MODELAGEM FISCAL E TRIBUTOS OPORTUNIDADES E DESAFIOS. Alessandro Dessimoni

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1 MODELAGEM FISCAL E TRIBUTOS OPORTUNIDADES E DESAFIOS Alessandro Dessimoni

2 Temas abordados 1. Alta carga tributária; 2. A burocracia e entraves da legislação; 3. Interpretação restritiva do Fisco sobre os créditos tributários; 4. Questões críticas da substituição tributária; 5. Impactos fiscais da subcontratação de transportadores autônomos de cargas; 6. Planejamentos tributários federais, estaduais e municipais;

3 DESSIMONI & BLANCO ADVOGADOS Somos uma boutique jurídica com sólida reputação no mercado nacional especializados nos setores: ü Transportes ü Logística ü Distribuição Áreas de atuação: Tributária Societária Contratual Trabalhista

4 A ALTA CARGA TRIBUTÁRIA DO SETOR DE TRANSPORTES NO BRASIL

5 PIB BRASILEIRO 2011 Cresce 2,7% e totaliza R$ 4,143 trilhões. PIB DO SETOR DE TRANSPORTES Variação positiva no setor de transportes de 2,8% Fonte: IBGE em 06 de março de 2012

6 Aumento na arrecadação em 10,10% (2010/2011) UNIDADE: R$ MILHÕES RECEITAS 2011 [A] 2010 [B] [A]-[B] DIFERENÇAS [A]/[B]% PART. % NA VARIAÇÃO TOTAL RECEITA PREVIDENCIÁRIA ,03 25,24 IRPJ /CSLL ,82 20,77 DEMAIS RECEITAS ADMINISTRADAS ,10 9,71 IRRF-RENDIMENTOS DE CAPITAL ,82 9,48 COFINS / PIS-PASEP ,13 8,91 I. IMPORTAÇÃO / IPI-VINCULADO ,96 6,59 IRRF-RENDIMENTOS DO TRABALHO ,98 5,72 IRPF ,47 4,02 IOF ,14 3,87 IPI (Exceto Vinculado) ,71 2,99 ADMINISTRADAS POR OUTROS ÓRGÃOS ,43 2,71 RECEITAS FEDERAIS ,10 100,00 Fonte: Receita Federal do Brasil

7 Arrecadação de Tributos Federais UNIDADE: R$ MILHÕES DIVISÃO ECONÔMICA (CNAE). ENTIDADES FINANCEIRAS ,84 87,64. COMÉRCIO VAREJISTA ,13 14,11. COMÉRCIO E REPAR. DE VEÍC. AUTOMOT. E MOTOCICL ,13 12,26. SEGUROS E PREVIDÊNCIA COMPLEMENTAR ,55 6,63. FABRICAÇÃO DE BEBIDAS ,50 5,89. ATIVIDADES IMOBILIÁRIAS ,48 3,49. ADMIN. PÚBLICA, DEFESA E SEGURIDADE SOCIAL ,30 2,97. EXTRAÇÃO DE PETRÓLEO E GÁS NATURAL ,15 2,95. ARMAZENAMENTO E TRANSPORTES ,14 2,70. CONSTRUÇÃO DE EDIFÍCIOS ,46 1,99 SUBTOTAL [A] ARRECADAÇÃO DIFERENÇAS PART. % NA JAN-ABR/12 JAN-ABR/11 VARIAÇÃO [A]-[B] [A]/[B]% [A] [B] TOTAL ,57 140,62 DEMAIS [B] TOTAL [C]=[A]+[B] (2.628) (3,45) (40,62) ,99 100,00 Fonte: Receita Federal do Brasil

8 Arrecadação dos tributos federais UNIDADE: R$ MILHÕES RECEITAS JAN-ABR/12 [A] JAN-ABR/11 [B] [A]-[B] DIFERENÇAS [A]/[B]% PART. % NA VARIAÇÃO TOTAL RECEITA PREVIDENCIÁRIA ,45 40,75 IRPJ /CSLL ,74 36,27 I. IMPORTAÇÃO / IPI-VINCULADO ,26 10,70 COFINS / PIS-PASEP ,94 7,38 IRPF ,10 4,91 IOF ,59 4,79 IRRF-RENDIMENTOS DO TRABALHO ,54 3,73 IRRF-RENDIMENTOS DE CAPITAL ,71 1,83 IRRF-RENDIMENTOS DE RESIDENTES NO EXTERIOR (410) (8,47) (2,30) IPI (Exceto Vinculado) (708) (6,16) (3,96) CIDE-COMBUSTÍVEIS (1.433) (45,75) (8,03) DEMAIS RECEITAS ADMINISTRADAS ,11 3,93 RECEITA ADMINISTRADA PELA RFB ,60 100,00 Fonte: Receita Federal do Brasil

9 Arrecadação das contribuições previdenciárias

10 Arrecadação do IRPJ / CSLL Por divisão econômica

11 Arrecadação do PIS/COFINS Por divisão econômica

12 A BUROCRACIA E ENTRAVES DA LEGISLAÇÃO QUE GERAM INSEGURANÇA JURÍDICA AO EMPRESÁRIO

13 Principais problemas no Brasil Excesso de tributos (no Brasil são 86 tipos de tributos); Falta de neutralidade do sistema tributário nas operações empresariais; Alto custo administrativo departamento fiscal e contábil + investimentos em tecnologia; Complexidade da legislação tributária

14 Entraves Excesso de obrigações acessórias (SPED Fiscal, Pis/Cofins, Contábil, CT-e, DIPJ, DCTF, etc) Restrições aos créditos de ICMS, PIS, COFINS Autonomia da Fiscalização Interpretação restritiva sobre os planejamentos tributários; Guerra fiscal;

15 A INTERPRETAÇÃO RESTRITIVA DO FISCO SOBRE OS CRÉDITOS DE TRIBUTOS NO SETOR

16 Restrições aos Créditos de PIS/COFINS PIS/COFINS Seguros de cargas; Pedágios; Vigilância, Serviços de segurança; Rastreamento de cargas, Dentre outros custos da atividade de transportes. Soluções de Consultas: 31/2011, 396/2008, 292/2008, 20/2008, 163/2007, dentre outras.

17 Restrições Créditos de ICMS Contribuinte - Atividade de Transportes de Cargas Itens Creditamento ICMS Peças e Acessórios Não Peças de Reposição, Conserto Não Acessório de veículos Não Combustív eis Sim Ativ os I mobilizados Sim A Fazenda Pública do Estado de São Paulo apenas admite o creditamento de ICMS em relação à aquisição de combustíveis. No mesmo sentido, STJ. RESP /SP

18 QUESTÕES CRÍTICAS DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA SOBRE A ATIVIDADE DE TRANSPORTE

19 ICMS ST nos serviços de transportes Art. 316 do RICMS/SP. ICMS ST. Responsabilidade pelo recolhimento do ICMS é do TOMADOR DE SERVIÇOS de: a) Transportador autônomo (de SP ou outra UF); b) Transportadora PJ de outra UF; c) Transportadora PJ de outra UF, SIMPLES Nacional. ü Custo adicional para o contratante, visto que na prática não descontam o ICMS ST dos subcontratados.

20 IMPACTOS FISCAIS DA SUBCONTRATAÇÃO DE TRANSPORTADORES AUTÔNOMOS DE CARGAS

21 Créditos presumido de PIS e COFINS restrição sobre: a) a subcontratação de transportadores de pessoas físicas; b) a subcontratação de transportadores PJ Simples. Substituição tributária na subcontratação a) o contratante paga o ICMS do subcontratado (TAC e transportadora de outro Estado, não inscrita). Dispensa de emissão de documento fiscal pelo subcontratado (facultativo) x SPED FISCAL PIS/COFINS

22 OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO SOBRE TRIBUTOS FEDERAIS

23 CRÉDITOS PIS E COFINS Direito de Crédito para Empresas de Transportes Créditos de PIS/COFINS Subcontratação - PJ SIMPLES* Sim Subcontratação - PF * Sim Subcontratação - PJ Sim Depreciação de veículos Sim Aluguéis PJ Sim Combustíveis e lubrificantes Sim Pneus e câmaras Sim Peças de reposição dos veículos Sim Serviços de manutenção de veículos Sim Contrato de armazenagem de cargas Não Seguros de cargas, veículos Não Pedágio Não Vigilância, segurança Não Rastreamento de cargas Não * Crédit o Presumido - Lei /2004-6,94% ** Solução de Consult a RFB 04 de 06/02/2012

24 SOLUÇÃO DE CONSULTA nº 04 de 06/02/2012 ASSUNTO: Contribuição para o PIS/Pasep EMENTA: NÃO-CUMULATIVIDADE. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS. TRANSPORTE DE CARGA. INSUMOS. DIREITO AO CRÉDITO. Para fins do regime de não-cumulatividade da Contribuição para o PIS/Pasep, a pessoa jurídica atuante no transporte rodoviário de cargas poderá descontar créditos relativos à aquisição dos seguintes insumos de pessoa jurídica domiciliada no Pais, sujeitos ao pagamento da contribuição: combustíveis, lubrificantes, pneus, câmaras e peças de reposição para veículos empregados diretamente no transporte; serviços de manutenção desses veículos; e serviços de transporte de cargas, em regime de subcontratação. O direito a tais créditos aplica-se somente à aquisição de bens não integrantes do ativo imobilizado e de serviços que não acresçam mais de um ano à vida útil do bem em que forem empregados. É inaplicável o desconto de crédito relativo à contratação de serviços de armazenagem de cargas.

25 Planejamento Tributário Segregação de Atividades EXEMPLO TRANSPORTE E LOGÍSTICA LTDA. Operação Unificada LUCRO REAL TOTAL DE RECEITAS ,91 ARMAZENAGEM 7.913,05 ASSESSORIA 3.224,34 LOCAÇÃO EQUIPAMENTOS 1.017,35 RECEITA SUBLOCAÇÃO 2.058,96 RECEITA DE TRANSPORTE ,17 CARGA E DESCARGA 1.812,81 TRANSPORTE MUNICIPAL 810,24 SUCATAS 5,58 INDUSTRIALIZAÇÃO 340,42 VENDA DE ATIVOS 180,00 TOTAL DE DEDUÇÕES/DESPESAS/ ,55 DESPESAS DIVERSAS ,68 CUSTO TOTAL ,20 DESPESAS ,01 FINACEIRAS LÍQUIDAS -309,66 Lucro Líquido Antes do IRPJ/CSL 799,35 APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA NO LUCRO REAL IRPJ 119,90 ADICIONAL IRPJ 55,94 CSLL 71,94 PIS (D-C) 321,96 COFINS (D-C) 1.482,97 TOTAL DE TRIBUTOS 2.052,71

26 Planejamento Tributário Segregação de Atividades EXEMPLO SERVS. LOGÍSTICOS LTDA. Com operação separada TRANSPORTADORA EXEMPLO LTDA. Com operação separada LUCRO REAL TRANSPORTADORA LUCRO PRESUMIDO TOTAL DE RECEITAS ,49 Total de Receita ,41 ARMAZENAGEM 7.913,05 TRANSPORTE MUN 810,24 ASSESSORIA 3.224,34 TRANSPORTE INTER ,17 LOCAÇÃO EQUIPAMENTOS 1.017,35 RECEITA SUBLOCAÇÃO 2.058,96 RECEITA DE TRANSPORTE - CUSTOs / DESPESAS ,59 CARGA E DESCARGA 1.812,81 DEMAIS DESPESAS ,90 TRANSPORTE MUNICIPAL - SUCATAS 5,58 INDUSTRIALIZAÇÃO 340,42 VENDA DE ATIVOS 180,00 TOTAL DE DEDUÇÕES/DESPESAS/ CUSTOS ,46 DESPESAS COM TRANSPORTADORA ,00 DEDUÇÕES ,35 CUSTO TOTAL ,61 DESPESAS ,84 FINANCEIRAS LÍQUIDAS - 309,66 Lucro Líquido Antes do IRPJ/CSLL ,97 LUCRO ANTES DO IRPJ 7.791,93 APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA NO LUCRO REAL APURAÇÃO LUCRO PRESUMIDO IMPOSTO DE RENDA - IMPOSTO DE RENDA 185,44 ADICIONAL IRPJ - ADICIONAL IRPJ 99,63 CSLL - CSLL 166,90 PIS (D-C) 93,27 PIS 100,45 COFINS (D-C) 321,69 COFINS 463,60 TOTAL DE TRIBUTOS 414,96 TOTAL DE TRIBUTOS 1.016,01

27 Planejamento Tributário Segregação de Atividades COMPARATIVO Cenário ,71 Cenário , , , ,00 Série ,00 500,00 0,00 Cenário 1 Cenário 2

28 OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO SOBRE TRIBUTOS ESTADUAIS

29 ü Identificar a melhor forma de apuração do ICMS Utilização do Crédito Outorgado ICMS (20% sobre o valor devido) versus Apuração do ICMS devido em conta gráfica

30 Conta Gráfica ou Crédito Outorgado? Crédito Outorgado TRIBUTO Base de Cálculo Alíquota ICMS Devido Transporte Interestadual (I CMS) ,00 12% 2.520,00 Crédito Outorgado 2.520,00 20% 504,00 ICMS A PAGAR 2.016,00 Crédito Conta Gráfica TRIBUTO Base de Cálculo Alíquota ICMS Devido Transporte Interestadual (I CMS) ,00 12% 2.520,00 Créditos Combustív eis 800,00 Créditos Ativ os 1/48 mês 500,00 ICMS A PAGAR 1.220,00

31 ü Correto Tratamento Tributário ICMS ou ISS? Intramunicipal - ISS Intermunicipal ICMS (entre municípios)* Interestadual - ICMS Transporte intermunicipal isento de ICMS em alguns Estados (até 31/12/2012) - Convênio ICMS 04/2004: RJ, PR, MG, dentre outros.

32 OPORTUNIDADES DE PLANEJAMENTO SOBRE TRIBUTOS MUNICIPAIS

33 Identificação dos serviços prestados (eventual segregação dos serviços) Ex.: Legislação Barueri/SP Consultoria logística 2% (assessoria) Transporte intramunicipal 3%

34 Muito Obrigado! Alessandro Dessimoni Telefone: