Sumário 1 Introdução, 1 2 Conceitos Básicos de Auditoria, 37

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1 Sumário Prefácio, xix 1 Introdução, Origem da auditoria externa, Desenvolvimento das técnicas de auditoria, Evolução da auditoria externa no Brasil, Auditoria interna, Órgãos relacionados com os auditores, CVM, Ibracon, CFC e CRC, Audibra, CPC, Origem, Criação e objetivo, Características básicas, Estrutura, O que leva uma empresa a contratar um auditor externo, Contratação do auditor externo e execução do serviço de auditoria, Normas internacionais de auditoria adotadas no Brasil, 15 Exercícios, 30 2 Conceitos Básicos de Auditoria, Introdução, Direção dos testes, Teste principal para superavaliação de uma conta do ativo e teste secundário para subavaliação de outra conta do ativo, Teste principal para superavaliação do ativo e teste secundário para superavaliação do passivo, Teste principal para superavaliação do ativo e teste secundário para subavaliação de despesa, 40

2 [ vi ] Auditoria Almeida Teste principal para superavaliação do ativo e teste secundário para superavaliação de receita, Teste principal para subavaliação do passivo e teste secundário para subavaliação do ativo, Teste principal para subavaliação de uma conta do passivo e teste secundário para superavaliação de outra conta do passivo, Teste principal para subavaliação do passivo e teste secundário para subavaliação de despesa, Teste principal para subavaliação do passivo e teste secundário para superavaliação de receita, Teste principal de despesa para superavaliação e teste secundário de ativo para subavaliação, Teste principal para superavaliação de despesa e teste secundário para superavaliação do passivo, Teste principal para superavaliação de uma conta de despesa e teste secundário para subavaliação de outra conta de despesa, Teste principal para superavaliação de despesa e teste secundário para superavaliação de receita, Teste principal de receita para subavaliação e teste secundário de ativo para subavaliação, Teste principal para subavaliação de receita e teste secundário para superavaliação do passivo, Teste principal para subavaliação de receita e teste secundário para subavaliação de despesa, Teste principal para subavaliação de uma conta de receita e teste secundário para superavaliação de outra conta de receita, Teste para superavaliação, Teste para subavaliação, Procedimentos de auditoria, Contagem física, Confirmação com terceiros, Conferência de cálculos, Inspeção de documentos, 47 Exercícios, 48 3 Controle Interno, Introdução, Definição, 53

3 Sumário [ vii ] 3.3 Princípios fundamentais dos controles contábeis, Responsabilidade, Rotinas internas, Acesso aos ativos, Segregação de funções, Confronto dos ativos com os registros, Amarrações do sistema, Auditoria interna, Custos do controle benefícios, Limitações do controle interno, Desfalques temporários e permanentes, Levantamento do sistema de controle interno, Testes de observância do sistema de controle interno, Avaliação do sistema de controle interno e determinação dos procedimentos de auditoria, Questionário de controle interno, Geral, Vendas, Recebimentos, Compras, Pagamentos, Folha de pagamento, Outros assuntos, 68 Exercícios, 68 4 Papéis de Trabalho, Objetivos, Tipos de papéis de trabalho, Programa de auditoria, Papéis elaborados pelo auditor, Outros papéis de trabalho, Natureza dos papéis de trabalho, Técnicas de elaboração de papéis de trabalho, Codificação e arquivamento dos papéis de trabalho, Revisão dos papéis de trabalho, 81

4 [ viii ] Auditoria Almeida 4.7 Controle físico dos papéis de trabalho, Modelos de papéis de trabalho, 82 Exercícios, Demonstrações Financeiras a Serem Auditadas, Introdução, Balanço patrimonial, Classificação, Ativo circulante, Realizável a longo prazo, Investimentos, Ativo imobilizado, Ativo intangível, Passivo circulante, Passivo não circulante, Patrimônio líquido, Avaliação, Ativo circulante e realizável a longo prazo, Investimentos, Ativo imobilizado, Ativo intangível, Passivo circulante e não circulante, Patrimônio líquido, Demonstração do resultado do exercício, Receita bruta das vendas de bens e serviços, Deduções de vendas, abatimentos e impostos, Custo das mercadorias e serviços vendidos, Despesas com vendas, Despesas financeiras receitas financeiras, Despesas gerais e administrativas, Outras receitas e despesas operacionais, Provisão para o imposto de renda, Participações e contribuições, Lucro por ação do capital social, Demonstração das mutações do patrimônio líquido, Capital social, 121

5 Sumário [ ix ] Reservas de capital, Ajustes de avaliação patrimonial, Reservas de lucros, Reserva legal, Reservas estatutárias, Reservas para contingências, Reservas para planos de investimentos, Reserva de lucros a realizar, Reserva de incentivos fiscais, Lucros ou prejuízos acumulados, Demonstração dos fluxos de caixa, Demonstração do valor adicionado, Notas explicativas, 123 Exercícios, Planejamento da Auditoria, Introdução, Como adquirir conhecimentos sobre a empresa auditada, Financeira, Contábil, Orçamentária, Pessoal, Fiscal e legal, Operações, Vendas, Suprimentos, Como planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares, Como obter maior cooperação do pessoal da empresa, Como determinar os testes detalhados de auditoria, Identificação prévia de problemas, Principais procedimentos de auditoria, Providências para a reunião com a gerência da empresa, Reunião com a gerência da empresa, Informações a serem obtidas da empresa, Planejamento das horas, 138

6 [ x ] Auditoria Almeida Auditoria preliminar, 139 Exercícios, Caixa e Bancos, Introdução, Aspectos contábeis, Aspectos de administração financeira, Aspectos de auditoria, Principais procedimentos de auditoria, Contagem de caixa, Circularização dos saldos bancários, Cut off de cheques, Teste das conciliações bancárias, Revisão das conciliações bancárias preparadas durante o exercício, Papéis de trabalho, 154 Exercícios, Contas a Receber, Introdução, Aspectos contábeis, Data de reconhecimento das contas a receber, Classificação e apresentação no balanço patrimonial, Avaliação das contas a receber e provisão para devedores duvidosos, Ajustes a valor presente de direitos e de obrigações, Impostos a recuperar, Outras provisões, Principais procedimentos de auditoria, Confirmação de contas a receber de clientes, Teste de avaliação das contas a receber de clientes, Teste do ajuste a valor presente, Teste das outras contas a receber, Outros procedimentos de auditoria, Papéis de trabalho, 183 Exercícios, Estoques, 194

7 Sumário [ xi ] 9.1 Introdução, Aspectos contábeis, Classificação, Contabilização, Sistema de custeio da matéria-prima, Sistema de custeio dos produtos produzidos, Métodos de valorização dos estoques, Avaliação dos estoques, Inventário físico, Local, Bens que serão inventariados, Dias e horários, Pessoal, Equipamentos e utensílios, Layout, Arrumação, Movimentação dos estoques, Corte das operações, Execução das contagens, Outros pontos, Principais procedimentos de auditoria, Verificação da existência física, Teste de avaliação, Outros procedimentos de auditoria, Papéis de trabalho, 210 Exercícios, Despesas Antecipadas, Introdução, Aspectos contábeis, Principais procedimentos de auditoria, Papéis de trabalho, 228 Exercícios, Investimentos, Introdução, 234

8 [ xii ] Auditoria Almeida 11.2 Instrumentos financeiros de dívidas, Instrumentos financeiros de capital, Investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial, Sociedade coligada, Sociedade controlada, Determinação do valor do patrimônio líquido da sociedade investida, Cálculo da avaliação, Contabilização dos dividendos, Primeira avaliação pelo método de equivalência patrimonial, Contabilização do ajuste de equivalência patrimonial, Principais procedimentos de auditoria, Teste dos instrumentos financeiros de dívida, Teste dos instrumentos financeiros de capital, Teste dos investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial, Papéis de trabalho, 248 Exercícios, Ativo Imobilizado, Introdução, Contabilização e controle, Aquisições, Despesas de manutenção e reparos, Controle físico, Exemplos de bens classificados no ativo imobilizado, Depreciações, Baixas, Arrendamento mercantil, Principais procedimentos de auditoria, Papel de trabalho de movimentação de contas, Conferência dos saldos iniciais e finais, Verificação da existência física, Teste das aquisições, Teste das despesas de manutenção e reparos, Teste das depreciações, 266

9 Sumário [ xiii ] Teste das baixas, Verificação da conta de imobilizações em andamento, Verificação de propriedade e ônus sobre imóveis, Papéis de trabalho, 268 Exercícios, Ativo Intangível, Introdução, Exemplos de ativos intangíveis, Definição, Reconhecimento e mensuração inicial, Gastos com pesquisas e desenvolvimento, Mensuração após o reconhecimento, Divulgações, Exemplos práticos, Principais procedimentos de auditoria, Papéis de trabalho, 282 Exercícios, Obrigações, Introdução, Aspectos contábeis, Classificação, Avaliação, Fornecedores, Imposto de renda e contribuição social, Exemplo de cálculo e registro da provisão, Imposto de renda diferido, Ajuste a valor presente de obrigações, Outros impostos, Salários a pagar e descontos e encargos sociais a recolher, Outras obrigações, Provisões, Principais procedimentos de auditoria, Teste de fornecedores, 296

10 [ xiv ] Auditoria Almeida Teste do imposto de renda, Teste dos outros impostos, Teste dos salários a pagar e descontos e encargos sociais a recolher, Teste das outras obrigações, Teste das provisões, Teste de passivos omitidos, Cartas de confirmação de advogados, Eventos subsequentes, Carta de representação da administração, Papéis de trabalho, 302 Exercícios, Empréstimos, Introdução, Aspectos contábeis, Contabilização e avaliação, Classificação, Exemplo de empréstimo com encargos financeiros antecipados, Exemplo de empréstimo em moeda estrangeira, Exemplo de empréstimo com correção monetária, Exemplo de empréstimo com encargos financeiros prefixados, Exemplo de empréstimo a longo prazo com parcelas correntes, Exemplo de empréstimo recebido parceladamente, Divulgação, Principais procedimentos de auditoria, Papel de trabalho, 325 Exercícios, Contratos de Construção, Introdução, Receita do contrato, Custos do contrato, Reconhecimento do resultado do contrato, Reconhecimento de perda esperada, 333

11 Sumário [ xv ] 16.6 Exemplo do método de andamento do contrato com base nos custos incorridos, Principais procedimentos de auditoria, Papéis de trabalho, 342 Exercícios, Patrimônio Líquido, Introdução, Capital social, Capital social autorizado, Capital social subscrito, Capital social a realizar, Ações do capital social, Reservas de capital, Ágio na colocação de ações, Alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, Ajustes de avaliação patrimonial, Reservas de lucros, Reserva legal, Reservas estatutárias, Reservas para contingências, Reservas de retenção de lucros, Reservas de lucros a realizar, Reservas de incentivos fiscais, Lucros ou prejuízos acumulados, Dividendos, Ações em tesouraria, Limites e utilização de reservas de lucros, Principais procedimentos de auditoria, Papel de trabalho, 356 Exercícios, Receitas, Despesas e Custos, Introdução, Receitas, 363

12 [ xvi ] Auditoria Almeida Reconhecimento das receitas, Teste das receitas operacionais, Teste das receitas financeiras, Teste de outras receitas, Despesas e custos, Despesas testadas em conexão com as contas do balanço patrimonial, Teste das aquisições de matérias-primas e serviços, Teste do custo das vendas, Teste das despesas com impostos, Teste da folha de pagamento, Teste das outras despesas e gastos gerais de produção, Papéis de trabalho, 370 Exercícios, Revisão Analítica, Introdução, Época de realização da revisão analítica, Levantamento de dados para revisão analítica, Identificação e análise das situações anormais, Utilização de índices econômico-financeiros, Índices de liquidez, Índices de capitalização, Índices de lucratividade, Índices de rotatividade, Índices de volume de operações, Papéis de trabalho, 384 Exercícios, Relatório dos Auditores Independentes, Introdução, Título, destinatário, data e assinatura, Tipos de relatórios dos auditores independentes, Relatório sem ressalva, Relatório com ressalva, Relatório com opinião adversa, 408

13 Sumário [ xvii ] Relatório com abstenção de opinião, Relatório com parágrafo de ênfase, Relatório com parágrafo de outros assuntos, Relatório com principais assuntos de auditoria, 415 Exercícios, Relatório-Comentário, Introdução, Técnicas de elaboração de relatórios-comentários, Índice, Introdução, Comentários e sugestões, Outras considerações, Caixa e bancos, Contas a receber, Estoques, Despesas antecipadas, Investimentos, Ativo imobilizado, Obrigações, Patrimônio líquido, Organização e controles, 426 Exercícios, Recrutamento, Seleção, Treinamento e Avaliação de Auditores, Introdução, Recrutamento, Número de profissionais que deverão ser contratados, Qualidades necessárias dos candidatos, Local onde serão procurados os candidatos e forma de captação, Seleção, Entrevista inicial, Psicotécnico, Teste de conhecimentos gerais, 433

14 [ xviii ] Auditoria Almeida Entrevista final, Treinamento, Treinamento inicial, Treinamento no serviço, Designação do cliente, Explicações sobre o serviço, Distribuição das áreas, Acompanhamento e revisão do serviço, Treinamento anual, Avaliação, 438 Exercícios, 440 Resolução dos Exercícios, 446