Material de Apoio 04 Custos Diretos 1. Conceitos Custos gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens e serviços. Custeio método de apropriação de custos. Custeio por absorção apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e exclusivamente os de produção. Todos os gastos relativos ao esforço de fabricação e que são distribuídos para todos os produtos fabricados. Custos Diretos custos diretamente apropriados aos produtos durante o processo de produção (início ao fim) e que sejam medidos adequadamente com relação ao consumo no processo. A classificação de Direto e Indireto é com relação ao produto feito, não de forma geral ou aos departamentos dentro da fábrica. Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 1 / 8 emis: 20/02/07 19:32
2. Processo de separação entre custos e despesas Utilizando o conceito de Custeio Por Absorção (a) Separando os custos e as despesas Relação dos gastos de março valor Comissão dos vendedores 160.000 Salários da fábrica 240.000 Matéria prima consumida 700.000 Salários da administração 180.000 Depreciação da área da Fábrica 120.000 Seguros sobre bens da fábrica 20.000 Despesas financeiras dos empréstimos 100.000 Honorários da Diretoria 80.000 Materiais diversos fábrica 30.000 Energia elétrica na fábrica 170.000 manutenção da fábrica 140.000 Despesas de entrega da mercadoria 90.000 Despesas de comunicação 10.000 material de consumo no escritório 10.000 Total dos gastos do mês 2.050.000 Custos de Produção valor Salários da fábrica 240.000 Matéria prima consumida 700.000 Depreciação da área da Fábrica 120.000 Seguros sobre bens da fábrica 20.000 Materiais diversos fábrica 30.000 Energia elétrica na fábrica 170.000 manutenção da fábrica 140.000 Total dos gastos do mês 1.420.000 Despesas Administrativas valor Salários da administração 180.000 Honorários da Diretoria 80.000 Despesas de comunicação 10.000 material de consumo no escritório 10.000 Total dos gastos do mês 280.000 Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 2 / 8 emis: 20/02/07 19:32
Despesas de venda valor Comissão dos vendedores 160.000 Despesas de entrega da mercadoria 90.000 Total dos gastos do mês 250.000 Despesas Financeiras valor Despesas financeiras dos empréstimos 100.000 Observe que a soma dos totais dos quadros de cada tipo de gasto classificado deve resultar o total dos gastos do período: R$ 2.050.000 (1.420.000 + 280.000 + 250.000 + 100.000), assim como o quadro de classificação dos custos deve resultar R$ 1.420.000 (vide adiante). (b) Apropriando os custos diretos conforme as unidades de consumo: Matéria prima por produto (utilizado o PMPF Preço médio ponderado fixo) Valor R$ Unidades de Matéria Prima conforme requisição Produto A 150.000 150 Produto B 270.000 270 Produto C 280.000 280 Total: 700.000 700 Cálculo: R$ 700.000 / 700 unidades = R$ 1.000 por unidade x 150 = R$ 150.000. Mão de obra por produto Valor Horas de trabalho R$ por produto Indireta (conforme apontamentos) 60.000 1.200 Direta: Produto A 44.000 880 Produto B 94.000 1.880 Produto C 42.000 840 Subtotal custos diretos: 180.000 3.600 Total dos custos diretos e indiretos de mão de obra: 240.000 4.800 Cálculo: R$ 240.000 / 4.800 horas = R$ 50 por hora x 1.200 = R$ 60.000. Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 3 / 8 emis: 20/02/07 19:32
Energia elétrica Valor R$ Kw consumidos por produto 80.000 4.000 Indiretos: (conforme controle distinto) Diretos: Produto A 36.000 1.800 Produto B 40.000 2.000 Produto C 14.000 700 Subtotal dos custos diretos 90.000 4.500 Total dos custos diretos e indiretos com energia elétrica: 170.000 8.500 Cálculo: R$ 170.000 / 8.500 Kw = R$ 20 por Kw x 4.000 = R$ 80.000. Nota: o cálculo é dado pela seguinte fórmula (como exemplo o gasto com energia elétrica para o produto A): Gasto de energia elétrica para produto A = (Gasto total com energia / Kw consumido total) x Kw consumidos pelo produto A (c) Montando o quadro resumo dos custos: Custos Diretos Custos Itens de Custos Produto A Produto B Produto C Indiretos Totais Matéria-prima 150.000 270.000 280.000 700.000 Mão-de-obra 44.000 94.000 42.000 60.000 240.000 Energia Elétrica 36.000 40.000 14.000 80.000 170.000 Depreciação 120.000 120.000 Seguros 20.000 20.000 Materiais diversos 30.000 30.000 Manutenção 140.000 140.000 Totais dos custos... 230.000 404.000 336.000 450.000 1.420.000 Nos exemplos acima o critério de avaliação dos custos dos materiais transferidos para a produção é o Preço Médio Ponderado Fixo. Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 4 / 8 emis: 20/02/07 19:32
4. Esquema básico de atribuição dos custos Método de Custeio = Custeio por Absorção ou Integral - Salários da supervisão - Aluguel - Depreciação máquinas - Materiais indiretos Custos - Mão de Obra direta - Matéria Prima - Materiais Diretos - Energia Elétrica Despesas Indiretos Rateio Diretos Produto A Administrativas - Salários do pessoal de RH - Salários da Contabilidade - Gastos com material de expediente - Energia elétrica - depreciação de computadores Produto B Financeiras - Juros e encargos Bancários - comissões e tarifas Produto C Estoque De Produtos Acabados Comerciais - Remuneração fixa dos vendedores - comissões sobre vendas - marketing e propaganda (-) Custos dos Produtos Vendidos (+) Vendas Resultado Prejuízo Lucro Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 5 / 8 emis: 20/02/07 19:32
5. Exercícios para resolver em sala de aula (a) Com base no conceito de custos proceda a separação dos custos e despesas: Relação dos gastos de março valor Depreciação dos equipamentos Fábrica 40.000 Despesas com comissões de vendas 53.000 Despesas com juros de empréstimos 33.000 Despesas de Correios e Telefones 3.000 Despesas de distribuição 30.000 Energia elétrica na fábrica 56.000 Matéria prima consumida 233.000 Materiais diversos fábrica 10.000 Material de expediente - Tesouraria 3.000 Salários da administração 60.000 Salários da fábrica 80.000 Salários dos diretores administrativos 26.000 Seguros sobre bens do escritório 6.000 Serviços de manutenção da fábrica 46.000 Total dos gastos do mês 679.000 Custos de Produção valor Total dos custos de produção do mês Despesas Administrativas valor Total das despesas administrativas do mês: Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 6 / 8 emis: 20/02/07 19:32
Despesas de venda valor Total das despesas com vendas no mês Despesas Financeiras valor Total das despesas financeiras no mês (b) Com base no conceito de custos diretos proceda o cálculo dos custos por produto: Matéria prima por produto: valor Unidades de Matéria Prima conforme requisição Produto A 66.000 Produto B 100.000 Produto C 300.000 Total: 466.000 Mão de obra por produto valor Horas de trabalho por produto Indireta (conforme apontamentos) 400 Direta: Produto A 1.200 Produto B 3.600 Produto C 4.800 Subtotal 9.600 Total: 10.000 Energia elétrica valor Kw consumidos por produto Indireta (conforme controle 6.000 distinto) Direta: Produto A 10.000 Produto B 16.000 Produto C 24.000 Subtotal 50.000 Total: 56.000 Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 7 / 8 emis: 20/02/07 19:32
(c) Com base nos valores calculados monte o quadro resumo: Itens de Custo Custos Diretos Produto A Produto B Produto C Custos Indiretos Totais Totais dos custos... Arq:Material de Apoio 04 Custos Diretos.doc 8 / 8 emis: 20/02/07 19:32
Material de Apoio 05 Custos Indiretos e Rateios 1. Conceitos Departamentalização unidade mínima administrativa para Contabilidade de custos, compõe-se de homens e máquinas que desenvolvem atividades homogêneos. Responsável é necessário pelo menos um responsável para gestão do departamento. Unidades divisões da empresa com atividades homogêneas, podem ser integradas por máquinas e por homens, e, segundo a teoria, somente por um tipo de recurso. Departamentos de produção (produtivos) realizam qualquer tipo de modificação no produto e seus custos incorrem diretamente sobre os produtos. Departamentos de uma fábrica: Corte Montagem Pintura de serviços (auxiliares) realizam serviços para a produção não atuam diretamente na modificação do produto. Departamentos de uma fábrica: Administração e programação da produção Manutenção das máquinas Almoxarifado Centros de Custo normalmente um departamento corresponde a um centro de custo. Os centros de custos de departamentos prestadores de serviços, têm seus custos transferidos para os departamentos produtivos. Unidade mínima de acumulação de custos indiretos. Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 1 / 9 emis: 20/02/07 19:33
2. Critérios de rateio Apropriação de forma indireta aos produtos, caracterizado por arbitrariedades, ou seja, geram dúvidas sobre o justo valor alocado e são muitas vezes baseados em critérios subjetivos: Estimativas Critérios definidos por previsão de comportamentos Critérios utilizáveis de rateio: Base em horas máquina Base em horas de mão de obra direta Base na matéria-prima aplicada Base no Custo Direto Total 3. Etapas da apropriação dos custos (a) Separação dos custos e as despesas (b) Apropriação dos custos diretos (c) Apropriação dos custos indiretos associados diretamente aos departamentos, agrupando os comuns. (d) Rateio dos custos indiretos aos diversos departamentos, de produção ou de serviços (e) Escolha da seqüência de rateio de custos acumulados nos departamentos de serviços e distribuição aos demais departamentos. (f) Apropriação dos custos indiretos aos departamentos de produção. Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 2 / 9 emis: 20/02/07 19:33
4. Esquema básico da apropriação dos custos diretos e indiretos Custos de produção Despesas de Administração, de vendas e financeiras Indiretos Diretos Vendas Comuns Apropriáveis diretamente aos departamentos Rateio Depto Serviço C Rateio Depto Serviço D Rateio Departamento Produção A Rateio Departamento Produção B Rateio Produto A Produto B Produto C Estoque Custos dos Produtos Vendidos Resultado LUCRO PREJUÍZO Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 3 / 9 emis: 20/02/07 19:33
5. Processo de apropriação dos custos indiretos (a) Custos Indiretos da fábrica Custos Indiretos do mês valor Aluguel da Fábrica 300.000 Energia elétrica na fábrica 180.000 Materiais diversos fábrica 120.000 Salários de supervisão da fábrica 700.000 Depreciação das máquinas 140.000 Total dos gastos do mês 1.440.000 (b) Departamentos (centros de custo) da fábrica Corte Pintura Montagem Administração da fábrica (c) Rateio do custo do aluguel da fábrica pela área utilizada por departamento Aluguel da Fábrica - Custo Comum valor Área m 2 % Corte 90.000 1.200 30,00 Pintura 60.000 800 20,00 Montagem 105.000 1.400 35,00 Administração da fábrica 45.000 600 15,00 Total dos gastos no mês 300.000 4.000 100,00 R$ 300.000 4.000 m 2 = R$ 75/m 2 (d) Rateio do custo de energia elétrica através de medidores parciais Energia elétrica na fábrica valor Kw percentual Corte 90.000 5.000 50,00 Pintura 54.000 3.000 30,00 Montagem 27.000 1.500 15,00 Administração da fábrica 9.000 500 5,00 Total dos custos no mês 180.000 10.000 100,00 R$ 180.000 10.000 Kw = R$ 18,00/Kw (e) Rateio dos materiais indiretos da fábrica conforme controle de requisições Materiais diversos consumidos na fábrica valor Requisições % Corte 24.000 4.000 20,00 Pintura 18.000 3.000 15,00 Montagem 66.000 11.000 55,00 R$ 120.000 Administração da fábrica 12.000 2.000 10,00 20.000 requisições Total dos custos no mês 120.000 20.000 100,00 = R$ 6 / unidade Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 4 / 9 emis: 20/02/07 19:33
(f) Rateio do custo de salários de supervisão conforme apontamentos e controle de horas trabalhadas para cada unidade: Salários de supervisão da fábrica Valor R$ Apontamento % Corte 224.000 3.200 32,00 Pintura 196.000 2.800 28,00 Montagem 210.000 3.000 30,00 Administração da fábrica 70.000 1.000 10,00 Total dos gastos no mês 700.000 10.000 100,00 R$ 700.000 10.000 horas = R$ 70 / hora (g) Rateio do custo de depreciação das máquinas, computadores e móveis conforme os controles do Ativo Imobilizado: Depreciação das máquinas valor Controle patrimonial percentual Corte 28.000 20 20,00% Pintura 49.000 35 35,00% Montagem 49.000 35 35,00% Administração da Fábrica - Computadores e móveis 14.000 10 10,00% Total dos custos no mês 140.000 100 100,00% (h) Rateio dos custos da Administração da Fábrica para as unidades produtivas conforme os apontamentos de horas dedicadas a cada uma delas: Horas de dedicação da Administração da Percentual Fábrica Corte 30% Pintura 20% Montagem 50% Total da dedicação percentual 100% Resumo dos custos da Administração da Fábrica Valor R$ 100% Corte 30% Pintura 20% Montagem 50% Aluguel da Fábrica - Custo Comum 45.000 13.500 9.000 22.500 Energia elétrica na fábrica 9.000 2.700 1.800 4.500 Materiais diversos fábrica 12.000 3.600 2.400 6.000 Salários de supervisão da fábrica 70.000 21.000 14.000 35.000 Depreciação das máquinas 14.000 4.200 2.800 7.000 Total: 150.000 45.000 30.000 75.000 Observar que o total dos custos da Administração da Fábrica é a soma dos valores distribuídos nos quadros respectivos de cada gasto por exemplo veja no quadro de Aluguel que do total de R$ 300.000, rateado pelos m 2 de ocupação essa área recebeu R$ 45.000. Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 5 / 9 emis: 20/02/07 19:33
(i) Total dos custos indiretos por unidade produtiva: Total dos custos indiretos Corte Pintura Montagem Total Aluguel da Fábrica 103.500 69.000 127.500 300.000 Energia elétrica na fábrica 92.700 55.800 31.500 180.000 Materiais diversos fábrica 27.600 20.400 72.000 120.000 Salários de supervisão da fábrica 245.000 210.000 245.000 700.000 Depreciação das máquinas 32.200 51.800 56.000 140.000 Total: 501.000 407.000 532.000 1.440.000 (j) Total das horas máquina por unidade produtiva dedicadas a cada produto: Produtos Corte Pintura Montagem Total Produto A 600 1.200 300 2.100 Produto B 400 800 200 1.400 Produto C 200 400 100 700 Total: 1.200 2.400 600 4.200 (k) Rateio dos custos indiretos das unidades produtivas aos produtos conforme as horas de máquina calculadas: Custos Indiretos Unidades Produtivas Produto A Produto B Produto C Total Corte 250.500 167.000 83.500 501.000 Pintura 203.500 135.667 67.833 407.000 Montagem 266.000 177.333 88.667 532.000 Totais dos custos indiretos... 720.000 480.000 240.000 1.440.000 Observar que o total dos custos indiretos por unidade produtiva (departamentos da Produção) são atribuídos para cada produto conforme a proporção de horas de dedicação para cada um deles. Do departamento de Corte que tem R$ 401.000 de custos indiretos, R$ 250.500 representa a proporção de 50%, ou seja, 600 horas sobre 1.200 horas do departamento dedicadas ao produto A. Assim para os demais produtos e demais departamentos. Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 6 / 9 emis: 20/02/07 19:33
6. Exercícios para resolver em sala de aula Com base nos critérios de rateio de custos indiretos elabore os quadros passo a passo para o seguinte caso: Custos Indiretos no mês valor Aluguel da Fábrica 450.000 Energia elétrica na fábrica 270.000 Materiais Indiretos 180.000 M.O.I. - Supervisão e manutenção 1.050.000 Depreciação das máquinas e equipamentos 210.000 Total dos custos indiretos no mês 2.160.000 Distribuir o custo do aluguel conforme a área em m 2 utilizada: Aluguel da Fábrica Custo Comum valor área percentual Soldagem 800 Pintura 1.200 Montagem 1.600 Administração da fábrica 400 Total dos custos de aluguel no mês 4.000 100,00% Distribuir o custo da energia elétrica conforme os Kws consumidos: Energia elétrica na fábrica valor Kw percentual Soldagem 3.000 Pintura 5.000 Montagem 1.200 Administração da fábrica 300 Total dos gastos com energia elétrica 270.000 9.500 100,00% Distribuir o custo dos materiais indiretos conforme as requisições registradas: Materiais Indiretos valor Requisições percentual Soldagem 800 21,62% Pintura 600 16,22% Montagem 2.200 59,46% Administração da fábrica 100 2,70% Total dos custos com materiais diretos 180.000 3.700 100,00% Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 7 / 9 emis: 20/02/07 19:33
Apropriar os custos da mão de obra indireta conforme as horas de dedicação da supervisão e manutenção da fábrica: M.O.I. Supervisão e manutenção valor Apontamento percentual Soldagem 1.600 32,00% Pintura 1.400 28,00% Montagem 1.500 30,00% Administração da fábrica 500 10,00% Total dos custos de supervisão e manutenção 1.050.000 5.000 100,00% Apropriar os custos de depreciação das máquinas e equipamentos conforme o controle do Ativo Fixo para cada centros de custo: Depreciação das máquinas e valor Controle percentual equipamentos patrimonial Soldagem 40 20,00% Pintura 60 30,00% Montagem 65 32,50% Administração da Fábrica - Computadores e 35 17,50% móveis Total dos custos com depreciação 210.000 200 100,00% Fazer a distribuição dos custos indiretos conforme a dedicação da Administração da fábrica, conforme os apontamentos de horas (supervisão e manutenção): Horas de dedicação da Administração Percentual Soldagem 35% Pintura 25% Montagem 40% Total das horas de dedicação 100% Resumo dos custos da Administração da Fábrica Aluguel da Fábrica Custo Comum Energia elétrica na fábrica Materiais Indiretos M.O.I. Supervisão e manutenção Depreciação das máquinas e equipamentos Totais dos custos da administração da Fábrica Soldagem Pintura Montagem Totais 70.049 50.035 80.056 200.141 Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 8 / 9 emis: 20/02/07 19:33
Distribuir os custos indiretos por unidade produtiva: Total dos custos indiretos Soldagem Pintura Montagem Total Aluguel da Fábrica 105.750 450.000 Energia elétrica na fábrica 270.000 Materiais diversos fábrica 30.405 108.973 180.000 Salários de supervisão da fábrica 372.750 320.250 1.050.000 Depreciação das máquinas 82.950 210.000 Total dos custos indiretos rateados: 662.231 713.330 784.439 2.160.000 Distribuição das horas por unidade produtiva e produtos: Produtos Soldagem Pintura Montagem Total Produto A - Mesa 300 600 150 1.050 Produto B - Cadeira 200 400 100 700 Produto C - Banqueta 100 200 100 400 Total: 600 1.200 350 2.150 Distribuição do custo de cada área por produto: Custos Indiretos Unidades Produtivas Produto A Produto B Produto C Total Soldagem 331.116 662.231 Pintura 118.888 713.330 Montagem 224.125 784.439 Totais dos custos indiretos... 1.023.969 682.646 453.386 2.160.000 Arq:Material de Apoio 05 Custos indiretos e Rateio.doc 9 / 9 emis: 20/02/07 19:33
Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável 1. Conceitos No Custeio por Absorção estudamos que todos os custos de fabricação, sejam fixos ou variáveis, sejam diretos ou indiretos, são apropriados ao estoque de produtos elaborados. Isso decorre em três problemas: (1) os custos fixos existem independentemente de se fabricar ou não e tem a ver com a manutenção das instalações da fábrica para produzir. (2) Existem arbitrariedades no critério de rateio dos custos na produção de um ou outro produto. Assim na mudança de critério de rateio podem ocorrer conclusões diferentes sobre o custo dos produtos. Vejamos o exemplo caso os custos indiretos sejam R$ 1.000 e admitamos duas bases de rateio, uma pelas horas de uso de máquina e outra pelo valor dos custos diretos totais: Produtos Com base nas horas de máquina Horas % máquina rateio Rateio R$ Com base no custo direto total Custo direto % total rateio Rateio R$ Prod. A 300 hs 30% R$ 300 R$ 1.200 60% R$ 600 Prod. B 700 hs 70% R$ 700 R$ 800 40% R$ 400 Total 1.000 hs 100% R$ 1.000 R$ 2.000 100% R$ 1.000 Arq:Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável.doc 1 / 7 emis: 20/02/07 19:33
(3) Se a distribuição dos custos fixos for com base no volume produzido que varia normalmente, um produto que se produz e se vende pouco leva uma carga de custo menor do que deveria, assim aqueles produzidos e vendidos em grandes quantidades podem receber uma carga maior de custo que passa a ter um preço maior e acaba sendo vendido menos. Preço de venda em R$ Vendas totais em R$ Quantidade vendida Note no gráfico ao lado que quando menor o preço de venda maior é a quantidade vendida, logo quanto maior o custo atribuído ao produto pelo qual calculamos o preço de venda e por conseqüência maior será o seu valor diminuindo a possibilidade de vendas. Os custos fixos são mais derivados das necessidades de colocar a fábrica em operação do que produzir propriamente o produto, então por que não classificá-los como despesas? Portanto o Custeio Variável é mais conhecido como Custeio Direto, mas também implica em custos indiretos desde que variáveis em relação a unidade produzida. Concluindo: para o custo dos estoques só vão os custos variáveis, sendo os custos fixos registrados diretamente para o resultado como despesas. Arq:Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável.doc 2 / 7 emis: 20/02/07 19:33
2. Comparação entre o Custeio Variável e Custeio por Absorção Uma industria elabora um único produto da seguinte maneira: Período Produção em unidades Vendas em unidades Estoque final em unidades 1º. Ano 30.000 20.000 10.000 2º. Ano 25.000 30.000 5.000 Características de produção: Custos variáveis: Matéria-prima: $10/u Energia $ 2/u Materiais indiretos $ 3/u $ 15/u Custos-fixos: Mão-de-obra $ 165.000/ano Depreciação $ 120.000/ano Manutenção $ 115.000/ano Aluguel $ 105.000/ano $ 505.000/ano Preço de venda: $ 40/u Os estoques são avaliados pelo método PEPS Primeiro que entra, primeiro que sai. Pelo Custeio por Absorção 1º Ano: Vendas = 20.000 x $ 40 = $ 800.000 (quantidade vendida x preço de venda) Custos de produção: Custos variáveis: 30.000 x15 $ 450.000 Custos fixos: $ 505.000 Custo da produção acabada $ 955.000 (-) Estoque final de produtos acabados 955.000 / 30.000 x 10.000 $318.333 (=) Custo dos Produtos Vendidos $ 636.667 (conforme ficha de estoque) Arq:Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável.doc 3 / 7 emis: 20/02/07 19:33
2º Ano: Vendas = 30.000 x $ 40 = $ 1.200.000 Custos de produção: Custos variáveis: 25.000x15 $ 375.000 Custos fixos: $ 505.000 Custo da produção acabada $ 880.000 Estoque final de produtos acabados $ 176.000 Custo dos Produtos Vendidos $ 1.022.333 (estoque inicial + custo dos produtos vendidos = 318.333 + 704.000) Pelo Custeio Variável 1º Ano: Vendas = 20.000 x $ 40 = $ 800.000 Custos de produção: Custos variáveis: 30.000x15 $ 450.000 Custo da produção acabada $ 450.000 (-) Estoque final de produtos acabados $150.000 Custo dos Produtos Vendidos $ 300.000 2º Ano: Vendas = 30.000 x $ 40 = $ 1.200.000 Custos de produção: Custos variáveis: 25.000x15 $ 375.000 Custo da produção acabada $ 375.000 Estoque final de produtos acabados $ 75.000 Custo dos Produtos Vendidos $ 450.000 (estoque inicial + custo dos produtos vendidos = 150.000 + 300.000) Arq:Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável.doc 4 / 7 emis: 20/02/07 19:33
Custeio por Absorção Ficha do estoque (PEPS) Ano Operação Quantidade Custo Unitário Custo Total Quantidade Saldo R$ 1 Produção 30.000 31,83 955.000 30.000 955.000 1 Venda (20.000) 31,83 (636.667) 10.000 318.333 2 Produção 25.000 35,20 880.000 35.000 1.198.333 2 Venda(1) (10.000) 31,83 (318.333) 25.000 880.000 2 Venda(2) (20.000) 35,20 (704.000) 5.000 176.000 Totais (30.000) Custo dos Produtos (1.022.333) Vendidos Custeio Variável Ficha do estoque (PEPS) Ano Operação Quantidade Custo Unitário Custo Total Quantidade Saldo R$ 1 Produção 30.000 15,00 450.000 30.000 450.000 1 Venda (20.000) 15,00 (300.000) 10.000 150.000 2 Produção 25.000 15,00 375.000 35.000 525.000 2 Venda(1) (10.000) 15,00 (150.000) 25.000 375.000 2 Venda(2) (20.000) 15,00 (300.000) 5.000 75.000 Totais (30.000) Custo dos Produtos Vendidos (450.000) Arq:Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável.doc 5 / 7 emis: 20/02/07 19:33
Quadro dos valores pelo Custeio por Absorção 1º. Ano 2º. Ano Total Vendas 800.000 1.200.000 2.000.000 (-) Custo dos produtos vendidos (636.667) (1.022.333) (1.659.000) (=) Lucro 163.333 177.667 341.000 Estoque Final 318.333 176.000 176.000 Quadro dos valores pelo Custeio Variável 1º. Ano 2º. Ano Total Vendas 800.000 1.200.000 2.000.000 (-) Custo Variável dos produtos (300.000) (450.000) (650.000) vendidos (=) Margem de Contribuição 500.000 750.000 1.250.000 (-) Custos Fixos (505.000) (505.000) (1.010.000) (=) Lucro (5.000) 245.000 240.000 Estoque Final 150.000 75.000 75.000 Comparação entre os dois métodos: Os estoques no custeio por Absorção ficam com valores maiores pois embutem os custos fixos. Por isso os lucros são maiores que pelo custeio variável pois nesse caso todos os custos fixos são lançados como despesas em resultado no mesmo ano. Logo no Custeio Variável o resultado no primeiro ano é prejuízo, pois o volume de vendas no período é insuficiente para cobrir os custos fixos. Por que não utilizar o custeio Variável: Fere os princípios contábeis, principalmente o de Regime de Competência, ou confronto entre as receitas e despesas, pois os custos fixos são lançados em despesas, e na verdade se referem aos custos para produzir bens que serão vendidos posteriormente (geração futura de receitas como valor econômico latente registrado no estoque). Arq:Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável.doc 6 / 7 emis: 20/02/07 19:33
3. Exercício de Comparação entre o Custeio Variável e Custeio por Absorção Uma industria elabora um único produto da seguinte maneira: Período Produção em unidades Vendas em unidades Estoque final em unidades 1º. Ano 80.000 60.000 20.000 2º. Ano 75.000 70.000 25.000 Características de produção: Custos variáveis: Matéria-prima: $ 50/u Energia $ 25/u Materiais indiretos $ 15/u $ 90/unidade Custos-fixos: Mão-de-obra $ 555.000/ano Depreciação $ 425.000/ano Manutenção $ 300.000/ano Aluguel $ 200.000/ano $ 1.480.000/ano Preço de venda: $ 120/unidade Pelo Custeio por Absorção 1º Ano: Vendas = 60.000 x $ 120 = $ 7.200.000 Custos de produção: Custos variáveis: 80.000x90 $ 7.200.000 Custos fixos: $ 1.480.000 Custo da produção acabada $ 8.680.000 (-) Estoque final de produtos acabados $2.170.000 Custo dos Produtos Vendidos $ 6.510.000 Agora siga fazendo os cálculos para o 2º. Ano do Custeio por Absorção, calcule os valores para os dois anos pelo Custeio Variável, elabore os quadros de resumo e compare os valores dos dois métodos e comente os resultados. Arq:Material de Apoio 06 Custeio por Absorção x Custeio Variável.doc 7 / 7 emis: 20/02/07 19:33
Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional 1. Alocação dos Custos Indiretos Exemplo de custo de fabricação: Produtos: A, B e C. Características: Custos Indiretos Totais 3.100.000 Custos fixos (mão de obra 2.455.000 indireta, depreciação, etc) Custos variáveis (energia 645.000 elétrica e materiais indiretos) Distribuição dos custos indiretos variáveis: Quantidade Produzida (QP) Custo Indireto Variável total (CIVT) Custo indireto variável por unidade (CIVT / QP) PRODUTO A 2.000 160.000 $ 80/u PRODUTO B 2.600 260.000 $ 100/u PRODUTO C 2.500 225.000 $ 90/u Totais 7.100 645.000 Cálculo Custo Indireto Variável Total em R$ = custo indireto variável por unidade Quantidade produzida por produto Custos diretos e preço de venda por produto: Quantidade Produzida Mão de Obra Direta e Matéria Prima Preço de Venda PRODUTO A 2.000 $ 700/u $ 1.550/u PRODUTO B 2.600 $ 1.000/u $ 2.000/u PRODUTO C 2.500 $ 750/u $ 1.700/u Totais 7.100 Os preços de venda são estabelecidos pela empresa líder do mercado. Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 1 / 8 emis: 20/02/07 19:34
2. Custo Por Absorção e apuração do lucro bruto Os custos indiretos são rateados aos produtos conforme o número de horas de mão de obra direta: Quantidade Produzida Horas de Mão de Obra Direta por unidade Total de horas de MOD PRODUTO A 2.000 20h/u 40.000 hs PRODUTO B 2.600 25h/u 65.000 hs PRODUTO C 2.500 20h/u 50.000 hs Totais 7.100 155.000 hs Custo indiretos por hora de mão de obra direta: Cálculo Custo Indireto Total em R$ = 3.100.000 = $20,00/Hora de MOD Número de horas de MOD 155.000hs Quadro de lucratividade por produto: Produto Custo Direto Custo Indireto Custo Total Preço de Lucro (R$) (R$) (R$) Venda (R$) (R$) PRODUTO A 700,00 20h x $20 = 400 1.100,00 1.550,00 450,00 PRODUTO B 1.000,00 25h x $20 = 500 1.500,00 2.000,00 500,00 PRODUTO C 750,00 20h x $20 = 400 1.150,00 1.700,00 550,00 Custo indireto unitário: custo indireto por hora de mão de obra direta x tempo de mão de obra por unidade produzida. Desta maneira constatamos que o produto C tem maior lucro unitário. Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 2 / 8 emis: 20/02/07 19:34
3. Custeio Variável e Margem de Contribuição Margem de contribuição por unidade: a diferença entre a Receita e o Custo Variável de cada produto. O valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre a receita e os custos que de fato provocou. Produto Preço de Venda (PV) Custo Direto Variável (CDv) Custo Indireto Variável (CIv) Custo Variável Total unitário CVTu = CDv + CIv Margem de Contribuição (MC) = PV - CVTu PRODUTO A 1.550,00 700,00 80,00 780,00 770,00/u PRODUTO B 2.000,00 1.000,00 100,00 1.100,00 900,00/u PRODUTO C 1.700,00 750,00 90,00 840,00 860,00/u Desta maneira o Produto B tem maior margem de contribuição ao contrário da apuração do lucro que considera os custos fixos que levou ao Produto C ser mais lucrativo. Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 3 / 8 emis: 20/02/07 19:34
3. Margem de Segurança e Alavancagem Operacional Um fabricante de barracas de acampamento produz um determinado tipo para acomodar 4 pessoas com as seguintes características: Custos variáveis: $ 700/unidade Custos + Despesas fixos: $ 5.000/mês Preço de Venda: $ 1.200/unidade Seu ponto de equilíbrio = $ 5.000 / (1.200 700) = 10 unidades por mês Caso a empresa esteja fabricando e vendendo 14 barracas por mês logo o lucro no mês será: Lucro = (14 unidades 10 unidades) x ($1.200 $700) = $ 2.000 A empresa está com margem de segurança de 4 barracas por mês: Margem de segurança = 4 unidades / 14 unidades = 28,6% Isto equivale à margem de receitas atuais antes de a empresa entrar em prejuízo: Margem de segurança = [(14 unidades x $1200) (10 unidades x $ 1200) ] = 28,6% (14 unidades x $ 1200) Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 4 / 8 emis: 20/02/07 19:34
Alavancagem Operacional Se aumentar a produção e venda para 20 unidades por mês o lucro passará a ser o seguinte: Lucro = (20 unidades 10 unidades) x ($1.200 $700) = $ 5.000 Comparando os números temos: Variação na quantidade: 6 (de 14 para 20) = 42,8% (20 14) x 100 = 6 x 100 = 42,8% 14 14 Variação no lucro: $ 3.000 (de $ 2.000 para $ 5.000) = 150% (5.000 2.000) x 100 = 3.000 x 100 = 150% 2.000 2.000 A alavancagem é dada pela relação das porcentagens: Porcentagem de acréscimo no lucro = 150% = 3,5 vezes Porcentagem no acréscimo de volume 42,8% Isto quer dizer que a cada 1% de aumento do volume vendido o lucro aumentará 3,5% Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 5 / 8 emis: 20/02/07 19:34
4. Exercícios para resolver em sala de aula (a) Com base nos custos indiretos abaixo calcule os custos indiretos variáveis por unidade: Custos Indiretos de Produção 30.000.000 Custos fixos (mão de obra 11.600.000 indireta, depreciação, etc) Custos variáveis (energia 18.400.000 elétrica e materiais indiretos) Distribuição dos custos indiretos variáveis: Custo Indireto Variável total (CIVt) Quantidade Produzida (QP) PRODUTO A 4.500.000 18.000 PRODUTO B 5.200.000 25.000 PRODUTO C 8.700.000 29.000 Totais 18.400.000 72.000 Custo indireto variável por unidade (CIVt / QP) Cálculo Custo Indireto Variável Total em R$ = custo indireto variável por unidade Quantidade produzida por produto Os Custos diretos e preço de venda por produto são: Quantidade Produzida Mão de Obra Direta e Matéria Prima Preço de Venda PRODUTO A 18.000 $ 500/u $ 5.000/u PRODUTO B 25.000 $ 1.000/u $ 5.500/u PRODUTO C 29.000 $ 750/u $ 7.500/u Totais 72.000 Os preços de venda são estabelecidos pela empresa líder do mercado. Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 6 / 8 emis: 20/02/07 19:34
Os custos indiretos são rateados aos produtos conforme o número de horas de mão de obra direta: Quantidade Produzida Horas de Mão de Obra Direta por unidade Total de horas de MOD PRODUTO A 18.000 10h/u Hs PRODUTO B 25.000 20h/u Hs PRODUTO C 29.000 40h/u Hs Totais 72.000 Hs Custo indiretos por hora de mão de obra direta: Cálculo Custo Indireto Total em R$ = = $ /Hora de MOD Número de horas de MOD Quadro de lucratividade por produto: Produto Custo Direto (R$) Custo Indireto Custo Total Preço de Venda Lucro PRODUTO A PRODUTO B PRODUTO C Qual o produto com maior lucratividade:. Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 7 / 8 emis: 20/02/07 19:34
(b) Com base nos valores apurados na questão (a) calcule a margem de contribuição unitária: Produto Preço de Venda (PV) Custo Direto Variável (CDv) Custo Indireto Variável (CIVu) Custo Variável Total (CVt) Margem de Contribuição (MC = PV CVt) PRODUTO A /u PRODUTO B /u PRODUTO C /u Qual o produto com maior margem de contribuição: 5. Exercício sobre Margem de Segurança e Alavancagem Operacional Um fabricante de bicicletas com as seguintes características: Custos variáveis: Custos + Despesas fixos: Preço de Venda: $ 40/unidade $ 10.400/mês $ 200/unidade Seu ponto de equilíbrio é = Calcule as variações de volume e lucro caso a empresa esteja fabricando e vendendo 70 bicicletas e quando vender 80 bicicletas: Calcule a Margem de Segurança para as 70 bicicletas vendidas: Calcule a alavancagem operacional quando a empresa vender 80 bicicletas: Arq: Material de Apoio 07 Margem de Segurança e alavancagem operacional.doc 8 / 8 emis: 20/02/07 19:34
Material de Apoio 08 - PONTO DE EQUILÍBRIO 1. Custos Fixos e Variáveis 1.1 Custos (e despesas) Fixos Os custos fixos são aqueles que independentemente do nível de produção são incorridos por valores fixos. Os custos com supervisão da fábrica (salários) são fixos independentemente se os operários supervisionados estejam ou não fabricando os produtos. 1.2 Custos (e Despesas) Variáveis Os custos variáveis são aqueles que variam proporcionalmente ao nível de produção da fábrica. O custo com as matérias primas consumidas na produção são diretamente proporcionais a quantidade fabricada do produto que as tem como componente. 1.3 Representação gráfica dos custos totais A representação clássica dos custos fixos e custos variáveis é ilustrada abaixo: Custos totais R$ Custos variáveis Custos Fixos Volume de atividades Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 1 / 9 emis: 20/02/07 19:34
2. Ponto de Equilíbrio O Ponto de Equilíbrio, também denominado Ponto de Ruptura (Break-even point), é resultado da conjugação dos custos totais com as receitas totais. Numa economia de mercado (de computadores por exemplo) o gráfico da receita total tende a inclinar para ficar mais paralelo a linha de volume. Avaliando uma empresa em particular o gráfico tenderia a ser mais linear. No primeiro caso uma alteração de preço provoca um impacto sobre os custos variáveis, inclinando para mais ou para menos a curva. Para simplificar os estudos de ponto de equilíbrio estaremos admitindo uma visualização linear. R$ Receita total do setor ou do mercado Volume de atividades R$ Receita total de uma empresa do setor Volume de atividades Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 2 / 9 emis: 20/02/07 19:34
R$ Ponto de Equilíbrio Lucro Custos variáveis Custos Totais Receitas Totais Prejuízo Custos Fixos Volume de atividades Até o ponto de equilíbrio a empresa tem custos e despesas maiores que as receitas. Exemplo de cálculo do Ponto de Equilíbrio de uma empresa: Preço de venda = R$ 1.000/unidade Custos + Despesas Variáveis = R$ 700/unidades Custos + Despesas Fixas = R$ 1.500.000/mês A empresa tem o seu ponto de equilíbrio quando suas Receitas Totais equalizarem seus custos e despesas totais: Receitas totais = (Custos + Despesas) Totais Logo RT = CDT Qtde x 1.000 = Qtde x 700 + 1.500.000 Qtde x 1.000 Qtde x 700 = 1.500.000 Qtde x (1.000 700) = 1.500.000 Qtde x 300 = 1.500.000 Qtde = 1.500.000 = 5.000 unidades 300. Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 3 / 9 emis: 20/02/07 19:34
2. Pontos de Equilíbrio Contábil, Econômico e Financeiro Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) O Ponto de Equilíbrio Contábil (PEC) é obtido quando a Margem de Contribuição cobrir todos os Custos fixos e Despesas fixas, em uma hipótese em que produção é igual a vendas. Características da empresa: Custos + Despesas Variáveis: R$ 15.000/unidade Custos + Despesas Fixos: R$ 11.000.000/ano Preço de Venda: R$ 18.000 Então: PEC = Custos e despesas fixos = 11.000.000 / ano = 3.666,67 unidades / ano (Preço de venda Custo variável) (18.000 15.000) ou R$ 66.000.060 de receitas de vendas ao ano. Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) O Ponto de Equilíbrio Econômico é obtido admitindo-se que a empresa deseja obter um lucro mínimo ao final de um ano: Características da empresa: Custos + Despesas Variáveis: R$ 15.000/unidade Custos + Despesas Fixos: R$ 11.000.000/ano Preço de Venda: R$ 18.000 Patrimônio Líquido: R$ 100.000.000 Expectativa de retorno mínimo sobre o investimento: 10% Então: Lucro contábil esperado: 100.000.000 x 10% = 10.000.000 Margem de contribuição esperada: 11.000.000 + 10.000.000 = 21.000.000 (custos fixos + despesas fixas + lucro esperado). PEE = Custos fixos + lucro esperado = 21.000.000 / ano = 7.000 unidades / ano (Preço de venda unitário custo variável unitário) (18.000 15.000) ou R$ 126.000.000 de receitas ao ano. Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 4 / 9 emis: 20/02/07 19:34
Assim: (+) Receita de vendas: 126.000.000 (7.000 x 18.000) (-) Custos variáveis: 105.000.000 (7.000 x 15.000) (=) margem de contribuição: 21.000.000 (-) Custos e despesas fixos: 11.000.000 (=) Lucro líquido: 10.000.000 Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) O Ponto de Equilíbrio Financeiro é obtido considerando somente os custos e despesas efetivamente desembolsados no ano, assim as despesas com depreciação (custo fixo) não devem ser consideradas: Características da empresa: Custos + Despesas Variáveis: R$ 15.000/unidade Custos + Despesas Fixos: R$ 11.000.000/ano Preço de Venda: R$ 18.000 Despesa de depreciação: R$ 2.000.000 Então: Custos fixos líquido de despesas não desembolsadas: 11.000.000 2.000.000 = R$ 9.000.000 PEF = Custo fixo + despesas fixas custos e despesas que não representam desembolso (preço de venda unitário custo variável unitário) PEF = 9.000.000 / ano = 3.000 unidades/ano (18.000 15.000) ou R$ 54.000.000 de receitas ao ano. Despesas que não representam desembolsos: depreciação, provisão para perdas com créditos, provisão para pagamento de 13º. Salário e de férias. Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 5 / 9 emis: 20/02/07 19:34
A seguir demonstramos a apuração do lucro para as quantidades nos pontos de equilíbrio e para uma quantidade de 8.000 unidades: Contas PEC PEE PEF 8.000 unidades vendidas Receita de Vendas (quantidade x preço de venda unitário) 66.000.000 126.000.000 54.000.000 144.000.000 (-) custos variáveis (quantidade x custo variável unitário) (55.000.000) (105.000.000) (45.000.000) (120.000.000) (=) margem de contribuição total (receitas de vendas custos variáveis) 11.000.000 21.000.000 9.000.000 24.000.000 (-) despesas e custos fixos (11.000.000) (11.000.000) (11.000.000) (11.000.000) (=) Lucro Líquido (margem de contribuição total despesas e custos fixos) - 10.000.000 (2.000.000) 13.000.000 Observe que para o PEC o lucro é nulo pois a quantidade iguala receitas totais com despesas e custos totais. O PEE resulta no lucro esperado pelos acionistas e o PEF resulta no prejuízo contábil equivalente ao custo da depreciação. Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 6 / 9 emis: 20/02/07 19:34
6. Exercícios para resolver em sala de aula (a) Com base na característica da empresa abaixo discriminada calcule o Ponto de Equilíbrio Contábil, Econômico e Financeiro: Características da empresa: Custos e Despesas Variáveis: R$ 30.000/unidade Custos e Despesas Fixos: R$ 42.000.000/ano Preço de Venda: R$ 48.000/unidade Despesa de depreciação: R$ 3.000.000 Patrimônio Líquido: R$ 60.000.000 Expectativa de retorno sobre o investimento: 9% (b) Apure o lucro líquido para as quantidades de cada ponto de equilíbrio Contas PEC PEE PEF (+) Receita de vendas totais: (-) Custos variáveis totais: (=) margem de contribuição total: (-) Custos e despesas fixos: (=) Lucro líquido: (c) Apure o resultado contábil (lucro ou prejuízo) para a quantidade de 6.000 unidades ano. Contas R$ (+) Receita de vendas: (-) Custos variáveis: (=) margem de contribuição: (-) Custos e despesas fixos: (=) Lucro líquido: Descreva o que aconteceu com o lucro por essa quantidade em relação aos pontos de equilíbrio. Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 7 / 9 emis: 20/02/07 19:34
7. Exercício integrado I data operação material quantidade valor unidade 01/10/06 compra de farinha de trigo 1.000 0,20 kg 06/10/07 compra de farinha de trigo 2.000 0,25 kg data operação material quantidade valor unidade 01/10/06 compra de embalagem plástica 2.000 0,10 unidades 06/10/07 compra de embalagem plástica 4.000 0,12 unidades 10/10/07 consumo embalagem plástica 5.000 0,20 unidades cada embalagem plástica cabe: 500 gramas de massa Considerando os demais custos unitários para cada embalagem: leite 0,18 açucar 0,02 outros custos de fabricação: 0,15 subtotal 0,35 Despesas da empresa: administrativas 8.000,00 com vendas (fixos) 2.000,00 10.000,00 Calcular o preço considerando também: comissão: 5% impostos: 20% lucro: 15% Calcular o ponto de equilíbrio: Apurar a Demonstração de Resultado: (+) Receitas de Vendas (-) Custos variáveis totais: (=) Margem de contribuição total: (-) Custos e despesas fixos: (=) Lucro operacional Ponto de equilíbrio para quantidade produzida Arq:Material de Apoio 08 Ponto de Equilíbrio e Ponto Operacional.doc 8 / 9 emis: 20/02/07 19:34