ORÇAMENTO EMPRESARIAL Engenharia de Produção Prof. Flávio Smania Ferreira flavioferreira@live.estacio.br http://flaviosferreira.wordpress.com IV -ORÇAMENTO OPERACIONAL Do Orçamento de Vendas ao Orçamento de Despesas Administrativas Operacionais
ORÇAMENTO DE VENDAS Orçamento de Vendas: Primeira etapa do Orçamento Empresarial; Variáveis: Quantidade e Preço; Norteia todos os demais Orçamentos (elemento-chave); Estima a Receita Bruta Operacional da Empresa; Pressuposto para a geração de Resultado (lucro).
Condicionantes do Orçamento de Vendas: Internas: a capacidade produtiva insuficiente; o pessoal não habilitado para o exercício de suas funções; as dificuldades para obtenção de fundos para capital de giro e investimento. Externas: as políticas governamentais (exemplo: política de crédito); o mercado fornecedor de matérias-primas; os concorrentes atuais e potenciais. Política de Marketing e Orçamento de Vendas: Composto de Marketing (4P s): Preço envolve a definição de linhas mestras a ser seguidas pela organização na fixação dos preços de venda de seus produtos ou serviços. Basicamente, podem ser utilizados dois métodos: o de custo ( de dentro para fora ) e o da concorrência ( de fora para dentro ). Produto estabelece as decisões básicas quanto à inclusão, à modificação ou à eliminação de produtos ou linhas de produtos. Quando são previstas melhorias ou inovações para determinado produto, as vendas tenderão a aumentar. Exemplo: sempre que uma montadora faz a reestilização dos veículos, as vendas tendem a aumentar, podendo existir até ágio no preço. Praça (distribuição) define os caminhos que levarão os produtos ou serviços da organização aos consumidores finais, ou seja, trata dos intermediários e envolve decisões como a utilização ou não de grande atacadistas ou, alternativamente, a construção de armazéns próprios. Promoção (comunicação) define os produtos prioritários, as campanhas a ser feitas, os veículos a ser utilizados (televisão, cinema, rádio, jornais, revistas etc.). Quanto mais forem os recursos destinados à divulgação dos produtos, mais deverão ser as quantidades projetadas de vendas.
Impacto dos Tributos no Orçamento de Vendas: Carga tributária alta no Brasil (33,5% do PIB em 2015); Complexo sistema tributário Guerra Fiscal; Grande quantidade de tributos excessiva; Principais Tributos Incidentes sobre as Vendas: PIS (Programa de Integração Social) COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) IPI (Imposto de Produtos Industrializados) CIDE (Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico) ICMS (Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços frete e telecomunicação) ISSQN (Imposto de Sobre Serviços de Qualquer Natureza PIS Conceito é uma contribuição de natureza tributária, devida pelas pessoas jurídicas, com objetivo de financiar o pagamento do seguro-desemprego e do abono para os trabalhadores que ganham até dois salários mínimos. Fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil. Alíquota 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 -na modalidade não cumulativa - Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salários, nos casos de entidades sem fins lucrativos.
COFINS Conceito é uma contribuição de natureza tributária, incidente sobre a receita bruta das empresas em geral, destinada a financiar a seguridade social. Fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil. Alíquota a alíquota geral é de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% (a partir de 01.02.2004) na modalidade não cumulativa. Entretanto, para determinadas operações, a alíquota é diferenciada. IPI Conceito é um imposto incidente produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Fato gerador com o desembaraço aduaneiro do produto importado; com a saída do produto industrializado do estabelecimento do importador, do industrial, do comerciante ou do arrematador; com a arrematação do produto apreendido ou abandonado, quando este é levado a leilão. Alíquota possui alíquotas diferenciadas, aplicáveis a cada tipo de produto (tabela IPI TIPI pode chegar a 30% aguardente ).
CIDE Conceito Contribuição de intervenção no domínio econômico incidente sobre a importação e a comercialização de gasolina e suas correntes, diesel e suas correntes, querosene de aviação e outros querosenes, óleos combustíveis (fuel-oil), gás liquefeito de petróleo (GLP), inclusive o derivado de gás natural e de nafta, e álcool etílico combustível Fato gerador Comercialização no mercado interno ou importação de combustíveis elencados (gasolinas, diesel, querosenes, etc.) Alíquota R$ 100,00 (cem reais) por metro cúbico de gasolinas e suas correntes; e R$ 50,00 (cinquenta reais) por metro cúbico de óleo diesel e suas correntes. Zero, para os seguintes produtos: I -querosene de aviação; II -demais querosenes; III -óleos combustíveis com alto teor de enxofre; IV -óleos combustíveis com baixo teor de enxofre; V -gás liquefeito de petróleo, inclusive o derivado de gás natural e de nafta; e VI -álcool etílico combustível. ICMS Conceito imposto sobre a circulação de mercadorias, prestação de serviço de transporte interestadual, prestação de serviço de transporte intermunicipal e a prestação de serviço de comunicação. Fato gerador montante da operação, incluindo o frete e despesas acessórias cobradas do adquirente/consumidor. A base de cálculo varia de acordo com o fato tributável. Caso se trate de circulação de mercadorias, a base de cálculo será o valor da mercadoria objeto de comercialização. Considerando-se os outros fatos geradores, a base de cálculo poderá ainda ser o preço do serviço, em se tratando de transporte e comunicação. Alíquota como regra geral é 18%, mas pode variar de um estado para outro.
ISSQN Conceito é um imposto municipal, ou seja, somente os municípios têm competência para instituí-lo. Fato gerador a prestação (por empresa ou profissional autônomo) de serviços descritos em uma lista, que conta com cerca de 230 serviços, divididos em 40 itens. A base de cálculo é o valor dos serviços prestados. Alíquota pode variar entre 2% e 5%, de acordo com os interesses no desenvolvimento de certas atividades. Atributos do Orçamento de Vendas: Confiabilidade significa dizer que a informação representa o que pretendia representar, sem viés ou erro. Abrangência as informações gerenciais devem permitir uma ideia ampla da situação econômico-financeira da empresa, fazendo uso, em determinadas situações, de comentários adicionais. Tempestividade corresponde a dizer que a informação chega ao momento necessário para a tomada de decisão.
Exemplo de Informação para o Orçamento de Vendas: Dúvida supondo que uma empresa venda mais de um produto em diferentes áreas geográficas, quais seriam os dados que a alta administração e o diretor-comercial precisariam visualizar em um relatório gerencial do orçamento de vendas? Resposta eles precisariam visualizar a quantidade vendida (Ex.: 500 unidades) e o valor gerado (Ex.: faturamento de R$ 125.000,00) por um produto (Ex.: enxada), em determinado intervalo de tempo (Ex.: mês de fevereiro) e em determinada área geográfica (Ex.: Sudeste). Orçamento de Produção: Segunda etapa do processo de Orçamento Empresarial; Com base nas Projeções de Vendas é estabelecido o plano geral de Produção; Alimenta outras áreas da empresa: Recursos Humanos, Financeiro e Suprimentos, entre outras. O orçamento de produção é o primeiro passo do planejamento de operações de fabricação. Além do próprio plano de produção também está dividido em Orçamento de Matérias-Primas, Orçamento de Mão-de-Obra e Orçamento de Custos Indiretos de Produção.
ORÇAMENTO DE PRODUÇÃO Condicionantes do Orçamento de Produção: Atendimento ao orçamento de vendas Minimização dos custos de produção Minimização dos investimentos em estoques.
Visão da Produção para outros Departamentos: Comercial Possuir alto e diversificado estoque de produtos acabados, para atender ao mercado rapidamente. Compras Adquirir grandes volumes de matérias-primas, para minimizar os gastos com aquisição. Finanças Minimizar os estoques de matérias-primas e produtos acabados, para reduzir gastos com estocagem e melhorar o ciclo de caixa. Recursos humanos Evitar oscilações no quadro de funcionários, decorrentes de grandes variações nas quantidades fabricadas mensalmente Tipos de Produção: Produção constante: de acordo com esta alternativa, a produção teria um nível constante durante todo o exercício e os excessos ou faltas de produção em relação à demanda seriam atendidos pelos estoques. Exemplo: setor farmacêutico (não perecíveis). Produção no nível de vendas: os estoques são mantidos ao mínimo e a produção mensal varia em função das vendas. É o método mais indicado para indústrias que fabricam produtos perecíveis ou de difícil estocagem. Exemplo: setor de alimentos (perecíveis). Produção por ciclos: consiste na fabricação contínua da quantidade total anual de determinado produto, durante certo período de tempo. Exemplo: setor de vidros (mudança na planta de produção para novos perfis / colorações), ovos de páscoa.
Vantagens e Desvantagens do tipo de Fabricação: Tipo de Fabricação Constante Nível das vendas Vantagens A estabilidade de produção deve resultar em baixa rotatividade da mão de obra, o que proporcionará um moral mais elevado do pessoal, bem como um aperfeiçoamento das habilidades individuais e uma redução dos gastos com recrutamento, seleção e treinamento. Risco menor de obsolescência física ou técnica dos produtos e gastos mais baixos para estocagem (espaço físico, seguros, funcionários etc.). Desvantagens Risco de obsolescência física ou técnica dos produtos e gastos mais altos para estocagem (espaço físico, seguros, funcionários etc.). A alta rotatividade da mão de obra aumenta os gastos com recrutamento, seleção e treinamento. Haverá perda de vendas se a demanda aumentar de forma repentina, pois não haverá estoque de produtos para atendê-la. Ciclos Minimização dos gastos com substituição de equipamentos e do tempo perdido com o ajustamento das máquinas para a fabricação de outros produtos. Risco maior de obsolescência física ou técnica dos produtos e gastos mais altos para estocagem (espaço físico, seguros, funcionários etc.). Estoques: Estoque de matéria-prima: refere-se ao estoque de insumos para a fabricação de produtos. É importante ressaltar que outros autores acrescentam a este item o estoque de componentes e de embalagens. Enquanto as matérias-primas sofrerão algum tipo de transformação, os componentes serão simplesmente agregados durante o processo produtivo (exemplo: na fabricação de uma bolsa, o couro é classificado como matéria-prima e o zíper como componente). As embalagens servirão para acondicionar o produto acabado; Estoque de produtos em elaboração: são os produtos que estão passando ou ainda passarão por alguma etapa do processo produtivo; Estoque de produtos acabados: refere-se ao estoque de produtos prontos à disposição para vendas;
Estoques: Estoque em trânsito: refere-se ao estoque em caminhões, navios e aviões em trânsito para a produção ou para comercialização; Estoque em consignação: refere-se, normalmente, ao estoque de propriedade da indústria no comércio; Estoque de mercadorias: refere-se ao estoque de propriedade do comércio; Estoque de materiais de consumo e almoxarifado: inclui, entre outros, todos os itens destinados ao consumo industrial, tais como: materiais de consumo de escritório, material de limpeza etc. Política de Estoque para: Mercadorias e Produtos Acabados a previsão de vendas de um produto (ou mercadoria) constitui um dos principais fatores de definição do volume a ser mantido em estoque. A este aspecto devem-se aliar, ainda, os Demanda padrões de sazonalidade de vendas. Exemplo: no verão, os supermercados devem manter uma quantidade maior de estoque de sorvetes; Natureza Investimento necessário neste caso, inclui-se, além da perecibilidade, a obsolescência do produto. Exemplos: organizações que trabalham com produtos de moda (calçados, roupas etc.) ou aqueles que estejam sujeitos à mudanças tecnológicas rápidas (aparelhos eletroeletrônicos) procuram manter volumes menores estocados, do que os daqueles cujos produtos não estão sujeitos a essas influências; especial atenção deve ser atribuída aos estoques mais caros de produtos acabados, não só no que se refere a seus custos de produção (ou de aquisição) como também às condições mais onerosas que devem existir para mantê-los armazenados (instalações adequadas, segurança, espaço físico etc.). Investimentos mais elevados em estoques supõem uma demanda maior por fontes de financiamento, as quais podem exercer influências negativas no risco e na rentabilidade da organização. A esse fator deve-se associar, ainda, a liquidez dos produtos, isto é, a capacidade que apresentam de serem convertidos em dinheiro em curto espaço de tempo.
Política de Estoque para: Matérias-primas, componentes e embalagens Prazo de entrega compreende o período de tempo desde a formulação do pedido até seu efetivo recebimento. Materiais que necessitam de algum processamento parcial, ou que apresentam algum risco de interrupção no fluxo de entrega, por exemplo, demandam estoques maiores que cubram o risco envolvido no prazo de chegada de novos pedidos. Deve-se acrescentar ainda o conhecimento e o relacionamento da organização com o mercado fornecedor, os quais podem agilizar os pedidos mediante abreviações no tempo gasto em pesquisas de preços, menor formalização em ter os pedidos de crédito aprovados etc.; Nível de reposição refere-se à intensidade com que determinados materiais são requisitados no processo de produção. Quanto maior o volume de produção, esperam-se como contrapartida necessidades mais elevadas de matérias-primas estocadas. Caso a produção se efetue de forma contínua, os estoques tenderão também a assumir volumes permanentes, o que faz supor volumes de matérias-primas estocadas por mais tempo; Natureza física consiste principalmente no grau de perecibilidade apresentado pela matéria-prima. Materiais deterioráveis pela ação do tempo, por exemplo, devem ter seus estoques bem reduzidos. A esse fator devem-se incluir, ainda, os aspectos de moda e evolução tecnológica rápida, conforme já comentados. Visão estratégica do Departamento de Compras: Suprir a organização com um fluxo seguro de materiais e serviços necessários para atender às atividades da organização; Adquirir materiais e serviços de maneira eficaz, obtendo, de maneira ética, a melhor relação custo-benefício; Assegurar continuidade de suprimento para manter relacionamentos efetivos com fornecedores existentes e buscar outras fontes de suprimento para atender a necessidades planejadas ou emergenciais; Manter relacionamentos cooperativos com outros departamentos, fornecendo e recebendo informações e aconselhamentos necessários para assegurar a operação eficaz de toda a organização; Negociar eficazmente com fornecedores que buscam benefícios mútuos por meio de desempenho economicamente superior; Selecionar os melhores fornecedores do mercado; Manter o equilíbrio correto entre qualidade e valor; Monitorar as tendências do mercado de suprimentos.
Exemplo de Decisão alinhada a Compras COLETA DE PREÇOS REALIZADA FORNECEDOR A B C Preço a prazo por unidade (sem IPI) 120,00 110,00 120,00 Prazo de pagamento 28 dias 21 dias 35 dias ICMS 18% 12% 18% Frete por unidade 0,00 3,00 1,00 Exemplo de Decisão alinhada a Compras 1 passo ACRESCENTAR O VALOR DO FRETE AO PREÇO A PRAZO DO PRODUTO FORNECEDOR A B C Preço a prazo por unidade (sem IPI) 120,00 110,00 120,00 + Frete por unidade 0,00 3,00 1,00 = Custo Total de Aquisição 120,00 113,00 121,00
Exemplo de Decisão alinhada a Compras 2 passo DESCONTAR OVALOR DO CRÉDITO DE ICMS DO CUSTO TOTAL DE AQUISIÇÃO FORNECEDOR A B C Preço a prazo por unidade (sem IPI) 120,00 110,00 120,00 + Frete por unidade 0,00 3,00 1,00 = Custo Total de Aquisição 120,00 113,00 121,00 ( -) Crédito de ICMS 21,60 13,56 21,78 + ICMS sobre diferencial de alíquota 0,00 6,78 0,00 = Custo líquido de aquisição a prazo 98,40 106,22 99,22 Exemplo de Decisão alinhada a Compras 3 passo DETERMINAR O VALOR DOENCARGO FINANCEIRO PELO PRAZO DE PAGAMENTO FORNECEDOR A B C Encargo Financeiro 5%a.m. 5%a.m. 5%a.m. Prazo de Pagamento 28 dias 21 dias 35 dias Encargos Financeiro pelo Prazo de Pagamento Valordo Encargo Financeiro pelo Prazo de Pagamento = (1+ ) 4,659% 3,474% 5,875% 4,58 3,69 5.82 i q = taxa para o prazo utilizado i t = taxa contratada 1 n q = período a ser utilizado n t = período da taxa contratada
Exemplo de Decisão alinhada a Compras 4 passo DESCONTAR OVALOR DO ENCARGO FINANCEIRO PELO PRAZO DE PAGAMENTO DETERMINAR O CUSTO LÍQUIDO À VISTA FORNECEDOR A B C Preço a prazo por unidade (sem IPI) 120,00 110,00 120,00 + Frete por unidade 0,00 3,00 1,00 = Custo Total de Aquisição 120,00 113,00 121,00 ( -) Créditode ICMS -21,60-13,56-21,78 + ICMS sobre diferencial de alíquota 0,00 6,78 0,00 = Custo líquido de aquisição a prazo 98,40 106,22 99,22 (-) Encargo Financeiro (5% ao mês) -4,58-3,69-5,82 = Custo líquido à vista 93,82 102,53 93,40