CONTABILIDADE E TURISMO Glauber Eduardo de Oliveira Santos Informações iniciais Bibliografia básica IUDÍCIBUS, S. et al. Contabilidade Introdutória. 9 ed. São Paulo: Atlas, 2006. 9 cópias na biblioteca A partir de R$ 79 no Buscapé / Muito barato na Estante Virtual http://migre.me/a4wa9 Critério de avaliação Nota final sem exame = (P1+P2)/2 Nota final com exame = (Nota final sem exame+exame)/2 Site do professor www.glaubersantos.com NOÇÕES PRELIMINARES Definição de contabilidade A contabilidade visa captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais e econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresa ou de direito público. Influências Desenvolvimento do capitalismo Contabilidade Desenvolvimento da contabilidade ismo Contabilidade também no sistema socialista Grupos de interesse Quem se interessa pelas informações contábeis Sócios e acionistas Rentabilidade e segurança do investimento Interesses pessoais Relatórios contábeis e algumas informações adicionais Administradores e diretores Relatórios contábeis são instrumentos de trabalho Maior profundidade nas informações Bancos e emprestadores de dinheiro Rentabilidade e segurança dos recursos emprestados Relatórios contábeis e algumas informações adicionais Governo Impostos Análises econômicas Pessoas físicas 1
Finalidades da informação contábil Funções contábeis Contabilidade Planejar Planificação da contabilidade Como a contabilidade da entidade será feita? Controlar Organizar Escrituração contábil Registro rotineiro das informações contábeis Interpretação e classificação de fatos Aperfeiçoamento do plano de contas Dirigir Elaboração e interpretação de relatórios Limitações do método contábil Contabilidade não tem fim em si própria: deve servir aos interesses da administração Registra apenas eventos mensuráveis em moeda: nem todos eventos têm essa natureza. ESTÁTICA PATRIMONIAL: O BALANÇO Área em evolução: disputas relativas à terminologia Registra apenas fatos: não revela as possibilidades. Conceitos fundamentais : bens e direitos da entidade expressos em moeda Bancos Equipamentos Mercadorias Títulos a receber Clientes... Exemplos: #1 valor que a empresa possui (bens) na forma de um imóvel #2 valor que um cliente deve a empresa (direitos) Conceitos fundamentais : obrigações a pagar Títulos a pagar Contas a pagar Salários a pagar Impostos a pagar Hipotecas a pagar... 2
Conceitos fundamentais Conceitos de capital nominal = investimento inicial feito pelos (PL) = proprietários próprio = capital nominal + lucro = PL de terceiros = investimento feito por terceiros na Fontes do PL Investimentos Lucros PL < 0 : a descoberto empresa total à disposição da empresa = capital nominal + lucro + capital de terceiros = PL + capital de terceiros Balanço patrimonial Demonstrativo da situação patrimonial da entidade. Exemplo Bancos Títulos a receber Estoques de materiais Jazz Potatoes Agência de Turismo Ltda. Balanço Patrimonial em 01/02/2012 150.000 35.000 3.000 250.000 45.000 Títulos a pagar subscrito Lucros acumulados Em R$ 165.000 77.000 200.000 45.000 Exemplo: 1ª operação Criação em 15/1/Ano X da com capital integralizado em dinheiro de $. Atuação no ramo reparos de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos. Balanço Patrimonial em 15/01/Ano X 487.000 487.000 Exemplo: 2ª operação Aquisição em 10/2/Ano X de um edifício de dois pavimentos Custo de $ 1.200 Pagamento a vista Balanço Patrimonial em 10/02/Ano X 2.800 1.200 Exemplo: 3ª operação Aquisição em 13/2/Ano X de materiais necessários à prestação de serviços Custo de $ Valor de mercado de $ 2.800 Pagamento na data da entrega Estoque de materiais Balanço Patrimonial em 13/02/Ano X 2.800 1.200 6.000 6.000 3
Exemplo: 4ª operação Aquisição em 20/2/Ano X de um veículo utilitário para efetuar entregas Custo de $ 200 Estoque de materiais Balanço Patrimonial em 20/02/Ano X 2.600 1.200 200 6.000 6.000 Exemplo: 5ª operação Venda em 23/2/Ano X do segundo andar do edifício Valor de $ 600 Pagamento a prazo Estoque de materiais Títulos a receber Balanço Patrimonial em 23/02/Ano X 2.600 600 200 600 6.000 6.000 Exemplo: 6ª operação Pagamento de parte da dívida referente à compra dos materiais de estoque Custo de $ 1.300 Exemplo: 7ª operação Recebimento de parte da dívida referente à venda parcial do imóvel Valor de $ 400 Estoque de materiais Títulos a receber Balanço Patrimonial em 05/03/Ano X 1.300 600 200 600 700 Estoque de materiais Títulos a receber Balanço Patrimonial em 10/03/Ano X 1.700 600 200 200 700 4.700 4.700 4.700 4.700 PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS SEGUNDO O MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS Introdução A elaboração do balanço é trabalhosa, o que torna ineficiente a prática de elaborar um novo balança a cada nova operação A solução é utilizar contas simplificadas no dia-a-dia, elaborando-se balanços com menor periodicidade 4
Resumo dos instrumentos contábeis Razão Diário Razão Balancete Balanço Livro razão é um livro composto por várias contas Cada conta registra as operações referentes a um componente do ativo, passivo ou patrimônio líquido Razão Banco Estoques Razão Razão Representação gráfica em T (razonete) Uma operação será considerada de débito ou crédito conforme a natureza da conta Título da conta Contas de ativos Contas de passivos ou PL Aumentos Diminuições Diminuições Aumentos Partidas dobradas Método universalmente aceito criado na Idade Moderna em Veneza, descrito pela primeira vez em 1494 Não há débito sem crédito correspondente Permite a manutenção do equilíbrio no balanço da entidade ( = + PL) Criação de uma empresa com integralização do capital de $ 17.000 (1) 17.000 17.000 (1) O número em parênteses indica a correspondência da operação em contas diferentes 5
Aquisição de terreno por $ 6.200 Terrenos (2) 6.200 17.000 6.200 (2) Saldo = 10.800 Venda de metade do terreno por $ 3.100 com pagamento a prazo Títulos a receber Terrenos (3) 3.100 6.200 3.100 (3) Saldo = 3.100 Compra de materiais, a prazo, no valor de $ 7.800 Compra de móveis e utensílios, a prazo, no valor de $5.000 Estoques Contas a pagar Móveis e utensílios Contas a pagar (4) 7.800 7.800 (4) (5) 5.000 7.800 5.000 (5) Saldo = 12.800 Recebimento de $ 2.200 referente a venda de parte do terreno Pagamento $ 7.000 da dívida referente compra de materiais Títulos a receber Contas a pagar 17.000 (6) 2.200 Saldo = 13.000 6.200 3.100 Saldo = 900 2.200 (6) 17.000 2.200 Saldo = 6.000 6.200 7.000 (7) (7) 7.000 7.800 5.000 Saldo = 5.800 6
Razão Na prática, o Razão não é registrado através de razonetes Ao invés disso, registra-se esses dados em planilhas O prefixo a indica a conta creditada pela operação O prefixo de indica a conta debitada pela operação Data Operação D/C Saldo 01/02/12 a de Terrenos de Equipamentos a Lucro 13 5.000 80.000 17.000 D C C D 40.000 Diário Livro mais fundamental no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade Segue ordem cronológica Utiliza o método das partidas dobradas O registro de cada operação inclui Data Conta a ser debitada Conta a ser creditada Descrição resumida, incluindo identificação dos documentos comprobatórios da operação Valor Diário: exemplo No lançamento do dia 3, a conta Estoque de Mercadorias foi debitada pelo total de $ 5.900 e as contas e Fornecedor foram creditadas, respectivamente por $ 3.400 e $ 2.500 A conta debitada de aparecer primeiro A conta creditada, além de aparecer depois, é identificada pelo prefixo a Diversos indica diferentes contas creditadas ou debitadas São Paulo, 2 de Fevereiro de 2012 Estoque de Mercadorias a diversos a compra a vista de Macedo Ltda / NF 3456 a Fornecedor compra a prazo de J. Cavalcanti S.A. / NF 73 3.400 2.500 5.900 Diário: exemplo No dia 6 de Fevereiro de 2012 a empresa comprou diferentes itens com o dinheiro do caixa São Paulo, 6 de Fevereiro de 2012 Diversos a Móveis e utensílios Pago a Móveis Indústrias S.A. / NF 3478 Pago a Soc. Com. de Aut. Ltda. / NF 532 Terrenos Pago a Joaquim Marques, conf. escritura lavrada no 3º Tabelião de São Paulo, a fls. 25 do livro 132 8.000 1 6 8 Livro Contém as mesmas informações da conta no Livro Razão, mas acrescenta a descrição mais detalhada presente no Livro Diário Permite a conferência imediata entre saldo registrado e contagem física do dinheiro Deve ser escriturado simultaneamente com as operações Balancete Forma simplificada de conferência do conjunto de saldos das contas do Razão Technicolor Agência de Turismo Ltda. Balancete de Verificação em 02/02/2012 Contas Contas a receber Móveis e utensílios Devedores Saldos 10.000 60.000 150.000 20.000 Credores 60.000 180.000 240.000 240.000 7
Balancete Balancetes mais completos são compostos por 6 colunas Contas Contas a rec. Móveis e ut. Technicolor Agência de Turismo Ltda. Balancete de Verificação em 02/02/2012 Balancete anterior Movimento do período Balancete atual Saldos Saldos Devedores Credores Devedores Credores 10.000 60.000 150.000 20.000 60.000 180.000 5.000 8.000 10.000 5.000 1 50.000 150.000 25.000 5 185.000 AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 240.000 240.000 15.000 15.000 237.000 237.000 Despesa, receita e resultado O patrimônio líquido varia em razão de Investimentos dos sócios Retiradas dos sócios Resultados de receitas e despesas Receitas Vendas de produtos e serviços Retorno sobre investimentos Outros ganhos Despesas Aluguel Salários Juros Mecanismo de débito e crédito As contas de receitas e despesas fazem parte do PL Receitas aumentam o PL São registradas como crédito Despesas reduzem o PL São registradas como débito Receitas Valores Valores Despesas Período contábil Se a empresa tivesse um tempo de vida limitado, o resultado seria acuradamente avaliado ao término desse prazo No entanto, as empresas normalmente não têm tempo de vida limitado Princípio da continuidade: a empresa operará indefinidamente Isso faz com que se deva avaliar sua situação patrimonial com certa periodicidade O período escolhido (geralmente um ano) é chamado de exercício social Apuração de resultados As contas de receitas e despesas têm duração igual ao exercício social Ao término do exercício, deve-se proceder ao encerramento das contas de receitas e despesas, transferindo-se seus saldos para a conta resultado Por fim, uma vez apurados os resultados, deve-se transferir o saldo dessa conta para a conta lucros ou prejuízos acumulados 8
Apuração de resultados Encerramento das contas de receita e despesa (1) 1000 800 Receita Despesa 1000 800 (2) (2) 800 (3) 200 Resultado 1000 (1) Lucros ou prejuízos acumulados 200 (3) Demonstração do resultado do exercício Relatório contábil que apresenta os resultados da empresa em determinado exercício social Portugal de Navio Operadora de Turismo Ltda. Demonstração do resultado do exercício Período: 2011 1. Receitas Receitas de serviços 2. Despesas Despesa de serviços Despesa de aluguel Despesa de salários 3. Lucro líquido 600.000 30.000 170.000 1.000.000 200.000 Exercício Exercícios sobre o item 4.2 Regime de competência de exercícios Receitas e despesas são consideradas em função do fato gerador Não em função do pagamento ou recebimento Compra de um insumo em Janeiro para uso e Fevereiro e pagamento em Março: registro em Fevereiro Uma receita não recebida debita um ativo Uma despesa não paga credita um passivo Gastos antecipados Exemplo: pagamento de seguro antecipado Quando o seguro vencer... São Paulo, 1 de Janeiro de 2012 Seguros a vencer a Prêmio do seguro de veículos com cobertura até 31/12/2013, conforme Apólice n. 00453 20.000 São Paulo, 31 de Dezembro de 2012 Despesa de seguros a Seguros a vencer Apropriação de parte proporcional do prêmio do seguro de veículos 10.000 Estoques de materiais de consumo Exemplo: compra de material de escritório São Paulo, 1 de Janeiro de 2012 Materiais de escritório a Kalunga, NF 13534 Ao fim do ano, após fazer inventário... São Paulo, 31 de Dezembro de 2012 Despesa de materiais de escritório a Materiais de escritório Materiais consumidos no período 1.200 9
Consumo de ativos permanentes Servem à empresa em vários períodos, não deixando de existir após um ciclo de produção Equipamentos Instalações Não se deve apropriar no exercício a despesa total do investimento em ativos permanentes O procedimento contábil para apropriação dessa despesa é chamado de depreciação O débito na conta de despesa com depreciação implica em um crédito em uma conta especial de ativo: depreciação acumulada Consumo de ativos permanentes Exemplo: consumo de veículo Despesas de depreciação a Depreciação acumulada Depreciação do veículo 008 em 2011 5.000 No balanço o ativo veículos fica assim... (-) Depreciação Balanço Patrimonial em 10/03/Ano X 20.000 (5.000) 15.000 Adiantamento de receitas Exemplo: receita por serviços futuros de hospedagem Ao hospedar os clientes São Paulo, 1 de Janeiro de 2012 a Adiantamento de clientes Adiantamento de Petrobrás S/A 20.000 São Paulo, 1 de Fevereiro de 2012 Adiantamento de clientes a Receita de serviços Hospedagem n. 5434 1.200 Quadro de resumo Despesas A vista A prazo Demonstrações Atual Futura Despesa a Despesa antecipada a (-) caixa (+) dívida Despesa a Despesa a pagar Despesa antecipada a Despesa a pagar Resultado do exercício Balanço patrimonial Quadro de resumo Exercício Receitas A vista A prazo Demonstrações Atual Futura a Receita a Adiant. de cliente Receita a receber a Receita Receita a receber a Adiant. de cliente (+) caixa (+) direitos Resultado do exercício Balanço patrimonial Exercícios sobre o item 4.3 10
BALANÇO PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO Importância do balanço Elaborar o balanço é uma tarefa trabalhosa em virtude do grande número de operações diariamente realizadas pelas empresas Uma série de padrões para a elaboração dos balanços é definida pela legislação, especialmente para as empresas de capital aberto, financeiras e em regime de lucro real A legislação contábil muda com relativa frequência Critérios de classificação dos elementos patrimoniais circulante não circulante Realizável a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangível LEI Nº 11.941, DE 27 DE MAIO DE 2009. Nome da empresa Balanço Patrimonial em XX/XX/XXXX circulante não circulante social Reservas de capital Ajustes de reavaliação patrimonial Reservas de lucros Ações em tesouraria Lucros ou prejuízos acumulados Em R$ Critérios de classificação do ativo circulante: realizável no curto prazo, ou seja, no próximo exercício social Disponibilidades: caixa, banco, aplicações de liquidez imediata Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente: duplicatas e títulos a receber, estoques Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte: adiantamentos a fornecedores Critérios de classificação do ativo não circulante realizável a longo prazo: realizável após o término do próximo exercício social (ex.: conta a receber a longo prazo) Investimentos: não se destinam à manutenção das atividades da empresa, como participações societárias, imóveis não de uso, obras de arte, peças antigas, etc. Imobilizado: imóveis, veículos, instalações, móveis e utensílios, etc. Intangível: recursos humanos, softwares, carteira de clientes, patentes, marcas, direitos autorais, tecnologia, know-how, Critérios de classificação do passivo circulante: obrigações a vencerem no próximo exercício social Salários e encargos a pagar Empréstimos Impostos a recolher... não circulante: obrigações a vencerem após o término do exercício social seguinte Financiamentos Debêntures... 11
Critérios de classificação do patrimônio líquido social Reservas de capital: ágio na subscrição de ações,... Ajustes de reavaliação patrimonial: contrapartidas de aumentos no valor de ativos como imóveis e máquinas Reservas de lucros: apropriação de lucros da empresa por imposição legal, estatutária, por contingência, para expansão, etc. Ações em tesouraria Lucros e prejuízos acumulados Análise patrimonial financeira Liquidez corrente = circulante / circulante Liquidez seca = ( circulante estoques) / circulante Liquidez imediata = Disponível / circulante Quociente de imobilização do capital = permanente / Quociente de cobertura total = / 12