ABC Activity based Costing Prof. Alexandre Wander
História do ABC O Sistema ABC originou-se efetivamente em trabalhos desenvolvidos na General Electric, nos primeiros anos da década de 60 (Estados Unidos) Foi codificado pelo professor Robin Cooper, da Harvard Business School, na década de 70. A partir dos anos 80 o sistema ABC começou a ser amplamente desenvolvido por intermédio de empresas de consultoria e por meio de implementações em empresas, tais como Schader Bellows, John Deere, Union Pacific, Caterpillar e Hewlett-Packard. Qual o motivo?
Ambiente de Negócios - Mudanças Final da década de 1970: Japão mudava a base de competição no mercado mundial, sinalizando o fim da era da complacência e início da erosão de preços Passo inicial: empresas japonesas combinaram produção em larga escala com fábricas concentradas para alcançar vantagem econômica, através de altos volumes e baixa variedade de produção Indústrias de automóveis, equipamentos de construção e produtos eletrônicos de consumo enfrentaram concorrência implacável do Japão e de nações emergentes da orla do Pacífico
Ambiente de Negócios - Mudanças Preços tiveram de ser reduzidos para a manutenção de participação de mercado nestes setores industriais Resultado: falência de muitas empresas e um aperto nas margens de lucro para aquelas que sobreviveram Gestores não conseguiam entender como os japoneses podiam fabricar produtos de alta qualidade a baixo custo Parecia aos profissionais ocidentais, obcecados com a mão-deobra, de que os fabricantes japoneses estivessem fazendo dumping de seus produtos no mercado mundial Toyota: desenvolvia silenciosamente um novo sistema de produção - economias de produção em larga escala, com variedade de produtos (início da produção just-in-time)
Ambiente de Negócios - Mudanças Sindicatos de Empregados convocavam, em reação, reuniões urgentes, durante as quais os operários de chão de fábrica eram solicitados a aceitar o primeiro e maior corte Horas-extras eram extintas, com dispensas subseqüentes Escritórios administrativos: corte materiais escritório e funcionários administrativos pagariam seu próprio café Empresas exploravam reservas escondidas e manipulavam as políticas contábeis para reportar lucros constantes As Empresas necessitaram rever suas bases e os seus custos.
O Fortalecimento do ABC Conceito: ABC é definido como uma metodologia que mede o custo e o desempenho de Atividades, Recursos e Objetos de Custo. Recursos são atribuídos a Atividades com base em consumos, e as Atividades são atribuídas a Objetos de Custo também baseados em consumos. (Robert Kaplan)
O Fortalecimento do ABC São os custos diretamente decorrentes dos gastos realizados pela empresa. Geralmente são obtidos na contabilidade da empresa. Determina o que foi gasto.
Visão Geral do ABC Activity based Costing: Recursos são consumidos por Atividades. Atividades são consumidas por Produtos / Serviços Recursos Atividades Objetos de Custo
Visão Geral do ABC Activity based Costing: Recursos O que foi gasto - água, luz, salários, matérias primas, embalagens etc. Atividades Onde foi gasto - Produção, Manutenção, Vendas, MKT, etc. Objetos de Custo Para que foi gasto Qual o Produto que utilizou o recurso?
Exemplos de Recursos consumidos: Matéria Prima Embalagens Utilidades (energia, vapor, água, etc.) Pessoal (salários, encargos, benefícios) Manutenção (de máquinas, edifícios, etc.) Serviços 3º / Aluguéis Despesas gerais Depreciações Publicidade e Propaganda
Definição de Atividades Define-se atividade como sendo uma conjugação coordenada de recursos que visa a produção de um determinado bem ou serviço. Determina onde foi gasto. Uma atividade é formada por um conjunto de tarefas que, por sua vez, são consideradas o menor segmento das operações empresariais, embora, dependendo do nível pretendido de profundidade da análise, podem ser subdivididas em subtarefas.
Atividade e Transação Atividade primária Contribui diretamente para a missão de um departamento ou de uma unidade organizacional Atividade secundária Dá suporte às atividades primárias de uma empresa. Exemplos: administração, supervisão, treinamento, etc.
Atividade e Transação Atividades do CD Coordenar Distribuição Receber Caminhão Conferir Cargas Descarrega / Carrega Caminhão Amarração Abastecer Linha Faturar Venda Direta Serviços de Apoio - CD Colocar Pedidos Atividades da Administração Coordenação Administrativa Atender Requisição Receber Materiais Controlar Material Recebimento Lógico Apuração de Impostos Custos e Orçamentos
Atividade e Transação Custeio por atividade: Identifica no processo produtivo as atividade que agregam valor ao produto e as atividade que não agregam valor ao produto Atividades que agregam valor: devem ser potencializadas Atividades que não agregam valor: devem ser eliminadas
Objetivos de Custos São os custos dos produtos fabricados pela empresa. Também são considerados Objetos de Custos as atividades que a empresa desenvolve e que não tenham nenhuma relação com os produtos (Overhead). Determina para que foi gasto. Objeto de crítica e análise
Direcionadores de Custos Cost Drivers Os Direcionadores definem a quantidade de recursos que cada atividade deve receber e a intensidade da demanda de atividades que serão alocadas para os objetos de custos e para outras atividades. Tipos de Direcionadores : Direcionador de recursos Direcionador de atividades
Direcionadores de Custos Cost Drivers Exemplos de direcionadores : fator_remuneração fator_pessoal horas_de_produção #_análises #_pallets #_contratos #_faturas
Visão Geral do ABC: R e c u r s o s D D Atividades de Apoio Diretoria da Produção D D D Atividades Fim Supervisão Produto/Embalagem Cliente (Pool / Grupo / Distrib.) Overhead (Adm./Indl./Reg./Empres.) Direcionadores de Custo (Ex. Fator Pessoal, Horas de Produção) D D D
Custeio por absorção (x) Custeio ABC ESTIMATIVA DE CUSTOS DE APOIO À PRODUÇÃO Departamentos Custos de Apoio Produção Fundição 65.600,00 Usinagem 131.600,00 Montagem 51.000,00 Embalagem 29.600,00 Serviços Manutenção das Máquinas 160.000,00 Setup da produção 300.000,00 Programação da Produção 120.000,00 Engenharia da Produção 180.000,00 Geral e Adminstração 90.000,00 Total dos custos de apoio a produção 1.127.800,00 Devido a automação os GGF passaram a ter um peso muito significativo nos custos dos produtos
Custeio por absorção Bases para adequação de valores aos departamentos de produção Departamentos de Produção Bases de Alocação Fundição Usinagem Montagem Embalagem Totais Valor Contábil das máquinas R$ 300.000,00 R$ 600.000,00 R$ 180.000,00 R$ 120.000,00 R$ 1.200.000,00 Números de setups 200 400 200 200 1.000 Horas de máquinas 6.000 22.000 9.000 3.000 40.000 Horas de mão-de-obra direta 2.000 11.000 6.000 6.000 25.000 Metros Quadrados 6.000 9.000 9.000 6.000 30.000
Custeio por absorção Departamento de Serviços Manutenção das Máquinas Setup da produção Programação da Produção Engenharia da Produção Geral e Adminstração Incides de Alocação DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO Bases de Alocação Fundição Usinagem Montagem Embalagem Totais Valor Contábil das máquinas 0,250 0,500 0,150 0,100 100% Números de setups 0,200 0,400 0,200 0,200 100% Horas de máquinas 0,150 0,550 0,225 0,075 100% Horas de mãode-obra direta 0,080 0,440 0,240 0,240 100% Metros Quadrados 0,200 0,300 0,300 0,200 100%
Custeio por absorção Alocação dos custos dos departamentos de serviços aos departamentos de produção DEPARTAMENTOS DE PRODUÇÃO Fundição Usinagem Montagem Embalagem Totais Custos Diretos de produção 65.600,000 131.600,000 51.000,000 29.600,000 277.800,000 Alocação dos departamentos de serviços Manutenção das Máquinas 40.000,00 80.000,00 24.000,00 16.000,00 160.000,00 Setup da produção 60.000,00 120.000,00 60.000,00 60.000,00 300.000,00 Programação da Produção 18.000,00 66.000,00 27.000,00 9.000,00 120.000,00 Engenharia da Produção 14.400,00 79.200,00 43.200,00 43.200,00 180.000,00 Geral e Adminstração 18.000,00 27.000,00 27.000,00 18.000,00 90.000,00 Total dos custos de apoio para os departamentos de produção 216.000,000 503.800,000 232.200,000 175.800,000 1.127.800,000
Custeio por absorção Taxas dos direcionadores de custos para os departamentos de produção Departamentos de Produção Bases de Alocação Fundição Usinagem Montagem Embalagem Totais Total dos custos de apoio R$ 216.000,00 R$ 503.800,00 R$ 232.200,00 R$ 175.800,00 R$ 1.127.800,00 Horas de máquinas 6.000 22.000 9.000 3.000 Horas de MOD 2.000 11.000 6.000 6.000 Taxa de Alocação R$ 36,00 R$ 22,90 R$ 38,70 R$ 29,30
Custeio por absorção Horas de máquina e de mão de obra para os serviços representativos Departamentos de Produção Serviço J189-4 Serviço J273-2 TOTAL Horas de máquina Fundição 2.400 3.600 6.000 Usinagem 8.800 13.200 22.000 Montagem 3.600 5.400 9.000 Embalagem 1.200 1.800 3.000 Horas de MOD Fundição 800 1.200 2.000 Usinagem 4.400 6.600 11.000 Montagem 2.400 3.600 6.000 Embalagem 2.400 3.600 6.000 TOTAL 26.000 39.000 65.000
Custeio por absorção Aplicação dos custos Produto J189-4 Produto J273-2 Material Direto Fundição R$ 2.658,40 R$ 1.186,60 Montagem R$ 1.446,60 R$ 788,80 Informado Embalagem R$ 632,80 R$ 491,40 Total dos custos de MD R$ 4.737,80 R$ 2.466,80 Mão de Obra Direta Fundição R$ 331,20 R$ 128,80 Usinagem R$ 1.666,00 R$ 666,40 Informado Montagem R$ 632,00 R$ 252,80 Embalagem R$ 528,00 R$ 211,20 Total dos custos de MOD R$ 3.157,20 R$ 1.259,20 Custos de Apoio Fundição R$ 86.400,00 R$ 129.600,00 Usinagem R$ 201.520,00 R$ 302.280,00 Rateio dos Montagem R$ 92.880,00 R$ 139.320,00 custos Embalagem R$ 70.320,00 R$ 105.480,00 Total dos custos de apoio R$ 451.120,00 R$ 676.680,00 R$ 1.127.800,00 Número de unidade produzidas 120 100 CUSTO FIXO UNITÁRIO R$ 3.759,33 R$ 6.766,80 Custo por unidade R$ 11.654,33 R$ 10.492,80
Custeio ABC Identificação das atividades Atividades e direcionadores de custos e taxas dos direcionadores de custos nro Atividade Custos Totais Direcionadores de Custo Níveis dos direcionadores Taxas dos direcionadores 1 Supervisão - Fundição R$ 26.000,00 Horas de setup na fundição 500 R$ 52,00 2 Supervisão - Usinagem R$ 39.600,00 Horas de setup na usinagem 600 R$ 66,00 3 Supervisão - Montagem R$ 42.000,00 Horas de MOD na montagem 6.000 R$ 7,00 4 Supervisão - Embalagem R$ 23.600,00 Horas de MOD na embalagem 6.000 R$ 3,93 5 Depreciação - Fundição R$ 39.600,00 Horas de máquinas na fundição 6.000 R$ 6,60 6 Depreciação - Usinagem R$ 92.000,00 Horas de máquinas na usinagem 22.000 R$ 4,18 7 Depreciação - Montagem R$ 9.000,00 Horas de máquinas na montagem 9.000 R$ 1,00 8 Depreciação - Embalagem R$ 6.000,00 Horas de máquinas na embalagem 3.000 R$ 2,00 9 Manutenção das Máquinas R$ 160.000,00 Horas de máquinas totais 40.000 R$ 4,00 10 Setup das Máquinas R$ 300.000,00 Horas de setup totais de outras máquinas 300 R$ 1.000,00 11 Programação da produção R$ 120.000,00 Quantidade de lotes 500 R$ 240,00 12 Engenharia da produção R$ 180.000,00 Pedidos de alteração em projetos 200 R$ 900,00 13 Geral e Administração R$ 90.000,00 13.1 Liberação de Pedidos R$ 4.500,00 13.2 Emitir ordens de compra R$ 7.200,00 13.3 Controle da Produção R$ 12.500,00 13.4 Abastecer a linha R$ 15.200,00 13.5 Controle dos Estoques R$ 9.400,00 13.6 Programacao da Producao R$ 6.200,00 13.7 Controladoria - administração R$ 35.000,00 Total R$ 1.127.800,00
Custeio ABC Identificação das atividades Atividades e direcionadores de custos e taxas dos direcionadores de custos Utilização departamental Total Ociosidade nro Direcionadores de Custo Indicadores de custo - Cost Drivers Custo Unitário Serviço J189-4 Serviço J273-2 1 Horas de setup na fundição 500 R$ 52,00 250,00 200,00 450,00 50,00 2 Horas de setup na usinagem 600 R$ 66,00 300,00 200,00 500,00 100,00 3 Horas de MOD na montagem 6.000 R$ 7,00 3.000,00 2.500,00 5.500,00 500,00 4 Horas de MOD na embalagem 6.000 R$ 3,93 3.000,00 2.500,00 5.500,00 500,00 5 Horas de máquinas na fundição 6.000 R$ 6,60 3.000,00 2.500,00 5.500,00 500,00 6 Horas de máquinas na usinagem 22.000 R$ 4,18 12.000,00 6.000,00 18.000,00 4.000,00 7 Horas de máquinas na montagem 9.000 R$ 1,00 4.500,00 3.000,00 7.500,00 1.500,00 8 Horas de máquinas na embalagem 3.000 R$ 2,00 1.500,00 500,00 2.000,00 1.000,00 9 Horas de máquinas totais 40.000 R$ 4,00 20.000,00 15.000,00 35.000,00 5.000,00 10 Horas de setup totais de outras máquinas 300 R$ 1.000,00 150,00 50,00 200,00 100,00 11 Quantidade de lotes 500 R$ 240,00 250,00 150,00 400,00 100,00 12 Pedidos de alteração em projetos 200 R$ 900,00 100,00 50,00 150,00 50,00 Geral e Administração 375 240,00 139 205 344,00 31,00 14 Recepcionar pedidos 20 R$ 225,00 10,00 5,00 15,00 5,00 15 Processar ordens 45 R$ 160,00 25,00 15,00 40,00 5,00 16 Controlar lotes de produção 55 R$ 227,27 15,00 35,00 50,00 5,00 17 Abastecer linhas 90 R$ 168,89 35,00 55,00 90,00 0,00 18 Controllar estoques 80 R$ 117,50 25,00 45,00 70,00 10,00 19 Programar produção 70 R$ 88,57 25,00 45,00 70,00 0,00 20 Emitir relatórios gerenciais 15 R$ 2.333,33 4,00 5,00 9,00 6,00
Custeio ABC Identificação das atividades Aplicação dos custos Produto J189-4 Produto J273-2 ANV (*) Custos de Apoio (Sistema ABC) Supervisão 1. Fundição R$ 13.000,00 R$ 10.400,00 R$ 2.600,00 2. Usinagem R$ 19.800,00 R$ 13.200,00 R$ 6.600,00 3. Montagem R$ 21.000,00 R$ 17.500,00 R$ 3.500,00 4. Embalagem R$ 11.800,00 R$ 9.833,33 R$ 1.966,67 Depreciação 5. Fundição R$ 19.800,00 R$ 16.500,00 R$ 3.300,00 6. Usinagem R$ 50.181,82 R$ 25.090,91 R$ 16.727,27 7. Montagem R$ 4.500,00 R$ 3.000,00 R$ 1.500,00 8. Embalagem R$ 3.000,00 R$ 1.000,00 R$ 2.000,00 9. Manutenção R$ 80.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 10. Setup R$ 150.000,00 R$ 50.000,00 R$ 100.000,00 11. Programação R$ 60.000,00 R$ 36.000,00 R$ 24.000,00 12. Engenharia R$ 90.000,00 R$ 45.000,00 R$ 45.000,00 Gerais e admiistrativas Recepcionar pedidos R$ 2.250,00 R$ 1.125,00 R$ 1.125,00 Processar ordens R$ 4.000,00 R$ 2.400,00 R$ 800,00 Controlar lotes de produção R$ 3.409,09 R$ 7.954,55 R$ 1.136,36 Abastecer linhas R$ 5.911,11 R$ 9.288,89 R$ 0,00 Controllar estoques R$ 2.937,50 R$ 5.287,50 R$ 1.175,00 Programar produção R$ 2.214,29 R$ 3.985,71 R$ 0,00 Emitir relatórios gerenciais R$ 9.333,33 R$ 11.666,67 R$ 14.000,00 Total dos custos de produção R$ 553.137,14 R$ 329.232,56 R$ 245.430,30 R$ 1.127.800,00 Número de unidade produzidas 120 100 Custo por unidade R$ 4.609,48 R$ 3.292,33 (*) ANV = Atividades que não agregram valor ao produto
Alguns usuários do ABC:
ABC Activity Based Costing Conceito: No Sistema ABC, as atividades são o foco do processo de custeio. Os custos são investigados, relacionando as atividades aos produtos, com base na demanda por tais atividades pelo produto durante o processo de produção. Portanto, as bases de alocação usadas nos custeio baseado na atividade são medições das atividades executadas, que podem incluir horas do tempo de ajuste de máquina ou número de vezes em que isso foi feito. (Cooper)
Custeio ABC Custos dos Produtos Atividades desenvolvidas nos Departamentos de Apoio Direcionador de Custos Quantidade Valor Custo por Atividade Total R$ 0,00 Processos Desenvolvidos 500 R$ 150.000,00 R$ 300,00 Horas de máquinas 15.000 R$ 150.000,00 R$ 10,00 Preparação de máquinas 6.000 R$ 60.000,00 R$ 10,00 Ordens de Compras 1.000 R$ 50.000,00 R$ 50,00 Ordens de produção 2.000 R$ 30.000,00 R$ 15,00 Àrea Industrial Àrea Administrativa e Comercial Notas fiscais/faturas/dpl emitidas 2.100 R$ 42.000,00 R$ 20,00 Relatórios Financeiros 100 R$ 28.000,00 R$ 280,00 Expedições 700 R$ 11.200,00 R$ 16,00 Pedidos de venda 500 R$ 38.800,00 R$ 77,60 R$ 120.000,00
Custeio ABC Custos dos Produtos Atividades desenvolvidas nos Departamentos de Apoio Consumo dos Recursos Total do Custo das Atividades por Produto Direcionador de Custos Total Produto A Produto B Produto A Produto B Àrea Industrial Processos Desenvolvidos 500 100 400 R$ 30.000,00 R$ 120.000,00 Preparação de máquinas 6.000 800 5.200 R$ 8.000,00 R$ 52.000,00 Ordens de Compras 1.000 500 500 R$ 5.000,00 R$ 5.000,00 Ordens de produção 2.000 1.430 570 R$ 71.500,00 R$ 28.500,00 Horas de máquinas 15.000 4.500 10.500 R$ 67.500,00 R$ 157.500,00 Total (A) R$ 182.000,00 R$ 363.000,00 Àrea Administrativa e Comercial Notas fiscais/faturas/dpl emitidas 2.100 1.500 600 R$ 30.000,00 R$ 12.000,00 Relatórios Financeiros 100 50 50 R$ 14.000,00 R$ 14.000,00 Expedições 700 500 200 R$ 8.000,00 R$ 3.200,00 Pedidos de venda 500 300 200 R$ 23.280,00 R$ 15.520,00 Total (B) R$ 75.280,00 R$ 44.720,00 Quantidade de produtos produzidos ( C ) 625 250 Custo das atividades industriais ( A : C ) R$ 291,20 R$ 1.452,00 Custo das atividades administrativas ( B : C ) R$ 120,45 R$ 178,88
Custeio ABC Custos dos Produtos Custo Unitário dos produtos - Método ABC Produto A Produto B Custo Industrial Matéria Prima R$ 460,00 R$ 1.140,00 Materiais auxiliares R$ 36,00 R$ 72,00 Mão-de-obra direta R$ 200,00 R$ 300,00 Custo das atividades industriais R$ 291,20 R$ 1.452,00 Total do Custo Industrial R$ 987,20 R$ 2.964,00 Despeas Operacionais Comissões R$ 192,07 R$ 335,83 Custo das atividades adm/com R$ 120,45 R$ 178,88 Total das despesas Operacionais R$ 312,52 R$ 514,71 Custo Unitário dos produtos R$ 1.299,72 R$ 3.478,71 Margem de Lucro Produto A Produto B Preço de venda unitário R$ 1.883,00 100,00% R$ 3.292,50 100,00% Custo industrial unitário R$ 987,20 52,43% R$ 2.964,00 90,02% Despesas operacionais por unidade R$ 312,52 16,60% R$ 514,71 15,63% Lucro líquido por unidade R$ 583,28 30,98% -R$ 186,21-5,66%
Custeio ABC Custos dos Produtos Demonstração de resultados - Produtos A e B - Custeio ABC Produto A Produto B Total Geral Descrição Preço Unitário Qtde Total Preço Unitário Qtde Total Vendas R$ 1.883,00 625 R$ 1.176.875,00 R$ 3.292,50 250 R$ 823.125,00 R$ 2.000.000,00 Custo ABC R$ 1.299,72 625 R$ 812.323,75 R$ 3.478,71 250 R$ 869.677,50 R$ 1.682.001,25 Lucro (Margem Bruta) R$ 583,28 625 R$ 364.551,25 -R$ 186,21 250 -R$ 46.552,50 R$ 317.998,75 Despesas Operacionais (*) R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 R$ 0,00 Salários e despesas administrativas Salários e despesas comerciais Comissões sobre vendas Soma Lucro Operacional R$ 364.551,25 -R$ 46.552,50 R$ 317.998,75 (*) Já alocadas aos produtos por meio dos direcionadores
Custeio ABC Custos dos Produtos Modelo para classificação de atividades adicionadoras de Valor ou Não Atividade Custo - R$ Cadeia de Valor Grau de eficiência Necessidade Decisão Preparação de equipamentos (set up) R$ 100.000,00 NAV Eficiente Necessária Otimizar Horas de equipamentos (utilizadas) R$ 800.000,00 AV Eficiente Necessária Manter Inspeção de qualidade R$ 200.000,00 NAV Ineficiente Necessária Corrigir Retrabalhos R$ 100.000,00 NAV Ineficiente Desnecessária Eliminar Engenharia de projeto R$ 600.000,00 AV Ineficiente Necessária Corrigir Serviço pós-venda R$ 400.000,00 AV Eficiente Necessária Otimizar Manutenção corretiva R$ 300.000,00 NAV Eficiente Necessária Manter Transporte interno R$ 200.000,00 NAV Ineficiente Necessária Corrigir Estoque em processo R$ 450.000,00 NAV Eficiente Desnecessária Eliminar Elininação de refugos R$ 150.000,00 NAV Ineficiente Desnecessária Eliminar Total R$ 3.300.000,00 Adicionam valor R$ 1.800.000,00 54,55% Não adicionam valor R$ 1.500.000,00 45,45% Total R$ 3.300.000,00