SIMPLES NACIONAL, Lucro Presumido Cenário Atual e Mudanças para 2016 Rafael Borin Consultor Tributário da Fecomércio RS Sócio de Rafael Pandolfo Advogados associados
LINHA DO TEMPO Simples Federal, Regimes Especiais Estaduais e Regimes Municipais 2007 2015 UNIFICAÇÃO ICMS, IPI, ISS UNIVERSALIZAÇÃO FATURAMENTO até 3,6 MI 2016 FATURAMENTO até 14,4 MI e ICMS POR FORA Lei Complementar 123 Unificação dos Regimes Lei Complementar 147 Universalização do Simples PL nº 448/2014 Majoração do faturamento 2
LC 147/14 NOVAS ATIVIDADES Anexo I - Comércio (4% a 11,61%) ou Anexo II Indústria (4,5% a 12,11%) + Comércio atacadista e Produção de refrigerantes, inclusive águas saborizadas gaseificadas; preparações compostas. Vigência: 08.08.2014; Anexo III (6% a 17,42%) + transporte intermunicipal e interestadual de passageiros fluvial ou urbano, metropolitano ou fretamento contínuo de trabalhadores e estudantes, Fisioterapia, Corretagem de seguros, serviços vinculados à locação de bens imóveis e corretagem de imóveis e Farmácias de manipulação. Vigência: 2015; Anexo IV (4,5% a 16,85% + CPP por fora ) serviços de vigilância, limpeza ou conservação + Advocacia. Vigência: 08.08.2014; Anexo V (de 8% a 22,90%, conforme fator r + ISS do Anexo IV) academias, elaboração e lincenciamento de softwares, planejamento, elaboração e manutenção de páginas eletrônicas, laboratórios, próteses + administração e locação de imóveis de terceiros (não mais cumulativamente). Vigência: 2015.
Anexo VI (16,93% a 22,45%): Vigência: 2015. medicina, inclusive laboratorial e enfermagem; medicina veterinária; odontologia; psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia e de clínicas de nutrição, de vacinação e bancos de leite; serviços de comissária, de despachantes, de tradução e de interpretação; arquitetura, engenharia, medição, cartografia, topografia, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, agronomia; perícia, leilão e avaliação; auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e administração; design, jornalismo e publicidade; agenciamento, exceto de mão-de-obra; outras atividades do setor de serviços decorrentes do exercício de ATIVIDADE INTELECTUAL, DE NATUREZA TÉCNICA, CIENTÍFICA, DESPORTIVA, ARTÍSTICA OU CULTURAL, que constitua PROFISSÃO REGULAMENTADA OU NÃO, desde que não sujeitas à tributação na forma dos Anexos III, IV ou V da LC 123/2006.
Adesão ao Simples Nacional Atividade CNAE TOTAL 1º - Escritórios de Advocacia 6911701 22.152 2º - Corretores de Seguro 6622300 21.749 3º - Atividades Odontológicas 8630504 10.667 4º - Atividade de Fisioterapia 8650004 9.478 5º - Corretagem na compra e venda e avaliação de imóveis 6821801 9.925 Fonte: Portal Simples Nacional, para o ano de 2015.
Carga Tributária Escritórios de Advocacia antes da LC 147/14. Lucro Presumido: Carga mínima de 11,33% (PIS/COFINS, IRPJ sem adicional, CSLL); Algumas obrigações acessórias; INSS: 20% sobre a folha de salários; ISS fixo por profissional; Contribuições a Terceiros: 5,8%.
Carga Tributária Escritórios de Advocacia após a LC 147/14. Simples Nacional: Alíquota varia de 4,5% a 16,85% sobre Receita Bruta; Uma única obrigação acessória; INSS: 21% sobre a folha de salários ( por fora do SIMPLES); ISS sobre Receita Bruta; Contribuições a Terceiros (5,8%): isento.
O Simples Nacional está mais vantajoso que o lucro presumido e como ficará esse comparativo em 2016?
SIMULAÇÃO 1 (2015) Serviços de Advocacia
11,33% ISS FIXO INSS: 26,8% 11,33% ISS FIXO INSS: 26,8% 4,50% INSS: 21% 6,54% INSS: 21%
11,33% ADICIONAL IRPJ ISS FIXO INSS: 26,8% 11,51% INSS: 21% 11,33% ISS FIXO INSS: 26,8% 8,49% INSS: 21%
15,50% INSS: 21% 11,33% INSS: 26,8% 13,25% INSS: 21%
MAIO ABRIL JUNHO JULHO AGOSTO SETEMBRO...... 310.000,00 175 MIL 170 MIL 180 MIL 1,3 MILHÃO 285 MIL 315 MIL HONORÁRIOS DE ÊXITO Receita Bruta Anual Alíquota SN R$ 2.100.000,00 13,25% Receita Bruta Anual Alíquota SN R$ 3.500.000,00 16,85% Lucro Presumido 11,33%
Conclusões para 2015 Nas faixas iniciais o SIMPLES é mais vantajoso Acima de 3 milhões/ano o LUCRO PRESUMIDO é mais econômico Fatores favorecedores do SIMPLES: alíquotas reduzidas de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS e a isenção do INSS sobre terceiros (5,8%) Fatores prejudiciais ao SIMPLES: ISS de 5% sobre a receita bruta e o IRPJ de 6,12% A transição para o lucro presumido será mais tranquila
E o que esperar para 2016? Aumento do Limite da Receita Bruta (abrangência até 14,4 milhões); Inclusão da CPP na alíquota do Simples; ISS calculado dentro do SIMPLES com alíquotas de 5%, exceto na primeira faixa (2%).
Serviços de Advocacia Receita Bruta Anual Alíquota 2015 Alíquota Efetiva 2016 *CPP por dentro 180 mil reais 4,50% 6% 360 mil reais 6,54% 8,53% 720 mil reais 8,49% 11% 1,5 milhões de reais 9,78% 14% 2,16 milhões de reais 13,25% 16% 3,06 milhões de reais 15,50% 17% 3,6 milhões de reais 16,85% 27% 7,2 milhões de reais - 24% 10 milhões de reais - 25% 14 milhões de reais - 26%
SIMULAÇÃO 2 (2016) Serviços de Advocacia
6,54% 8,53% 4,50% 6 %
11,33% ISS FIXO INSS: 26,8 4,50% 14% 11,33% 8,49% 11 %
11,33% 15,50% 17% 11,33% 13,25% 16%
Comparativos Serviços de Consultoria (Anexo VI) Lucro Presumido Simples Nacional (LC nº 123/2006)
17,72% 16,33% INSS: 26,8% 16,93%
11,33% INSS 26,8% 21,17% 11,33% INSS 26,8% 18,77%
Conclusões Finais Os benefícios do SIMPLES dependem do estudo de caso. A experiência de outros países que também possuem um sistema simplificado revela a grande adesão face à desburocratização do sistema. Enfrentamento de um questionamento: o SIMPLES será um sistema de simplificação e/ou de redução de tributos? É possível relativizar o tratamento favorecido previsto na CF?
MUITO OBRIGADO