COMPRA certa Treinamento para o profissional de compras www.contento.com.br 503117 Tributação e seus impactos na rentabilidade
editorial Calculando a rentabilidade Gerir uma farmácia requer conhecimentos multidisciplinares. Do conhecimento técnico ligado a farmácia, bem como administrar a empresa, Recursos Humanos, Comunicação, Marketing, Vendas, além de conhecimentos financeiros, econômicos e tributários. Possuir esse diferencial garante uma empresa saudável, bem gerida e economicamente sustentável. Neste módulo iremos tratar de um assunto ligado ao universo dos tributos para a farmácia e principalmente as mudanças em relação à Substituição Tributária. Os tributos sempre foram um tabu para os empresários, mas cada vez mais o departamento comercial, e não só o contábil, tem se preocupado com o assunto. As mudanças são enormes, começando com o aumento das fiscalizações e apertos tributários. É preciso estar atento às principais mudanças do mercado e suas influências, além disso, todo bom profissional deve estar preparado para atender à demanda de informação, sobretudo aqueles ligados à contabilidade. Mas muitos empresários têm saído dessa situação e se descoberto bem- -sucedidos, fazendo com que sua empresa seja mais competitiva. Aproveite este treinamento. Boa leitura. Lígia Favoretto Editora-chefe Expediente DIRETORIA Gustavo Godoy, Marcial Guimarães e Vinícius Dall Ovo EDITORA-chefe Lígia Favoretto (ligia@contento.com.br) EDITORa de arte Mariana Sobral DEPARTAMENTO COMERCIAL executivas de contas Jucélia Rezende Luciana Bataglia Marketing e Projetos Luciana Bandeira Colaboradores da edição Revisão Maria Stella Valli Textos Marcelo Cristian Ribeiro e Luiz Antônio de Lima (Desenvolva Consultoria e Treinamento) IMPRESSÃO Arvato projeto gráfico Mariana Sobral > www.contento.com.br Rua Leonardo Nunes, 198, Vila Clementino, São Paulo (SP), CEP 04039-010. Tel.: (11) 5082 2200. E-mail: contento@contento.com.br Os artigos publicados e assinados não refletem necessariamente a opinião da editora. O conteúdo dos anúncios e das bulas é de responsabilidade única e exclusiva da empresa anunciante. 3
sumário 06 Pág. 06 Gestão O que acontece com o varejo quando o assunto é tributos Pág. 09 Finanças Gerenciar preços e descontos é a melhor maneira de fiscalizar e evitar perdas 09
13 Pág. 13 Atualidade Saiba como calcular de forma eficiente a Substituição Tributária 5
gestão Tributos para o varejo Manter as contas do negócio em dia é uma ação que facilita os cálculos tributários A expectativa de uma reforma tributária tem sido cada É fácil de entender: os governos, que isso está acontecendo? vez mais iminente, mas enquanto isso não ocorre no adotando medidas de controle e fisca- tanto federal quanto estadual, estão Brasil, vive-se um momento lização cada vez maiores, fazendo com de arrecadação recorde. Por que será que a sonegação do setor desapareça. 6 compra certa fotos shutterstock
terá mais valor fiscal, pois a operação já estará registrada assim que for finalizada a venda, independentemente da emissão do cupom. Avanço da tecnologia como arma de fiscalização Para entender melhor é só observar as ações tecnológicas na área tributária. Começando pelo controle que já é uma realidade através do Sistema Público de Escrituração Digital ou SPED, onde todas as operações de entrada e saída da empresa são controladas via digital, e o governo tem se preparado para isso implantando vários mecanismos, um deles a nota fiscal eletrônica, que já é uma realidade. Outro mecanismo que ainda não tem data é a nota fiscal eletrônica no varejo, isto é, a extinção do cupom fiscal. Com isso, o cupom fiscal físico, aquele que sai da impressora, não Isenção de impostos em medicamentos Outro fato que está em discussão é a isenção de impostos federais em medicamentos. Essa isenção terá pouco ou quase nenhum impacto para nós, varejistas, pois, como já sabemos, a maioria dos medicamentos vendidos está na lista positiva ou negativa, e os da lista positiva já são isentos dos impostos federais, PIS e Cofins, sendo que nos da lista negativa há tributação na fonte e, portanto, não há recolhimento na venda. O que pode ocorrer, porém, é que, com a isenção, todos os medicamentos isentos passarão a ter o markup de 38,23% como já acontece hoje com os produtos da lista positiva. Impacto da tributação no lucro na farmácia A avaliação do impacto dos tributos no lucro da farmácia depende muito da característica de venda, isto é, vendem-se mais genéricos, ou referência, ou ainda se vende mais perfumaria? Com estes dados é possível avaliar o quanto representam os tributos em uma empresa. Outro fator que se deve levar em conta é o regime tributário, pois uma empresa no Super Simples e no lucro presumido é tributada pelo valor da venda, independentemente do lucro, enquanto que uma empresa que esteja 7
gestão no lucro real é sempre tributada pela rentabilidade final depois de descontadas as despesas. A empresa, para se enquadrar no regime tributário, tem de seguir algumas regras. Exemplo: para estar no Simples não pode faturar mais do que R$ 300.000,00 por mês, sendo que no lucro presumido o limite é de R$ 4.000.000,00. A decisão de qual regime é melhor para sua empresa requer alguns cálculos, pois depende de alguns fatores: 1. Faturamento. 2. Calcular o valor da folha de pagamento em relação aos encargos, pois no regime do Super Simples o INSS patronal está incluído na alíquota, enquanto que no lucro presumido e real é preciso calcular o INSS sobre a folha de pagamento. 3. Avaliar qual é a margem de rentabilidade, pois uma empresa com pouco desconto na venda sugere que tenha uma margem melhor, o que indicaria o Super Simples como melhor opção, e ao contrário a empresa que pratica altos descontos na venda optaria pelo lucro real. A opção quanto ao regime tributário e a sua troca só poderá ocorrer no encerramento do exercício, isto é, dezembro. Sistema de gestão Não faz muito tempo, isto é, antes da nota fiscal eletrônica, a conferência de mercadoria era manual inclusive com sistema de gestão não adaptado a conferência automática. Com a implantação da nota fiscal eletrônica a conferência se faz obrigatória pelo XML. Então, as empresas estão sendo obrigadas a investir em sistema cada vez mais completo incluindo compras, recebimentos e controle de estoque automático e automatizados. Hoje é inadmissível que uma farmácia não tenha um bom sistema de gestão para tomada de decisões. 8 compra certa
finanças O que fazer para compensar as perdas? A forma de precificar os produtos e de dar desconto também influi nos tributos O impacto dessa nova modalidade pode ser positivo ou negativo. Positivo, se a sua empresa não dá muito desconto para o cliente. Na Substituição Tributária (ST) a base de cálculo em todos os casos possui um fator de redução e, com isso, essa base pode ser menor do que o valor efetivamente vendido. No Simples, dependendo da alífotos shutterstock 9
finanças quais são os impostos de uma farmácia? Imposto Municipal: ISS (antigo ISSQN) Imposto sobre Serviços; Cálculo é o faturamento líquido do mês X índice da prefeitura. Imposto Estadual: ICMS Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços. Impostos Federais: IRPJ Imposto de Renda de Pessoa Jurídica; CSLL Contribuição Social sobre o Lucro Líquido; Cofins Contribuição para Financiamento da Seguridade Social; PIS Contribuição ao Programa da Integração Social; IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; INSS Contribuição ao Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) (Parte da Empresa). Como é o regime SIMPLES: No regime Simples, todos os impostos federais estão englobados. Sua base de cálculo é uma tabela com um percentual sobre a venda líquida da farmácia, levando em conta o acumulado dos últimos 12 meses. O contador soma as Leituras Z emitidas pela Impressora Fiscal e emite a guia de recolhimento. IRPJ e CSLL: Varia natabela do Simples de 0,00% até 0,54% para o IRP; 0,21% até 0,54% para a CSLL; 0,00% até 0,38% para o PIS; 0,74% até 1,60% para a Cofins. INSS (Parte da Empresa): Varia de 1,80% até 4,60% conforme a faixa de faturamento. 10 compra certa
quota em que você se encontra, também pode ser positiva a aplicação da ST. Será negativo se a sua empresa der desconto acima do fator de redução. O que fica provado é que quanto menor for o valor da venda do seu produto em relação à base de cálculo, maior será o impacto negativo para recolhimento da ST. Lembrando que não há a opção de não aceitar a ST e fazer a apuração, ou seja, neste caso, é obrigatório aceitar a ST na compra. Os compradores terão sempre que ficar atentos, pois com certeza em alguns casos haverá impacto do desconto ou na nota fiscal ou financeiro no boleto, fator preponderante para um bom negócio. Também é preciso avaliar a possibilidade de receber produtos em bonificação. Enfim, para tudo se deve calcular o impacto no preço final do produto. Atenção na entrada de mercadorias A entrada de mercadorias é muito importante nas questões tributárias, isso porque é na entrada que se coibe erros que impactarão o volume de tributos a pagar e essa é uma responsabilidade do comprador. É comum ver o comprador preocupado com o desconto apenas, sendo que muitas empresas distribuidoras, na maioria por falta de conhecimento, faturam de modo errôneo causando um custo indevido. PIS/COFINS Todos os medicamentos são enquadrados em listas (positiva, negativa e neutra). De acordo com elas, o governo isentou o pagamento de PIS e Cofins no varejo devido a este imposto já ter sido pago antes na cadeia. Por isso, para garantir que você não pague um imposto indevido, é necessário falar com o contador à vista de um relatório de vendas que mostre o faturamento, de acordo com a lista abaixo: Positiva (Não incide PIS/Cofins); Negativa (Não incide PIS/Cofins); Neutra (Incide PIS/Cofins); Liberados (Incide PIS/Cofins). 11
finanças qual é o regime tributário preferido? Todo empresário deve no final do ano ir ao contador e avaliar o desempenho da sua empresa, verificando o quanto é importante manter-se no regime atual ou mudar de regime. Em relação ao modelo de tributação, se a empresa estiver no Simples o impacto da cobrança do ICMS antecipado pela ST não é tão grande. Agora, a empresa que estiver no lucro presumido ou real e estava no regime onde o ICMS era calculado pelo débito e crédito e também trabalha com uma margem de lucro apertada, isto é, praticava descontos agressivos, terá um impacto grande no ICMS, diminuindo com certeza a sua margem. Bem antes da implantação, a empresa que estava no regime do Super Simples recolhia o ICMS através do cálculo da venda no fechamento do mês pela alíquota referente a ela, isto é, quando se recolhe o Super Simples recolhem- -se seis impostos: IRPJ, CSLL, PIS, Cofins, INSS, ICMS. No caso de produtos com ST, descontamos desta alíquota o valor correspondente ao ICMS; se a empresa está no lucro presumido ou lucro real, não se apura o ICMS; não existe mais o cálculo de crédito na entrada e débito na venda do produto. Para isso, é necessário utilizar o Demonstrativo de Resultado. Através dele você poderá conhecer e medir seu ponto de equilíbrio e realizar suas estratégias, observando os impactos em sua rentabilidade segundo cada regime tributário. O que é mais vantajoso: comprar dentro ou fora do estado? Depois da implantação e dentro da legislação, quando não existe nenhum acordo entre o distribuidor e o estado de origem, não existe vantagem em comprar de outro estado, pois a diferença da ST deverá ser recolhida no estado de destino sempre, levando em conta que cada estado tem sua regra de prazo de recolhimento. Sendo assim, não compensa comprar por outro estado. 12 compra certa
atualidade Substituição Veja algumas simulações e aprenda a calcular de forma prática e eficaz Tributária Para relembrar, a ST é o sistema pelo qual o ICMS devido pela farmácia e distribuidor são pagos antecipadamente pela indústria farmacêutica e repassados com base em cálculos que veremos a seguir. Como os preços praticados pelas farmácias estão abaixo do Preço Máximo ao Consumidor (PMC), é permitido aplicar descontos no valor do PMC e é sobre esses valores com descontos que o ICMS será calculado. Categoria Percentual (%) de desconto Referência Genéricos Similares Outros Positiva 22,55 28,70 15,62 22,80 Negativa 16,62 24,53 17,12 17,70 Neutra 20,32 28,17 16,93 20,52 Cálculos da ST A ST vem com um conceito de base de cálculo. Trata-se de usar um valor como base de cálculo fixo tendo como referência o PMC, por meio de um redufotos shutterstock 13
atualidade tor de acordo com a categoria em que o medicamento se encontra (referência, genérico e/ou similar). O cálculo da ST é feito através da redução do PMC de acordo com o grupo do produto. Veja um exemplo: 1) O que preciso para o cálculo de um medicamento com o PMC R$ 100,00: Lista Positiva Índice 22,55% 2) Cálculo para descobrir a base de cálculo da nota: 100 X 22,55% = 22,55 100-22,55 = 77,45 (base de cálculo da ST) O preço da nota é de R$ 50,00. 3) Cálculo para descobrir o valor do imposto na nota: 77,45 50,00 = 27,45 27,45 x 18% (alíquota SP) = R$ 4,94: este é o valor da ST. 50,00 (valor do medicamento) + 4,94 (valor ST) = R$ 54,94. Neste caso receberemos a nota no valor de R$ 54,94. Simulação dos impactos da ST conforme a característica da venda Conforme as simulações, ocorrerá sim um impacto na rentabilidade dos produtos. Esse impacto pode ser ainda maior de acordo com a característica de venda da farmácia. Claro que as distribuidoras e indústrias de medicamentos de similares e genéricos já estão se posicionando para que a competitividade seja mantida e exerça pouca influência no repasse do aumento de custo ao consumidor. O impacto do caixa depende das características de venda da farmácia, pois o grupo dos medicamentos de referência terá o valor da ST reduzido, sendo que o de genéricos e similares pode sofrer alguns acréscimos. 1) Simulação de um genérico da lista positiva: Produto: Genérico Lista: Positiva Desconto na compra: 50% Situação atual (Antes da implantação da nova ST). 14 compra certa
Situação atual (Após a Implantação da Nova ST) Impacto De acordo com o exemplo, medicamento da lista positiva do grupo genérico tendo desconto de compra de 50% tem um valor de ST de R$ 6,17. Nas mesmas condições, a partir da implantação do novo modelo terá um valor de ST de R$ 8,74. Portanto, o impacto sobre o preço varia de 12,34% para 17,48%. 2) Simulação de um referência da lista positiva: Produto: Referência Lista: Positiva Desconto na compra: 5% Situação Atual (antes da implantação da Nova ST) 15
atualidade Mais Simulações a) Simulações com o medicamento referência Sem ST Lista PF Desconto Comercial P. Líq. Negativa Positiva Neutra Negativa Positiva Neutra Negativa Positiva IVA L. Pos. Base de cálculo ST IVA Real ST Custo Total Impacto da ST PmC 100,00 5,00% 95,00 38,23% 95,00 0,00% 138,23 100,00 5,00% 95,00 33,05% 95,00 0,00% 133,05 100,00 5,00% 95,00 41,38% 95,00 0,00% 141,38 Exemplo com ST a partir de Jan/2011 100,00 5,00% 95,00 49,26% 138,23 45,51% 7,78 102,78 8,19% 138,23 100,00 5,00% 95,00 49,26% 133,05 40,05% 6,85 101,85 7,21% 133,05 100,00 5,00% 95,00 49,26% 141,38 48,82% 8,35 103,35 8,79% 141,38 Exemplo com ST a partir de Jan/2011 100,00 5,00% 95,00 22,55% 107,06 12,69% 2,17 97,17 2,28% 138,23 100,00 5,00% 95,00 16,62% 110,94 16,78% 2,87 97,87 3,02% 133,05 Neutra 100,00 5,00% 95,00 20,32% 112,65 18,58% 3,18 98,18 3,34% 141,38 Impacto dos produtos de referência na nova ST com desconto na compra de 5% sobre o preço de fábrica: Na lista positiva o custo do produto com ST passa de 102,78 para 97,17, portanto uma diminuição de 5,46%. Na lista negativa o custo do produto com ST passa de 101,85 para 97,87, portanto uma diminuição de 3,91%. Na lista neutra o custo do produto com ST passa de 103,35 para 98,18, portanto uma diminuição de 5,00%. 16 compra certa
b) Simulações com produtos similares Lista PF Desconto Comercial P. Líq. IVA L. Pos. Base de cálculo ST IVA Real ST Custo Total Impacto da ST PMC Exemplo com ST a partir de Jan/2011 Negativa Positiva Neutra Negativa Positiva 100,00 60,0% 40,00 68,54% 67,42 68,54% 4,93 44,93 12,34% 138,23 100,00 60,0% 40,00 68,54% 67,42 68,54% 4,93 44,93 12,34% 133,05 100,00 60,0% 40,00 68,54% 67,42 68,54% 4,93 44,93 12,34% 141,38 Exemplo com ST a partir de Out/2011 100,00 60,0% 40,00 15,62% 116,64 191,60% 13,79 53,79 34,49% 138,23 100,00 60,0% 40,00 17,12% 110,27 175,68% 12,65 52,65 31,62% 133,05 Neutra 100,00 60,0% 40,00 16,93% 117,44 193,61% 13,94 53,94 34,85% 141,38 Impacto dos produtos de similares na nova ST com desconto na compra de 60% sobre o preço de fábrica: Na lista positiva o custo do produto com ST passa de 44,93 para 53,79, portanto uma diminuição de 19,72%. Na lista negativa o custo do produto com ST passa de 44,93 para 52,65, portanto uma diminuição de 17,1%. Na lista neutra o custo do produto com ST passa de 44,93 para 59,94, portanto uma diminuição de 20,04%. 17
atualidade b) Simulações com produtos genéricos Lista PF Desconto Comercial P. Líq. IVA L. Pos. Base de cálculo ST IVA Real ST Custo Total Impacto da ST PMC Exemplo com ST a partir de Jan/2011 Negativa Positiva Neutra Negativa Positiva 100,00 60,0% 40,00 68,54% 67,42 68,54% 4,93 44,93 12,34% 138,23 100,00 60,0% 40,00 68,54% 67,42 68,54% 4,93 44,93 12,34% 133,05 100,00 60,0% 40,00 68,54% 67,42 68,54% 4,93 44,93 12,34% 141,38 Exemplo com ST a partir de Out/2011 100,00 60,0% 40,00 28,70% 98,56 143,39% 10,54 50,54 26,35% 138,23 100,00 60,0% 40,00 24,53% 100,41 151,03% 10,87 50,87 27,19% 133,05 Neutra 100,00 60,0% 40,00 28,17% 101,55 153,88% 11,08 51,08 27,70% 141,38 Impacto dos produtos de similares na nova ST com desconto na compra de 60% sobre o preço de fábrica: Na lista positiva o custo do produto com ST passa de 44,93 para 50,54, portanto uma diminuição de 12,47%. Na lista negativa o custo do produto com ST passa de 44,93 para 50,87, portanto uma diminuição de 13,22%. Na lista neutra o custo do produto com ST passa de 44,93 para 51,08, portanto uma diminuição de 13,67%. 18 compra certa