 8.2.1. Princípio da transparência fiscal 82 8.2.2. Princípio da solidariedade fiscal 83 8.2.3. Princípio do justo gasto do tributo afetado 84 8.2.4. Princípio da cidadania fiscal 85

8.2.5. Princípio da intributabilidade do mínimo existencial 87 8.2.6. Princípio da improjetabilidade da lei tributária 89 8.2.7. Princípio da legalidade tributária 90 8.2.8. Princípio da isonomia tributária 91 8.2.9. Princípio da irretroatividade da lei tributária 91 8.2.10. Princípio da anterioridade tributária 93 8.2.11. Princípio da vedação ao tributo com efeito confiscatório 94 8.2.12. Princípio da uniformidade geográfica da tributação 97 8.3. Princípios jurídicos e a função da Suprema Corte Brasileira 97 9. Imunidades tributárias 99 9.1. Evolução jurídica das imunidades na História 100 9.2. Interpretação das normas imunizatórias 102 9.3. Classificação das imunidades tributárias 103 9.4. Imunidades e não-incidência constitucional 105 9.5. Imunidades no Sistema Tributário Nacional 105 9.6. Proibição de confisco art. 150, IV, CF 106 9.7. Imunidade liberdade de tráfego (pessoas ou bens) art. 150, V, CF 106 9.8. Imunidade recíproca dos entes da Federação art. 150, VI, a, CF 107 9.8.1. Impostos alcançados pela imunidade 109 9.8.2. Ente público e a condição de responsável 109 9.9. Imunidade dos templos art. 150, VI, b, CF 110 9.10. Imunidade dos partidos políticos, inclusive suas fundações art. 150, VI, c, CF 111 9.11. Imunidade das entidades sindicais de trabalhadores art. 150, VI, c, 4º, CF 112 9.12. Imunidade das instituições de educação e assistência social art. 150, VI, c e 4º 112 9.12.1. Decisões do STF: imunidade tributária e ICMS 114 9.12.2. Imunidade tributária de bem locado 114 9.12.3. Imunidade de entidade de assistência social. Bem locado e utilização de sua receita: matéria de prova 114 9.12.4. Imunidade de papel utilizado na produção de capas de livros 115 9.13. Imunidade do livro jornal e periódico art. 150, VI, d 116 9.13.1. Conceito de livro 117 9.13.2. Conteúdo e insumos 118 9.13.3. Decisões do STF 118 9.13.4. Álbum de figurinhas 118 9.14. Não-incidência constitucional ou imunidades específicas previstas na Constituição Federal 119 parte ii normas gerais de direito tributário 123 10. FONTES DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA 124 10.1. A Constituição Federal 125 10.2. Emendas à Constituição 126 10.3. Lei complementar 127 10.4. Lei ordinária 129 10.5. Lei delegada 130 10.6. Medida provisória 131

10.7. Decreto legislativo 133 10.8. Resolução do Senado Federal 134 10.9. Tratados e convenções internacionais 135 10.10. A lei e os instrumentos secundários 141 11. VIGÊNCIA E APLICAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA 145 11.1. Vigência da legislação tributária no espaço 146 11.2. Vigência da legislação tributária no tempo 146 11.3. Vigência da legislação tributária no tempo e o princípio da anterioridade 148 11.4. Aplicação da legislação tributária a fatos geradores pendentes e futuros 149 11.5. Aplicação retroativa de lei tributária interpretativa 150 11.6. Aplicação retroativa benigna da legislação tributária em matéria de infrações 152 12. INTERPRETAÇÃO DO DIREITO TRIBUTÁRIO 153 12.1. Introdução 153 12.2. A interpretação literal no Direito Tributário 155 12.3. A integração do Direito Tributário 155 12.3.1. Analogia 156 12.3.2. Princípios gerais de Direito Tributário 157 12.3.3. Princípios gerais de Direito Público 158 12.3.4. Eqüidade 158 12.4. A aplicação dos princípios gerais de Direito Privado 158 12.5. A interpretação econômica do Direito 159 13. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 160 13.1. O fato gerador da obrigação tributária 160 13.1.1. Questão terminológica 160 13.1.2. Elementos do fato gerador 161 14. A RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA 172 14.1. Responsabilidade por sucessão 173 14.2. Responsabilidade pessoal de terceiros 176 15. Lançamento tributário 178 15.1. O lançamento 178 15.2. A legislação aplicável ao lançamento 180 15.3. Inalterabilidade do lançamento 180 15.4. Modalidades de lançamento 181 15.4.1. Lançamento por declaração 181 15.4.2. Lançamento de ofício 182 15.4.3. Lançamento por homologação 183 15.4.4. Arbitramento do crédito tributário 186 16. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 187 16.1. A moratória 187 16.2. O depósito integral do crédito tributário 189 16.3. Medida liminar em mandado de segurança 190 16.4. Recurso em sede de procedimento administrativo 190 16.5. A liminar em sede de medida cautelar e tutela antecipada em sede de ação ordinária 191 17. EXTINÇÃO DA OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 193 17.1. O pagamento 193 17.2. A compensação 194

17.3. A transação 195 17.4. A remissão 196 17.5. A dação em pagamento 196 17.6. A decisão judicial transitada em julgado 197 17.7. A decadência e a prescrição 197 17.7.1. Os prazos previstos no Código Tributário Nacional para constituição do crédito tributário 197 17.7.2. O prazo previsto no Código Tributário Nacional para a execução do crédito 205 18. ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA 206 18.1. A fiscalização 206 18.2. A dívida ativa 207 18.3. Certidões Negativas de débito 208 parte iii os impostos no sistema tributário nacional 209 a) IMPOSTOS FEDERAIS 210 19. IMPOSTO SOBRE IMPORTAÇÕES 211 20. Imposto sobre exportações 220 21. Imposto Sobre A Renda e Proventos de Qualquer Natureza 223 22. IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS 229 23. IOF Imposto sobre Operações Financeiras 237 24. ITR imposto sobre a propriedade territorial rural 243 25. IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS 248 26. Impostos de competência residual 255 27. Impostos extraordinários 257 b) IMPOSTOS ESTADUAIS E DO DISTRITO FEDERAL 262 28. ITCMD Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doações 263 29. ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços 271 30. ipva Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores 278 c) IMPOSTOS MUNICIPAIS 284 31. IPTU IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL e TERRITORIAL URBANA 285 32. ITBI Imposto sobre Transmissão de Bens Inter Vivos 292 33. ISS IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS 297 D) CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS 308 34. CONTRIBUIÇÕES: BREVE PANORAMA 309 34.1. Observações iniciais 309 34.2. Traços distintivos das contribuições 314 34.3. Espécies de contribuições 317 34.3.1. Contribuições de intervenção no domínio econômico 317 34.3.2. Contribuições de interesse das categorias profissionais e econômicas 321 34.3.3. Contribuições sociais à Seguridade Social 323 34.3.4. Contribuições sociais gerais 326

parte iv ILÍCITO TRIBUTÁRIO 327 35. SANÇÕES TRIBUTÁRIAS 328 35.1. Infrações e sanções 328 35.2. Tributo e sanção 330 35.3. Finalidades das normas que estabelecem sanções tributárias 331 35.4. Sanções tributárias no Código Tributário Nacional 332 35.5. Interpretação e aplicação das normas tributárias que estipulam sanções 337 35.6. Espécies de sanções tributárias 339 35.7. Crimes tributários 345 PARTE V DIREITO PROCESSUAL TRIBUTÁRIO 347 36. Processo Administrativo Tributário* 348 36.1. Conceitos fundamentais de processo administrativo tributário 348 36.1.1. Definição 348 36.1.2. Classificação 350 36.1.3. Competência legislativa em matéria de processo administrativo tributário 351 36.1.4. Natureza constitucional 352 36.1.5. Devido processo legal 353 36.1.6. Ampla defesa 353 36.1.7. Contraditório 355 36.2. Defesa, recurso e julgamento 356 36.2.1. Procedimento e processo administrativo tributário 356 36.2.2. Atos administrativos impugnáveis pelo particular: lançamento tributário, auto de infração, ato de imposição de sanção, ato de recusa ou indeferimento, etc. 358 36.2.3. Impugnação 360 36.2.4. Direito de recorrer 361 36.2.5. Instância única 363 36.2.6. Suspensão da exigibilidade do crédito tributário 364 36.2.7. Órgão julgador 366 36.2.8. Cognição nos processos administrativos tributários de lançamento tributário e imposição de sanção 368 36.2.9. Controle da constitucionalidade pelos Tribunais Administrativos 369 36.3. Término do processo administrativo tributário 370 36.3.1. Decisão administrativa irreformável 370 36.3.2. Garantia de jurisdição para o particular 372 36.3.3. Processo Administrativo e Processo Judicial 374 36.3.4. Crime contra a ordem tributária e Processo Administrativo 375 36.3.5. Lei do Processo Administrativo Federal (Lei nº 9.784/99) 377 37. EXECUÇÃO FISCAL 379 37.1. Considerações gerais sobre o processo de execução 379 37.2. Execução fiscal 380 37.2.1. Execução fiscal como modalidade de execução por quantia certa 380 37.2.2. Particularidades do processo de execução fiscal 382

38. MANDADO DE SEGURANÇA INDIVIDUAL EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA 384 38.1. Introdução 384 38.2. Condições para impetração de mandado de segurança 385 38.3. Direito líquido e certo 389 38.4. Liminar em mandado de segurança 390 38.5. Sentença de mérito no mandado de segurança 391 38.6. Prazos para impetração de mandado de segurança 393 39. AS AÇÕES DECLARATÓRIA E ANULATÓRIA EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA* 395 39.1. Processo tributário: conceito e classificação 395 39.2. A positivação do direito material tributário e as tutelas jurisdicionais correlatas 396 39.3. A ação declaratória de inexistência de relação jurídico-tributária e o processo de positivação do direito tributário 397 39.4. A ação anulatória de débito fiscal e o processo de positivação do Direito Tributário 398 40. REPETIÇÃO DE INDÉBITO 400 40.1. Considerações gerais sobre a repetição de indébito 400 40.2. Ação de repetição de indébito 403 41. A AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO EM MATÉRIA TRIBUTÁRIA* 407 41.1. Introdução 407 41.2. A relação jurídico-tributária 408 41.3. Da ação de consignação em pagamento 410