Orçamento Empresarial
Orçamento é... Expressão quantitativa Plano de aquisição e uso de recursos financeiros Plano de como alocar recursos para cada unidade organizacional Plano, meta, demonstrações pro-forma.
Não é orçamento... O O orçamento é um plano gerencial com a hipótese implícita de que serão tomadas providências positivas pelo setor orçado. Já uma projeção é meramente uma previsão daquilo que provavelmente acontecerá, sem qualquer implicação de que seu autor tente moldar os eventos para cumpri-la.
Outros tipos de orçamento... Orçamento operacional orçamento como plano financeiro, como padrões e objetivos para as operações das empresas. Orçamento de capital orçamento de capital concentra-se no planejamento e no controle de programas ou projetos que afetam os resultados de mais de um ano Orçamento de investimento
Críticas ao orçamento Os modelos preditivos são de pouca confiabilidade em função da instabilidade do meio ambiente O O alcance de curto prazo das medidas utilizadas Desvinculação com o contexto social e cultural Sua utilização como forma de punição e não como reforço
Quais os orçamentos empresariais? Periódico X Contínuo Incremental X Base Zero Participativo X Convencional Estático X Flexível Kaizen ABC
Periódico X Contínuo apenas ao término desse período será elaborado um novo orçamento para o período seguinte. disponível para um período futuro especificado pela adição de um mês, trimestre ou ano. ser periódico não significa estático J F M A M J J A
Incremental X Base Zero O O incremental toma como base o imediatamente anterior e o ajusta para mais ou para menos No base-zero exige-se que todos os gerentes justifiquem todos os gastos orçamentários, e não apenas as variações em relação ao orçamento do ano anterior
Participativo X Convencional aquele elaborado com a cooperação e a participação plena dos gerentes, em todos os níveis determinado pela alta administração e apresentado aos gerentes
Flexível X Estático o o orçamento flexível fornece estimativas sobre qual deve ser o custo sobre qualquer nível de atividade e permitem uma análise mais completa das variações. o o orçamento estático é baseado em um único nível de produção inicialmente estabelecido e não pode ser alterado.
Orçamento Kaizen O O orçamento kaizen é um tratamento orçamentário que explicitamente introduz o melhoramento contínuo dos números orçados durante o período orçamentário.
Melhoria contínua Suponha que o custo de materiais diretos orçados para cada jaqueta que a Pasadena Co. fabrica seja $ 65. A Pasadena Co. deseja implementar orçamentos baseados na melhoria contínua, com um alvo de 1% de redução no custo de materiais em cada período. Qual deve ser o custo orçado para os próximos três períodos subseqüentes?
Melhoria contínua Montante Redução Montante orçado per. no orçado anterior orçamento revisado Este período $ 65,00 Período 1 $ 65,00 $ 0,650 $ 64,35 Período 2 $ 64,35 $ 0,644 $ 63,71 Período 3 $ 63,71 $ 0,637 $ 63,07
Orçamento ABC O O orçamento baseado em atividades concentra a atenção no custo das atividades necessárias a produção e venda de bens e serviços.
Vantagens e Usos do Orçamento Estratégia e Planos Avaliação de Desempenho Coordenação e Comunicação Apoio Gerencial e Administração
Estratégia e Planos O O orçamento é mais útil quando elaborado como parte integrante da análise estratégica de uma organização. A análise estratégica estuda como a organização pode combinar melhor suas próprias capacidades com as oportunidades de mercado, com vistas a alcançar seus objetivos gerais
Avaliação de Desempenho Compromisso do executivo do setor orçado Ponto de partida, parâmetro de desempenho real Pode ser mudado caso as premissas mudem
Coordenação e Comunicação Quando todas as peças são encaixadas em um plano único, podem ser detectadas inconsistências. Tais inconsistências devem ser resolvidas na fase de elaboração do orçamento A A elaboração do orçamento ajuda a assegurar que todos na organização estão trabalhando na mesma direção. Além disso, os orçamentos fornecem um meio de transmitir os planos da administração a toda organização.
Apoio Gerencial e Administração Revela potenciais gargalos Aloca recursos onde podem ser mais eficazes
Orçamento X Séries Históricas Não incorpora erros passados Não incorpora desempenhos inferiores Projeta expectativas futuras
Orçamentos Flexíveis, Análise das Variações
Orçamentos estáticos e flexíveis Orçamento estático Baseado em Nível planejado de produção no início do período do orçamento Orçamento flexível Baseado em Receitas orçadas e custos baseados no nível real de produção
Exemplo de orçamento estático Suponha que a Pasadena Co. fabrique e venda jaquetas. Os custos variáveis orçados por jaqueta são os seguintes: Custos de materiais diretos $ 65 Mão-de-obra direta de manufatura $ 26 CIF de manufatura variáveis $ 24 Custos variáveis totais $ 115
Exemplo de orçamento estático O preço de venda orçado é $ 155 por jaqueta. Espera-se que os custos fixos de manufatura sejam de 286 mil, dentro de uma faixa relevante entre 9 mil e 13 500 jaquetas. Os custos variáveis e fixos do período são ignorados. O orçamento estático para o ano 2004 está baseado em vendas de 13 mil jaquetas. Qual é o lucro operacional do orçamento estático?
Exemplo de orçamento estático Receitas (13 000 $ 155) $ 2 015 000 Menos despesas: Variáveis (13 000 $ 115) $ 1 495 000 Fixas $ 286 000 Lucro operacional orçado $ 234 000 Suponha que a Pasadena Co. tenha produzido e vendido 10 mil jaquetas a $ 160 cada, com custos variáveis reais de $ 120 por jaqueta e custos de manufatura fixos de $ 300 mil.
Exemplo de orçamento estático Qual foi o lucro operacional real? Receitas (10 000 $ 160) $ 1 600 000 Menos despesas: Variáveis (10 000 $ 120) $ 1 200 000 Fixas $ 300 000 Lucro operacional real $ 100 000
Exemplo de variação do orçamento estático Qual é a variação do lucro operacional do orçamento estático? Lucro operacional real $ 100 000 Lucro operacional orçado $ 234 000 Variação do lucro operacional do orçamento estático $ 134 000 D Esse é um nível 0 de análise de variação.
Exemplo de variação do orçamento estático Análise de variações baseada no orçamento estático (nível 1) em milhares Orçamento estático Real Variação Jaquetas 13 10 3 D Receitas $ 2 015 $ 1 600 $ 415 D Custos variáveis $ 1 495 $ 1 200 $ 296 F Margem contribuição $ 520 $ 400 $ 120 D Custos fixos $ 286 $ 300 $ 14 D Lucro operacional $ 234 $ 100 $ 134 D
Objetivo Elaborar orçamentos flexíveis e calcular variações em orçamentos flexíveis e variações em volume de vendas.
Etapas na elaboração de um orçamento flexível Etapa 1 Determinar o preço de venda orçado, o custo variável por unidade e o custo fixo orçado. O preço de venda orçado é $ 155, o custo variável é $ 115 por jaqueta e o custo fixo orçado é $ 286 000.
Etapas na elaboração de um orçamento flexível Etapa 2 Determinar a quantidade real de produção. No ano 2003, 10 mil jaquetas foram produzidas e vendidas. Etapa 3 Determinar o orçamento flexível para receitas: $ 155 10 000 = $ 1 550 000
Etapas na elaboração de um orçamento flexível Etapa 4 Determinar o orçamento flexível para custos. Custos variáveis: 10 000 $ 115 $ 1 150 000 Custos fixos $ 286 000 Custos totais $ 1 436 000
Variações A análise de nível 2 fornece informações sobre os dois componentes da variação do orçamento estático. 1 Variação do orçamento flexível. 2 Variações do volume de vendas.
Variações do orçamento flexível Variações do orçamento flexível (nível 2) em milhares Orçamento flexível Real Variação Jaquetas 10 10 0 Receitas $ 1 550 $ 1 600 $ 50 F Custos variáveis $ 1 150 $ 1 200 $ 50 D Margem contribuição $ 400 $ 400 $ 0 Custos fixos $ 286 $ 300 $ 14 D Lucro operacional $ 114 $ 100 $ 14 D
Variações do orçamento flexível Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas Variação do orçamento flexível $ 14 000 D Lucro operacional resultado real $ 100 000 Lucro operacional orçamento flexível $ 114 000
Variações do orçamento flexível Variação do orçamento flexível total = resultado real total orçamento flexível total para nível de vendas real
Variações do orçamento flexível Montante Montante real orçado Preço de venda $ 160 $ 155 Custo variável $ 120 $ 115 Margem contribuição $ 40 $ 40
Variações do orçamento flexível Por que a variação do orçamento flexível é de $ 14 000 D? Variação do preço de venda Custos variáveis reais excedem custos variáveis do orçamento flexível Custos fixos reais excedem custos fixos do orçamento flexível Variação do orçamento flexível total $ 50 000 F $ 50 000 D $ 14 000 D $ 14 000 D
Variações do volume de vendas Variação do volume de vendas (nível 2) em milhares Orçamento Orçamento Variação do flexível estático volume venda Jaquetas 10 13 3 D Receitas $ 1 550 $ 2 015 $ 465 D Custos variáveis $ 1 150 $ 1 495 $ 295 F Margem contrib. $ 400 $ 520 $ 120 D Custos fixos $ 286 $ 286 0 Lucro operacional $ 114 $ 234 $ 120 D
Variações do volume de vendas Quantidade real vendida: 10 000 jaquetas Variação no volume de vendas $ 120 000 D Lucro operacional orçamento flexível $ 114 000 Lucro operacional orçamento estático $ 234 000
Variações do volume de vendas Vendas unitárias reais vendas unitárias orçamento-mestre 13 000 10 000 = 3 000 contribuição orçada margem por unidade $ 40 = Variações do volume de vendas total $ 120 000 D
Variações do orçamento Nível 1 Variação do orçamento estático $ 134 000 D Nível 2 Variação do orçamento flexível $ 14 000 D Variação do volume de vendas $ 120 000 D
Objetivo Explicar por que custos-padrão, muitas vezes, são usados na análise de variações.
Padrões O custo orçado da Pasadena para cada item de custo direto variável é calculado como se segue: Insumo-padrão permitido para uma unidade produzida Custo-padrão por unidade de insumo
Padrões 4 m 2 permitidos por unidade de produto a $ 16,25 de custo-padrão por m 2. Custo-padrão por unidade de produto 4 $ 16,25 = $ 65,00
Padrões 2 horas de mão-de-obra de manufatura de insumo permitidas por unidade de produto a $ 13 de custo-padrão por hora. Custo-padrão por unidade de produto 2 $ 13 = $ 26
Objetivo Calcular variações de preços e variações de eficiência para custos diretos.
Dados reais Materiais diretos comprados e consumidos: 42 500 m 2 a $ 15,95 Custo de materiais diretos = $ 677 875 Horas de mão-de-obra: 21 500 a $ 12,90 Custo de mão-de-obra direta de manufatura = $ 277 350
Exemplo de variação de preço Variação de preço de materiais diretos = Preço real preço orçado Quantidade real = ($ 15,95 $ 16,25) 42 500 = $ 12 750 F
Exemplo de variação de preço Variação de mão-de-obra direta = Preço real preço orçado Quantidade real = ($ 12,90 $ 13,00) 21 500 = $ 2 150 F
Exemplo de variação de preço Qual é o lançamento de diário quando a variação de preço de materiais é isolada no momento da compra? Controle de materiais 690 625 Variação de preço de materiais diretos 12 750 Controle de contas a pagar 677 875 Para registrar materiais diretos comprados
Exemplo de variações de eficiência Variação de eficiência de materiais diretos = Quantidade real quantidade-padrão Preço-padrão = (42 500 40 000) $ 16,25 = $ 40 625 D
Exemplo de variações de eficiência Variação de eficiência da mão-de-obra direta = Quantidade real quantidade-padrão Preço-padrão = (21 500 20 000) $ 13,00 = $ 19 500 D
Variações de eficiência Qual é o lançamento de diário para registrar materiais consumidos? Controle de produtos em processo 650 000 Controle de produtos em processo 650 000 Variação de eficiência de materiais diretos 40 625 Controle de materiais 690 625 Para registrar materiais diretos consumidos
Variações de preço e eficiência Quais os lançamentos de diário para a mão-de-obra direta de manufatura? Controle de produtos em processo 260 000 Variação de eficiência da mão-de-obra direta de manufatura 19 500 Variação de preço da mão-de-obra direta de manufatura 2 150 Salários a pagar 277 350 Para registrar as obrigações com a mão-de-obra direta de manufatura
Exemplo de variações relevantes no orçamento flexível Custo real QR PO QO PO $ 677 875 42 500 $ 16,25 40 000 $ 16,25 $ 690 625 $ 650 000 $ 12 750 F $ 40 625 D $ 27 875 D
Exemplo de variações de orçamento flexível de mão-de- obra Custo real QR PO QO PO $ 277 350 21 500 $ 13 20 000 $ 13 $ 279 500 $ 260 000 $ 2 150 F $ 19 500 D $ 17 350 D
Análise de variações Nível 1 Variação orçamento estático Materiais $ 167 125 F Mão-de-obra $ 60 650 F Total $ 227 775 F Nível 2 Nível 2 Variação orçamento flexível Variação volume vendas Materiais $ 27 875 D Materiais $ 195 000 F Mão-de-obra $ 7 350 D Mão-de-obra $ 78 000 F Total $ 45 225 D Total $ 273 000 F
Análises de variações Nível 2 Variação de orçamento flexível Materiais $ 27 875 D Mão-de-obra $ 17 350 D Total $ 45 225 D Nível 3 Nível 3 Variação de preço Variação de eficiência Materiais $ 12 750 F Materiais $ 40 625 D Mão-de-obra $ 2 150 F Mão-de-obra $ 19 500 D Total $ 14 900 F Total $ 60 125 D
Objetivo 5 Explicar por que medidas de desempenho de compras devem concentrar-se em mais fatores, em vez de apenas nas variações de preço.
Mensuração de desempenho usando as variações Eficácia é o grau no qual um objetivo ou alvo predeterminado é satisfeito. Eficiência é o montante relativo de insumos consumidos para alcançar um certo nível de produto. Variações não devem apenas ser usadas para avaliar desempenhos.
Quando investigar as variações Quando devem as variações ser investigadas Julgamentos subjetivos Regras intuitivas como investigue todas as variações que excederem $10 mil ou 25% do custo esperado, o que for menor.
Objetivo Efetuar a análise de variações em sistemas de custeio baseado em atividade.
Orçamento flexível e custeio baseado em atividade Custos de materiais e mão-de-obra direta de manufatura são exemplos de custos em nível de unidade. Custos em nível de lote são recursos sacrificados em atividades relacionadas a um grupo de unidades de produtos ou serviços, em vez de a cada unidade individual de produto ou serviço.
Orçamento flexível e custeio baseado em atividade A Denver Co. produz plantadores de metal (PM). Suponha que os custos de mão-de-obra de manuseio de materiais variem com o número de lotes produzidos, em vez de com o número de unidades no lote. Os custos de mão-de-obra de manuseio de materiais são diretos em nível de lotes, variando com o número de lotes.
Orçamento flexível e custeio baseado em atividade Orçamento Montantes estático reais Unidades produzidas e vendidas 18 000 15 660 Tamanho do lote 180 174 Número de lotes 100 90 Horas de mão-de-obra de manuseio de materiais por lote 5,00 5,20
Orçamento flexível e custeio baseado em atividade Orçamento Montantes estático reais Total de horas de mão-de de-obra 500 Custo por hora de mão-de-obra de manuseio de materiais $ 14,00 $ 14,50 Total custo de mão-de-obra de manuseio de materiais $ 7 000 $ 6 786
Orçamento flexível e custeio baseado em atividade Quantos lotes devem ser empregados para produzir as unidades reais de produto? 15 660 unidades 180 unidades por lote = 87 lotes Quantas horas de manuseio de materiais devem ser consumidas? 87 lotes 5 horas/lote = 435 horas
Orçamento flexível e custeio baseado em atividade Qual é o orçamento para horas de mão-de-obra de manuseio de materiais? 435 horas $ 14/hora de mão-de-obra = $ 6 090 Custos do orçamento flexível $ 6 090 Custos reais $ 6 786 Variação de orçamento flexível $ 696 D
Variações de preço e de eficiência Variação de preço = ($ 14,50 $ 14,00) 468 = $ 234 D Variação de eficiência = (468 435) $ 14 = $ 462 D Total de variação $ 696 D
Objetivo 8 Descrever o benchmarking e seu uso na gestão de custos.
Benchmarking Refere-se ao processo contínuo de mensurar produtos, serviços e atividades contra os melhores níveis de desempenho.