Cálculo do ICMS Órgãos Públicos - SP 18/06/2015
Sumário Título do documento 1. Questão... 3 2. Normas apresentadas pelo cliente... 3 3. Análise da Consultoria... 3 4. Conclusão... 5 5. Informações Complementares... 6 6. Referências... 6 7. Histórico de Alterações... 6 2
1. Questão Nesse parecer será abordado sobre a formação da base de cálculo do ICMS numa operação de venda para órgãos públicos, com isenção do imposto e incidência de IPI, no Estado de São Paulo. 2. Normas apresentadas pelo cliente O cliente realiza operação de venda para órgãos públicos no Estado de São Paulo com isenção do imposto. Informa que nessas operações o sistema não está aplicando corretamente o desconto no resultado do valor do ICMS. Quando existe a incidência de IPI na operação, cliente relata que estes valores devem ser incluídos na base de cálculo para calcular o valor do imposto a ser deduzido. Atualmente o sistema realiza o cálculo da seguinte forma: Valor das mercadorias + despesas acessórias percentual de desconto do ICMS + valor do IPI Cliente enviou como embasamento a sua solicitação o art. 55 Anexo I do RICMS/SP. 3. Análise da Consultoria As operações internas no Estado de São Paulo de saída de mercadorias para órgãos da administração pública estadual, direta e suas fundações e autarquias estão amparadas pela isenção do ICMS. A isenção pode ser definida como a dispensa do pagamento do tributo, ou seja, em termos legais, ela constitui-se em uma das hipóteses de exclusão do crédito tributário. Não se aplica às operações com bens ou mercadorias e às prestações de serviços que tenham sido recebidas com o imposto retido antecipadamente em decorrência de substituição tributária. Na aplicação da isenção, o fornecedor deve descontar, do valor da mercadoria, o equivalente ao imposto dispensado, que deve ser indicado, por bem, mercadoria ou serviço, na nota fiscal. O RICMS/SP se posiciona da seguinte forma: Artigo 55 (ÓRGÃOS PÚBLICOS - AQUISIÇÃO DE BENS, MERCADORIAS OU SERVIÇOS) - As operações e as prestações de serviços internas, relativas a aquisição de bens, mercadorias ou serviços por órgãos da Administração Pública Estadual Direta e suas Fundações e Autarquias (Convênios ICMS- 48/93, ICMS-107/95 e ICMS-26/03). (Redação dada ao artigo pelo Decreto 49.344 de 24-01-2005; DOE 25-01-2005; efeitos a partir de 25-01-2005) 1º - O disposto neste artigo: 1- não se aplica às operações com bens ou mercadorias e às prestações de serviços que tenham sido recebidas com o imposto retido antecipadamente por sujeição passiva por substituição; 2 - na hipótese de qualquer operação com bem ou mercadoria importados do exterior, aplica-se somente àquela que tenha comprovação de inexistência de similar produzido no país; 3
Título do documento 2º - A inexistência de similar produzido no país será atestada por órgão federal competente ou por entidade representativa do setor produtivo do bem ou da mercadoria com abrangência em todo o território nacional. 3º - Ficam dispensadas da apresentação do atestado de inexistência de similaridade nacional de que trata o 2º as importações: (Redação dada ao parágrafo pelo Decreto 57.029, de 31-05-2011; DOE 01-06-2011; efeitos desde 26-04-2011) 1 - beneficiadas com as isenções previstas na Lei Federal nº 8.010/90, de 29 de março de 1990; 2 - promovidas pelas seguintes fundações públicas estaduais (Convênio ICMS-10/11, cláusula primeira): a) Fundação de Amparo à Pesquisa do Estado de São Paulo - FAPESP; b) Fundação para o Remédio Popular - FURP. 4º - O imposto excluído na forma deste artigo não será cobrado do órgão público destinatário do bem, da mercadoria ou tomador do serviço, devendo: 1 - o valor do imposto dispensado ser deduzido do valor do bem, da mercadoria ou do preço do serviço prestado; 2 - constar no documento fiscal emitido, conforme a operação ou a prestação, além dos requisitos e exigências estabelecidos na legislação tributária, a indicação, por bem, mercadoria ou serviço, do valor do imposto deduzido conforme previsto no item 1. 5º - Não se exigirá o estorno do crédito do imposto relativo aos bens, mercadorias ou prestações de serviço beneficiados com a isenção prevista neste artigo. Neste caso, o imposto excluído não será cobrado do órgão público devendo ser deduzido do valor do bem, da mercadoria ou do preço do serviço prestado. Em relação a formação da base de cálculo, quando possuir incidência de IPI e despesas acessórias para cálculo do ICMS a ser deduzido, submetemos o questionamento ao IOB e a Fiscosoft. Abaixo seguem as respostas. Resposta IOB Abaixo transcrevemos o artigo 37 citado na resposta do IOB. 4
CAPÍTULO II - DO CÁLCULO DO IMPOSTO SEÇÃO I - DA BASE DE CÁLCULO Artigo 37-1º - Incluem-se na base de cálculo: 1 - seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas, descontos concedidos sob condição, bem como o valor de mercadorias dadas em bonificação; 2 - frete, se cobrado em separado, relativo a transporte intramunicipal, intermunicipal ou interestadual, realizado pelo próprio remetente ou por sua conta e ordem; 3 - o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados, salvo quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configurar fato gerador de ambos os impostos; 4 - o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados incidente na operação de que tiver decorrido a entrada da mercadoria no estabelecimento, quando esta, recebida para fins de comercialização ou industrialização, for posteriormente destinada a consumo ou a ativo imobilizado do estabelecimento; Resposta Fiscosoft 4. Conclusão Diante das orientações acima podemos concluir que, o ICMS excluído pelo benefício fiscal da isenção, não será cobrado do órgão público destinatário da mercadoria. Desta forma, em relação a operação que possui despesas acessórias e incidência do IPI, entende-se que para realizar o cálculo do valor do imposto, devemos considerar como se na operação não houvesse o valor da isenção. Neste caso, na formação da base de cálculo do ICMS, os valores de IPI e despesas acessórias iriam compor a base de cálculo. Portanto, entende-se que deverá ser considerado o valor do IPI e despesas acessórias para fins de cálculo do imposto a ser deduzido. 5
5. Informações Complementares Título do documento Não existem informações complementares. 6. Referências http://info.fazenda.sp.gov.br/nxt/gateway.dll?f=templates&fn=default.htm&vid=sefaz_tributaria:vtribut 7. Histórico de Alterações ID Data Versão Descrição Chamado JDT 18/06/15 1.00 Cálculo do ICMS Órgãos Publicos - SP TSNPOY 6