Auditoria Administrativa e Consultoria PROF. CARLOS WILLIAM DE CARVALHO http://www.cwcadm.wordpress.com OBJETIVOS DA AULA 2 Compreender o que é a auditoria interna e seus objetivos; As diferenças entre a uditoria interna e externa (independente); Compreender o que é a auditoria governamental; Tipos de auditoria; Auditoria administrativa: conceitos e aplicações. 3 Objetiva o exame do controle interno, do sistema contábil e do que se refere ao êxito no cumprimento adequado das políticas estabelecidas pela alta administração da empresa. A ênfase do exame é voltada para a adequação dos procedimentos operacionais de controle dos ativos da empresa, sendo o registro contábil o último a ser examinado, pois a base do exame são os procedimentos operacionais ou rotinas de controle interno. 1
4 Exemplo: se a auditoria é sobre materiais em estoque, somente depois de passar pelos procedimentos operacionais de controle (segurança e limpeza do galpão, contagem física, recebimentos e entregas, atuação e treinamento dos empregados, comprase outros) é que o auditor realiza os te ste s de chegada e registro da documentação comprobatória na contabilidade. 5 Essa característica de auditoria interna, de confrontar os procedimentos internos com os registros contábeis, tem impulsionado os Conselhos Regionais de Contabilidade a exigirem das empresas que o quadro de auditores internos seja formado especificamente por profissionaisgraduadosem Contabilidade.Vide NBC T 12. 6 Na era do conhecimento, principalmente em relação aos aspectos tecnológicos e de informação, a auditoria interna, desdobra-se em outras espécies, tais como : auditoria de governo ou governamental, auditoria administrativa, au d ito ria de computadores, auditoria da qualidade, auditoria de negócios, auditoria de internet, auditoria ambiental, auditoria de empresas específicas (como as que examinam seguros e previdência privada), entre outras. Tal fato abre campo de empregabilidade para profissionais com outra formação e expõe o caráter multidisciplinar da auditoria noséculoxxi. 2
7 Em alguns momentos a auditoria interna assume alguns aspectos de auditoria independente, sobretudo na aplicação dos princípios, técnicas, procedimentose normas usuais emauditorias. Um dosaspectos de difícil conciliaçãoentre essas duas espécies de auditoria é a independência do auditor interno. Sendo empregado da empresa, a autonomia do auditor interno irá depender do nível de subordinação: quanto maior o cargo do diretor a que estiver subordinado, maior será a independência do auditor interno. 8 Os objetivos da auditoria interna e da externa são diferentes, porém são complementares; A existência de uma auditoria interna, com adequada independência e pessoal qualificado, dentro de uma S.A. aberta, é visto pelo olhar analítico do auditor independente como um ponto forte de controle interno; Outra vantagem é que diminui os custos dos serviços prestados pelo auditor externo; Os pr óprios papéi s de trabalho do auditor interno podem ser admitidos com o prova da auditoria independente, desde que validados e aceitos pelo auditor externo. DIFERENÇAS ENTRE E INDEPENDENTE 9 Aspectos Auditoria interna Auditoria independente Realização dos trabalhos Objetivo principal Revisão das operações e do controle interno Divisão do trabalho Realizada por um empregado da empresa. Atender às necessidadesda administração. Comprovar e aperfeiçoar as normas e políticasinternas, sem ficar restrito aos aspectos contábeis. Dividido pelas principais áreas operacionais da empresa e pelas linhas de responsabilidade: estoques, ativo imobilizado, caixa, pessoal, por exemplo. Realizada por um profissional independentes, contratado pela empresa. Fornecer opinião ou parecer sobre a fidedignidade das Demonstrações Financeiras Dimensionar a extensão do exame, em função dos registros contábeis. Dividido pelas principais contas do Balanço Patrimonial e da Demonstração de Resultado do Exercício. 3
DIFERENÇAS ENTRE E INDEPENDENTE 10 Aspectos Auditoria interna Auditoria independente Preocupação com erros ou fraudes Independência Preocupação direta com a prevenção e a descoberta de erros ou fraudes. Preocupação indireta com fraudes e direta com erros substanciais que possam afetar as Demonstrações Financeiras. Independência relativa às Independente da pessoas que executam os administração e das relações serviços auditados. com as pessoas. Possui Dependente da subordinação independência de atitude interna do auditor. mental. Revisão dos controles Contínua. Periódica, geralmente um a vez por ano, no encerramento das Demonstrações Financeiras, conforme 3 o do art. 177 da Lei n. o 6.404, de 15/12/1976. AUDITORIA GOVERNAMENTAL 11 Campo específico da auditoria que são examinadas as contas externas e internas da Administração Pública direta e indireta, envolvendo os exames do patrimônio público. O exame de contas externas refere -se à Auditoria Fiscal/Tributária, realizada pelo governo sobre o patrimônio privado, especialmente nas áreas tributárias acerca de impostos, taxas e contribuições para o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), para o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS), ou o Imposto de Renda, Imposto sobre a Transferência de Bens Imóveis e de direitos a eles referidos (ITBI), etc. O exame de contas internas refere-se à Auditoria de Gestão Pública, realizada no Estado no controle de sua gestão emtermos de moralidade e prestação de contas dos gestores públicos. AUDITORIA GOVERNAMENTAL 12 A auditoria governamental se estabeleceu de forma definitiva após a promulgação da Constituição de1988, a qualdefiniu, em seu art. 70, que o controle externo será exercido pelo Congresso Nacional e o controle interno pelo sistema instituído em cada poder público. Essa auditoria visa examinar a legislação, normas, programas, contratos, convênios, controle de bens e valores e recursos orçamentários e financeiros, sob responsabilidade dos gestores públicos, estão sendo aplicados de acordo com a legalidade e legitimidade que convém. 4
AUDITORIA GOVERNAMENTAL 13 A auditoria governamental vale-se, em grandeparte, das normas, técnicas e procedimentos utilizadosnaauditoria geral. A adoção de uma ou mais técnicas desta auditoria depende do tipo de auditoria pública a realizar: Auditoria de Gestão (prestação de contas), Auditoriade Programas (programas e projetos governamentais), Auditoria Operacional (avaliação dos controles internos), Auditoria Contábil (análise patrimonial), Auditoria de Sistemas (processamento dedados em sistemas computadorizados), Au d ito ria especial (fatos incomuns), Auditoria da Qualidade (aplicação dos princípios de Qualidade Total) e Auditoria Integral (todos os tipos precedentes). TIPOS DE AUDITORIA AUDITORIA CONTÁBIL 14 O objetivo do exame está, em grande parte, voltado para a confirmação da fidedignidade dos registros da contabilidade, passando-se, consequentemente, para a revisão e consolidação dos documentos básicos e comprobatórios dos lançamentos nas contas contábeis. TIPOS DE AUDITORIA AUDITORIA OPERACIONAL 15 O objetivo do exame está, emgrande parte, voltado para a revisão dos controles internos, para a adequação da aplicação dos procedimentos operacionais e das políticas internas estabelecidas pela administração da empresa. 5
TIPOS DE AUDITORIA: CONTÁBIL/OPERACIONAL 16 O que diferencia os dois tipos é a expressão em grande parte, pois a auditoria operacional não deixa de verificar, ao final dos exames das rotinas internas, os reflexos nos registros das contas contábeis. Tanto a auditoria contábil quanto a operacional são executadas paralelamente e chegam, de fato,a se confundir no desenvolvimento dos trabalhos de auditoria de um modo geral. AUDITORIA ADMINISTRATIVA: CONCEITO E APLICAÇÃO 17 Compreende o exame das tarefas internas relativas à administração de recursos humanos, financeiros, materiais e de bens patrimoniais que envolvam direitos e obrigações. Tem o intuito de prevenir e obter provas na apuração da adequação das responsabilidades e probidade administrativa dos colaboradores e gestores de uma empresa ou entidade. AUDITORIA ADMINISTRATIVA: CONCEITO E APLICAÇÃO 18 O trecho exame das tarefas, contido no conceito, identifica parte do tipo da auditoria operacional, pois as tarefas refletem-se na documentação e nos procedimentos operacionais internos, preexistentes na s empresa s ou entidades, sendo também elemento da análise da auditoria administrativa. A diferença é que, na auditoria opercional, como tradicionalmente conceituada, o foco concentra-se no levantamento e na análise dos controles internos e posteriores reflexos contábeis, enquanto, na auditoria administrativa, os reflexos contábeis são ignorados e focaliza-se a probidade administrativa. A análise da auditoria administrativa será mais minuciosa aoexaminar as rotinas e normas internas, bem como a legislação pertinente, se existente, utilizando-se dos procedimentos e técnicas de auditoria já consagradas. 6
AUDITORIA ADMINISTRATIVA: CONCEITO E APLICAÇÃO 19 O objetivo da au d ito ria administrativa é o de prevenir e apurar responsabilidades acerca de cada tarefa executada pelo colaborador e gestor interno, ou seja, pelos responsáveis por atos que envolvam recursos recebidos, ou a receber, e pagos, ou apagar, pela empresa ou entidade. A auditoria administrativa, baseada em exames permanentes das tarefas que envolvem as atividades geradoras de compras e vendas de qualquer empresa ou entidade, poderia obter resultados mais positivos ao identificar prontamente erros, desvios ou mau uso de recursos empresariais, pois não depende da finalização de processos mediante registros contábeis. AÇÕES DA AUDITORIA ADMINISTRATIVA 20 Na prevenção de erros ou fraudes; Na descoberta antecipada de erros ou fraudes; Na análise dos aspectos legaise fiscais; Em estudo de cessão, fusão, cisão e incorporação deempresas; Na determinação e na análise de custos ou bases de critérios para rateios de custos; Na medida da eficiência de equipamentos; No fornecimento de subsídiospara pareceres de auditoria independenteou perícias; AÇÕES DA AUDITORIA ADMINISTRATIVA 21 No relacionamento da empresa com fornecedores e clientes; Na determinação, conferência e inventário de materiais em estoque e de bens patrimoniais; No cálculo de limites de seguros eno levantamentode danospatrimoniais decorrentes de sinistros; Na reorganização administrativa da empresa; Na avaliação da exatidão dos procedimentos de compras e de vendas; Na avaliação da exatidão dos registros oficiais em órgãos públicos; Na verificação da capacidade administrativa ou gerencial; 7
AÇÕES DA AUDITORIA ADMINISTRATIVA 22 Na exatidão dos procedimentos e cálculos de folha de pagamento; Na exatidão dos contratos e realização de serviços auxiliares ou serviços gerais; Na análise dos recursos financeiros ociosos e dos investimentos. Auditoria e Perícia. PRÓXIMA AULA 23 8