Principais pontos. Estatuto da MPE. Simples Nacional

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1 KALINKA BRAVO

2 Kalinka Bravo Advogada e consultora tributária Graduada pela Universidade Ibirapuera MBA Executivo em Direito Civil e Processo Civil pela FGV Especializada em Direito Tributário pelo IBET Especializada em Gestão de Tributos e Planejamento Tributário Estratégico pela Faculdade de Administração, Contabilidade e Economia (FACE-PUC/RS) Conselheira da Comissão Especial de Direito Tributário da OAB/RS Membro do Instituto de Estudos Tributários IET Autora dos trabalhos vencedores do Prêmio Tributação e Empreendedorismo e do "V Concurso de Monografias do Instituto de Estudos Tributários - Troféu Alfredo Augusto Becker". Autora de artigos jurídicos publicados pelo INEJE, MP Editora e Quartier Latin.

3 Principais pontos Estatuto da MPE Simples Nacional Limites de enquadramento Atividades permitidas e respectivo enquadramento Formas de apuração Anexos ou Tabelas de enquadramento e apuração Impacto da massa salarial na carga tributária: o fator r" Perguntas

4 Estatuto da MPE: Lei Complementar nº 123/06 Unifica a legislação Nacional Define o enquadramento de ME e EPP Cria o Garante o tratamento favorecido e diferenciado Regime tributário Registros e licenças Financiamentos e associativismo Preferência em licitações Resolução CGSN 140/18

5 Outros Benefícios do Estatuto da MPE Redução das multas fiscais em 50%, nas infrações por descumprimento de obrigações acessórias Contabilidade simplificada Facilidades para ABERTURA, ALTERAÇÃO E BAIXA, mesmo com pendências ou débitos tributários (responsabilidade solidária dos empresários, dos titulares, dos sócios e dos administradores) Estímulo à exportação: limite extra, regimes aduaneiros e procedimentos de logística simplificados; Investidor Anjo: maior atratividade e segurança para os investidores.

6 Fundamentos Princípios da Atividade Econômica e do Sistema Tributário Nacional direcionados às ME e EPP: Tratamento jurídico diferenciado e favorecido Eliminação, redução ou simplificação de obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias. Regime único de arrecadação de tributos Simplificado Favorecido e Diferenciado Facultativo Artigos 170, IX e 179 da CF/88

7 Resultados Fonte: Sebrae Nacional. Boletim Estudos & pesquisas nº 61, de dezembro de 2017.

8 Simples Nacional - perguntas chaves Quais tributos estão incluídos no recolhimento unificado? A receita bruta do ano-calendário anterior está dentro do limite de R$ 4,8 milhões? Qual a atividade? Há impedimentos para optar pelo Simples Nacional? Em qual Anexo enquadrar a receita? Quanto foi a receita bruta dos últimos 12 meses e qual a alíquota aplicável? Formalizar Escolher o melhor regime tributário Desburocratizar Crescer Que parte oferecer e que parte excluir da tributação?

9 Incidências abrangidas pelo Simples Nacional IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, CPP, IPI ICMS ISS

10 O Simples Nacional NÃO abrange: IOF II IE ITR IR - renda fixa ou variável; ganhos de capital na alienação do ativo permanente; retenções a pessoas físicas; FGTS; INSS - trabalhador; empresário contribuinte individual; PIS, COFINS, IPI, ICMS e ISS na importação; ICMS e ISS: substituição tributária, antecipação etc. Art. 13, 1º, LC 123/06

11 Limite de enquadramento Teto: R$ 4,8 milhões Critério: ME: até $ 360 mil Receita Bruta auferida no ano-calendário anterior EPP: de R$ 360 mil a R$ 4,8 milhões Exportação: limite extra

12 Sublimites ICMS e ISS: até R$ 3,6 milhões/ano; acima: recolhimento fora do Simples Nacional Estados com até 1% do PIB Nacional poderão adotar sublimite de R$ 1,8 milhão/ano (AC, AM, RO e RR)

13 Excesso de receita bruta acumulada em 2018 até 20% do sublimite (entre ,01 e R$ ,00) = ICMS e ISS por fora do Simples no ano seguinte +20% do limite (entre R$ ,01e R$ ,00) = ICMS e ISS fora do Simples a partir do mês seguinte Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 3º, 9º-A.

14 Apuração Base de cálculo: receita bruta mensal; Receita bruta: produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Salão Parceiro (Lei nº /12): os valores repassados aos profissionais parceiros não integraram a receita bruta, cabendo ao contratante a retenção e o recolhimento (art. 13, 1º-A). Reconhecimento: regime de competência ou o regime de caixa. Opção: antes de iniciar a 1ª apuração do ano-calendário, irretratável para todo o ano-calendário.

15 Apuração das Bases de Cálculo Classificar a receita bruta mensal da pessoa jurídica em dois grupos: receita bruta mensal que será tributada por fora do Simples Nacional (ganhos de capital, receita de aplicações financeiras etc.); e receita bruta mensal que será tributada por dentro do Simples Nacional (matriz e filiais). Classificar conforme os Anexos da LC: ANEXO I (Comércio); ANEXO II (Indústria); ANEXO III, IV ou V (serviços).

16 Apuração das Bases de Cálculo Classificar a parte da receita que esteja sujeita às seguintes especificidades: fora do campo de incidência, inclusive imunidade; exigibilidade suspensa; valor fixo ou isenção do ICMS ou do ISS; substituição tributária do IPI, PIS, Cofins, ICMS e ISS; retenções na fonte; devolução de mercadorias; cancelamento de notas fiscais; antecipação com encerramento da tributação do ICMS. Localizar a faixa da receita bruta total acumulada, a alíquota nominal e a parcela a deduzir; Calcular a alíquota efetiva e então o valor a ser recolhido.

17 Tabelas de Tributação Progressiva Alíquota efetiva = RBT12 x Alíquota Nominal - Parcela a deduzir RBT12 6 faixas de receita bruta acumulada (RBT12) Progressividade: as alíquotas superiores incidem apenas sobre o valor que ultrapassar o limite das faixas inferiores.

18 Enquadramento das Atividades e Carga Tributária Anexo I - Comércio RBT12 até 3,6 milhões: alíquotas efetivas de 4% a 11,87%; RBT12 acima de R$ 3,6 milhões: alíquotas efetivas de até 11,13% + ICMS por fora do Simples Nacional;

19 Anexo I - Comércio Alíquotas efetivas 4% a 11,87% Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$) 1 a Faixa Até ,00 4,00% - 2 a Faixa De ,01 a ,00 7,30% 5.940,00 3 a Faixa De ,01 a ,00 9,50% ,00 4 a Faixa De ,01 a ,00 10,70% ,00 5 a Faixa De ,01 a ,00 14,30% ,00 6 a Faixa De ,01 a ,00 19,00% ,00 até 11,13% + ICMS por fora do Simples Nacional

20 Exemplo Comércio Receita bruta acumulada nos últimos 12 meses: R$ 2 milhões Receita Bruta mês: R$ ,00 Enquadramento: Anexo I ( * 14,30%) Alíquota efetiva: 9,94% * Simples Nacional: R$ ,00

21 Enquadramento das Atividades e Carga Tributária Anexo II Indústria RBT12 até 3,6 milhões: alíquotas efetivas de 4,5% a 12,33%; RBT12 acima de R$ 3,6 milhões: alíquota efetiva de até 15% + ICMS por fora do Simples Nacional;

22 Anexo II - Indústria Alíquotas efetivas 4,5% a 12,33% Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$) 1 a Faixa Até ,00 4,50% - 2 a Faixa De ,01 a ,00 7,80% 5.940,00 3 a Faixa De ,01 a ,00 10,00% ,00 4 a Faixa De ,01 a ,00 11,20% ,00 5 a Faixa De ,01 a ,00 14,70% ,00 6 a Faixa De ,01 a ,00 30,00% ,00 até 15% + ICMS por fora do Simples Nacional

23 Enquadramento das Atividades - Serviços Anexo III - Serviços em geral e atividades com fator r inferior a 28% RBT12 até 3,6 milhões: alíquotas efetivas de 6% a 17,51%; RBT12 acima de R$ 3,6 milhões: alíquota efetiva de até 19,5% + ISS por fora do Simples Nacional. Ex.: creches, escritórios contábeis, transporte intermunicipal e interestadual de passageiros, Corretagem de seguros, serviços vinculados à locação de bens imóveis e corretagem de imóveis, Farmácias de manipulação etc.;

24 Serviços do Anexo III Alíquotas efetivas Valor a Deduzir (em Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota R$) 1 a Faixa Até ,00 6,00% 2 a Faixa De ,01 a ,00 11,20% 9.360,00 6% a 20,65% 3 a Faixa De ,01 a ,00 13,50% ,00 4 a Faixa De ,01 a ,00 16,00% ,00 5 a Faixa De ,01 a ,00 21,00% ,00 6 a Faixa De ,01 a ,00 33,00% ,00 até 19,5% + ISS por fora do Simples Nacional

25 Enquadramento das Atividades - Serviços Anexo IV Serviços de construção, obras de engenharia, execução de projetos, paisagismo, decoração, vigilância, limpeza/ conservação e advocacia; RBT12 até 3,6 milhões: alíquotas efetivas de 4,5% a 16,89% +CPP por fora ; RBT12 acima de R$ 3,6 milhões: alíquota efetiva de até 15,75% + CPP e ISS por fora do Simples Nacional.

26 Serviços do Anexo IV Alíquotas efetivas 4,5% a 16,90% Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$) 1 a Faixa Até ,00 4,50% - 2 a Faixa De ,01 a ,00 9,00% 8.100,00 3 a Faixa De ,01 a ,00 10,20% ,00 4 a Faixa De ,01 a ,00 14,00% ,00 5 a Faixa De ,01 a ,00 22,00% ,00 6 a Faixa De ,01 a ,00 33,00% ,00 até 15,75% + ISS por fora do Simples Nacional

27 Enquadramento das Atividades - Serviços Anexo III ou V: atividades específicas Fisioterapia; Arquitetura e urbanismo; medicina, inclusive laboratorial, enfermagem; odontologia e prótese dentária; psicologia, psicanálise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de nutrição e de vacinação e bancos de leite; administração e locação de imóveis de terceiros; academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes; elaboração de programas de computadores; licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas; montadoras de estandes para feiras; laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica; tomografia, diagnósticos médicos por imagem, registros gráficos e métodos óticos, ressonância magnética; prótese em geral. Medicina veterinária; comissária, despachantes, tradução e de interpretação; engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia, geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia; representação comercial, intermediação de negócios; perícia, leilão e avaliação; auditoria, economia, consultoria, gestão, organização, controle e administração; jornalismo e publicidade; agenciamento, exceto de mão de obra; serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não.

28 Serviços Anexo V Alíquotas efetivas 15,5% a 21,28% Receita Bruta em 12 Meses (em R$) Alíquota Valor a Deduzir (em R$) 1 a Faixa Até ,00 15,50% - 2 a Faixa De ,01 a ,00 18,00% 4.500,00 3 a Faixa De ,01 a ,00 19,50% 9.900,00 4 a Faixa De ,01 a ,00 20,50% ,00 5 a Faixa De ,01 a ,00 23,00% ,00 6 a Faixa De ,01 a ,00 30,50% ,00 até 19,25% + ISS por fora do Simples Nacional

29 Critério para Atividades Específicas: impacto da massa salarial Fator r : proporção entre a folha de salários e a Receita Bruta Folha = remuneração do trabalho paga a pessoas físicas + CPP + FGTS + pró-labore RB = nos últimos 12 meses anteriores ao período de apuração para fins de enquadramento no Simples Nacional. Folha de salários / receita bruta = inferior a 28% Anexo V (alíquotas efetivas de 15,5% a 21,27% e 19,25% + ISS) igual ou superior a 28% Anexo III (alíquotas efetivas de 6% a 17,51% e 9,5% + ISS) Art. 18, 5º-J, 5º-K e 5º-M; e 24, LC 123/06, alterada pela LC 155/16

30 Autorregularização Assistência mútua e troca de informações entre as Fazenda Públicas; Notificação prévia para autorregularização não é início de procedimento fiscal; Alertas Nacionais DIFAL (Entradas) Cartões Segregação Incorreta de ST Oportunidade de regularizar erros e omissões espontaneamente RS: art. 16 da Lei nº 6.537/76 e Tít. IV, Cap. IV, Seção 9, da IN nº 45/98

31 Dúvidas? Agende seu atendimento! Especialistas em pequenos negócios Sebrae RS (Oficial)