N. Gregory Mankiw Economia Introdução à Tradução da 6a. edição norte-americana 12 A concepção do sistema tributário 2013 Cengage Learning. All Rights Reserved. May not be copied, scanned, or duplicated, in whole or in part, except for use as permitted in a license distributed with a certain product or service or otherwise on a password-protected website for classroom use.
Depois de ler este capítulo, responda às seguintes questões: Quais são as maiores fontes de receitas fiscais nos Estados Unidos? Quais são os custos de eficiência de impostos? Como podemos avaliar a equidade do sistema fiscal? 1
Introdução Um dos Dez Princípios do Capítulo 1: Um governo pode às vezes melhorar os resultados do mercado. Para tanto, ele deve: fornecer bens públicos; regulamentar a utilização de recursos comuns; remediar os efeitos das externalidades. Para realizar as suas muitas funções, o governo aumenta as receitas por meio de impostos. 2
Introdução Lições sobre os impostos estudadas nos capítulos anteriores: Um imposto sobre um bem reduz a quantidade de mercado desse bem. O ônus de um imposto é compartilhado entre compradores e vendedores, o que dependerá das elasticidades de preço, da demanda e da oferta. Um imposto provoca uma perda de peso morto. 3
Um olhar sobre tributação nos Estados Unidos Primeiro, devemos: verificar como as receitas fiscais, no que se refere à proporção da renda nacional, mudaram ao longo do tempo; comparar receitas fiscais dos Estados Unidos com as de outros países; Identificar as fontes de receita mais importantes para os governos federal, estaduais e local. 4
1925 1930 1935 1940 1945 1950 1955 1960 1965 1970 1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005 2010 % do PIB Receitas do governo dos Estados Unidos, 1929-2011 35% 30% total 25% 20% federal 15% 10% 5% estadual e local 0%
Total das receitas do governo (% do PIB) Suécia 49% França 44 Reino Unido 37 Alemanha 36 Canadá 33 Rússia 32 Brasil 30 Estados Unidos 28 Japão 28 México 21 Chile 20 China 15 Índia 14 6
Receitas do governo federal dos Estados Unidos, 2012:Q1 Impostos Impostos de renda individuais Impostos da Previdência Social Impostos de renda corporativos Quantia (bilhões) Quantia por pessoa Porcentage m das receitas $ 1.123 $ 3.587 42,2% 928 2.965 34,9 376 1.200 14,1 Outros 235 751 8,8 Total $ 2.662 $ 8.503 100,0% 7
Receitas do estado e do governo local, 2012:Q1 Impostos Quantia (bilhões) Quantia por pessoa Porcentage m das receitas Impostos sobre vendas $ 476,4 $ 1.522 34,2% Impostos sobre a propriedade Impostos de renda individuais Impostos de renda corporativos 446,5 1.426 32,1 293,8 938 21,1 50,1 160 3,6 Outros 124,4 397 8,9 Total $ 1.391 $ 4.323 100,0% 8
IMPOSTOS E EFICIÊNCIA Um sistema tributário será mais eficiente do que outro se levantar o mesmo montante de recursos a um menor custo para os contribuintes. Os custos para os contribuintes incluem: o próprio pagamento do imposto; a perda de peso morto; o ônus administrativo. 9
O peso morto Um dos Dez Princípios: As pessoas respondem a incentivos. Lembre-se do Capítulo 8: Os impostos distorcem os incentivos e levam as pessoas a alocar recursos de acordo com incentivos fiscais, e não com base nos verdadeiros custos e benefícios. Resultado: perda de peso morto. Como os contribuintes têm menos dinheiro, os benefícios concedidos à população são maiores do que a receita recolhida pelo governo. 10
Rendimento versus imposto de consumo O imposto de renda reduz o incentivo para economizar: Se a taxa de imposto de renda é de 25%, taxa de juros de 8% = 6% da taxa de juros após impostos. Se há componentes de renda perdidos ao longo do tempo. Alguns economistas defendem a tributação do consumo, em vez da renda, pois isso: incentivaria a poupança e garantiria a renda de aposentadoria dos indivíduos e o crescimento econômico de longo prazo. 11
Rendimento versus imposto de consumo De acordo com o Código Tributário norteamericano, fazem parte do imposto de consumo as contas individuais de aposentadoria, 401 (k) planos. As pessoas podem depositar uma quantia limitada de poupança em tais contas. Os fundos não são tributados até serem retirados no momento da aposentadoria. Na Europa, o imposto sobre o valor agregado (IVA) é um imposto sobre o consumo. 12
Ônus administrativo Refere-se ao tempo e dinheiro que as pessoas disponibilizam para que possam cumprir as leis fiscais. Incentiva o dispêndio de recursos em evasão fiscal legal. Por exemplo, a contratação de contabilistas para explorar "brechas" que possam reduzir a carga tributária. Trata-se de um tipo de perda do peso morto Poderia ser reduzido se o Código Fiscal fosse simplificado, mas isso exigiria a remoção de lacunas, o que é politicamente difícil. 13
Alíquota marginal versus alíquota média de imposto Alíquota média de imposto: Trata-se do total de impostos pagos dividido pela renda total. Mede o sacrifício feito pelo contribuinte. Alíquota marginal de imposto: Trata-se do imposto adicional pago sobre um dólar de renda adicional. Mede os efeitos de incentivo dos impostos sobre o esforço de trabalho, a poupança etc. 14
Imposto fixo O imposto fixo é o mesmo para todas as pessoas. Exemplo: imposto fixo = $ 4.000/pessoa. Renda $ 20.000 Alíquota média de imposto 20% Alíquota marginal de imposto 0% $ 40.000 10% 0% 15
Imposto fixo O imposto fixo é mais eficiente: Não causa perda do peso morto Não distorce os incentivos. Carga administrativa mínima Não há necessidade de contratar contadores, manter o controle de recibos etc. No entanto, esse imposto é considerado injusto em alguns casos: Em termos de dólares, os pobres pagam tanto quanto os ricos. Em relação à renda, os pobres pagam muito mais do que os ricos. 16
IMPOSTOS E EQUIDADE Outro objetivo da política fiscal é a equidade, ou seja, a distribuição extensiva da carga de impostos. Concordar com o que é "justo" é muito mais difícil do que chegar a um acordo sobre o que é "eficiente". No entanto, existem vários princípios que se aplicam às pessoas, com o propósito de avaliar a equidade do sistema fiscal. 17
O princípio dos benefícios Princípio dos benefícios: as pessoas deveriam pagar os impostos com base nos benefícios que recebem dos serviços do governo. Tenta fazer com que os bens públicos sejam semelhantes aos bens privados, quanto mais você usa, mais você paga. Exemplo: impostos sobre a gasolina. O montante do imposto pago está relacionado ao quanto uma pessoa usa vias públicas. 18
O princípio da capacidade de pagamento Princípio da capacidade de pagamento: a ideia de que os impostos deveriam ser cobrados da pessoa com base na capacidade que ela tem de suportar o ônus do imposto. Sugere que todos os contribuintes devam fazer um "sacrifício igual. Reconhece que a magnitude do sacrifício não depende apenas do pagamento de impostos, mas também da renda da pessoa e de outras circunstâncias. Um imposto de $ 10.000 representa um sacrifício maior para uma pessoa pobre do que para um cidadão rico. 19
Equidade vertical Equidade vertical: contribuintes com maior maior poder aquisitovo deveriam pagar impostos mais altos. 20
Três sistemas tributários Imposto proporcional: os contribuintes pagam a mesma fração da renda, independentemente da renda. Imposto regressivo: contribuintes de alta renda pagam uma fração menor de sua renda do que aqueles de baixa renda. Imposto progressivo: contribuintes de alta renda pagam uma fração maior de sua renda do que aqueles de baixa renda. 21
Exemplos dos três sistemas tributários Regressivo Proporcional Progressivo Renda Imposto % de renda Imposto % de renda Imposto % de renda $ 50.000 $ 15.000 30% $ 12.500 25% $10.000 20% 100.000 25.000 25 25.000 25 25.000 25 200.000 40.000 20 50.000 25 60.000 30 22
Alíquotas do imposto de renda federal dos Estados Unidos: 2011 Os Estados Unidos têm um imposto de renda progressivo. Sobre a renda tributável... a alíquota de imposto é... 0 $ 8.500 10% 8.501 34.500 15% 34.501 83.600 25% 83.601 174.400 28% 174.401 379.150 33% Superior a $ 379.150 35% 23
Equidade horizontal Equidade horizontal: os contribuintes com capacidade de pagamento de impostos similares deveriam pagar a mesma quantia Problema: é difícil chegar a um acordo sobre os fatores que, além da renda, determinam a capacidade de pagar. 24
A P R E N D I Z A G E M A T I V A 1 Impostos e casamentos, parte 1 A taxa de imposto de renda é de 25%. Os primeiros $ 20.000 de renda são excluídos da tributação. Para o direito tributário, um casal é um único contribuinte. Sam e Diane ganham, cada um, $ 50.000. i. Se Sam e Diane estão vivendo juntos solteiros, qual é a conta de imposto combinada? ii. Se Sam e Diane são casados, qual é a conta de imposto? 2013 Cengage Learning. Todos os direitos reservados. Não pode ser copiado, escaneado, ou duplicado, no todo ou em parte, exceto para uso como permitido em uma licença distribuída com um certo produto ou
A P R E N D I Z A G E M A T I V A 1 Respostas Se forem solteiros, Sam e Diane pagarão, cada um, 0,25 x ($ 50.000 20.000) = $ 7.500. Total de impostos = $ 15.000 = 15% da renda conjunta. Se forem casados, eles pagarão 0,25 x ($ 100.000 20.000) = $ 20.000 ou 20% da renda conjunta. O aumento de $ 5.000 na conta do imposto é denominado "imposto de casamento" ou penalidade de casamento. 2013 Cengage Learning. Todos os direitos reservados. Não pode ser copiado, escaneado, ou duplicado, no todo ou em parte, exceto para uso como permitido em uma licença distribuída com um certo produto ou
A P R E N D I Z A G E M A T I V A 2 Impostos e casamentos, parte 2 A taxa de imposto de renda é de 25%. Para os solteiros, os primeiros $ 20.000 de renda são excluídos da tributação. Para os casais, a exclusão é de $ 40.000. Harry ganha $ 0, e Sally, $ 100.000. i. Se Harry e Sally estão vivendo juntos solteiros, qual é a conta de imposto combinada? ii. Se Harry e Sally são casados, qual é a conta de imposto? 2013 Cengage Learning. Todos os direitos reservados. Não pode ser copiado, escaneado, ou duplicado, no todo ou em parte, exceto para uso como permitido em uma licença distribuída com um certo produto ou
A P R E N D I Z A G E M A T I V A 2 Respostas Se for solteiro, Harry pagará $ 0 em impostos. Por sua vez, Sally pagará 0,25 x ($ 100.000 20.000) = $ 20.000. Total de impostos = $ 20.000 = 20% da renda conjunta. Se forem casados, eles pagarão 0,25 x ($ 100.000 40.000) = $ 15.000 ou 15% da renda conjunta. A diminuição de $ 5.000 na conta do imposto é chamada de "subsídio do casamento". 2013 Cengage Learning. Todos os direitos reservados. Não pode ser copiado, escaneado, ou duplicado, no todo ou em parte, exceto para uso como permitido em uma licença distribuída com um certo produto ou serviço ou de outra forma em um website
Impostos dos casados e subsídios No atual Código Tributário norte-americano: casais com rendimentos semelhantes tendem a pagar um imposto de casamento; casais com diferentes rendimentos podem receber um subsídio de casamento. Muitos especialistas defendem que o sistema fiscal deve ser neutro em relação ao estado civil... 29
Impostos dos casados e subsídios O sistema tributário ideal teria as seguintes propriedades: Dois casais com a mesma renda total paga o mesmo imposto. Estado civil não afeta a conta de imposto de um casal. A pessoa/família sem renda não paga impostos. Contribuintes de alta renda pagam uma fração maior de sua renda do que aqueles de baixa renda. No entanto, a concepção de um sistema fiscal com essas propriedades é matematicamente impossível. 30
Incidência e equidade tributárias Lembre-se de que a pessoa que carrega o fardo nem sempre é aquela que recebe a fatura fiscal. Exemplo: Um imposto sobre casacos de pele Pode parecer verticalmente equitativo. Mas peles são um luxo com uma demanda muito elástica. O imposto desloca a demanda para longe de peles, prejudicando as pessoas que produzem peles (que provavelmente não são ricas). Lição: Quando se avalia a equidade fiscal, é fundamental considerar a incidência tributária. 31
Quem paga o imposto de renda das pessoas jurídicas? Quando o governo cobra um imposto de uma empresa, ela age mais como coletora de impostos do que como contribuinte. O ônus do imposto, finalmente, cai sobre as pessoas. Suponha que o governo cobre um imposto sobre as montadoras. Proprietários que recebem menos lucro podem, ao longo do tempo, retirar sua riqueza da indústria automobilística. A oferta de carros cai, os preços dos carros sobem, e os compradores de automóveis ficam em pior situação. A demanda por trabalhadores da indústria automobilística cai, os salários caem, e os trabalhadores ficam em pior situação. 32
Impostos fixos Imposto fixo: trata-se de um sistema tributário em que a taxa de imposto marginal é a mesma para todos os contribuintes. Em geral, os rendimentos acima de um certo limite são tributados a uma taxa constante Quanto maior for o valor limite, mais progressivo será o imposto. Reduz drasticamente a carga administrativa. Esse tipo de imposto não é bem-aceito por: pessoas que se beneficiam da complexidade do sistema atual (contadores, lobistas). pessoas que não conseguem imaginar a vida sem a dedução/lacuna favorita. Usado em alguns países do centro-leste europeu. 33
CONCLUSÃO: O tradeoff entre eficiência e equidade As metas de eficiência e equidade muitas vezes estão em conflito: por exemplo, o imposto fixo é o imposto menos equitativo, porém mais eficiente. Os líderes políticos diferem em seus pontos de vista sobre essa troca. A economia pode nos ajudar a compreender melhor o tradeoff e a evitar políticas que sacrifiquem a eficiência sem nenhum aumento no patrimônio. 34
R E S U M O Nos Estados Unidos, as mais importantes fontes de receitas federais são o imposto de renda pessoal, os impostos da folha de pagamento de seguro social e o imposto de renda de pessoa jurídica. Os impostos estaduais e locais mais importantes são aqueles sobre as vendas e a propriedade. A eficiência de um sistema tributário está relacionada aos custos impostos aos contribuintes, além do pagamentos de impostos. Um custo é a perda do peso morto causado pela distorção de incentivos de impostos. Há ainda o ônus administrativo cujo objetivo é cumprir as leis tributárias. 2013 Cengage Learning. Todos os direitos reservados. Não pode ser copiado, escaneado, ou duplicado, no todo ou em parte, exceto para uso como permitido em uma licença distribuída com um certo produto ou
R E S U M O O patrimônio de um sistema fiscal refere-se à sua imparcialidade. De acordo com o princípio relacionado aos benefícios, as pessoas devem ser tributadas com base no valor dos benefícios governamentais que recebem. O princípio da capacidade de pagamento sugere que as pessoas devem pagar impostos com base em sua capacidade de lidar com o fardo. Os Estados Unidos têm um sistema fiscal progressivo, no qual os contribuintes de alta renda pagam uma taxa média superior àquela destinada aos contribuintes de baixa renda. 2013 Cengage Learning. Todos os direitos reservados. Não pode ser copiado, escaneado, ou duplicado, no todo ou em parte, exceto para uso como permitido em uma licença distribuída com um certo produto ou
R E S U M O Quando se avalia a equidade do sistema fiscal, deve-se considerar a incidência tributária, pois a distribuição da carga tributária é diferente da distribuição de notas fiscais. Os formuladores de políticas enfrentam, muitas vezes, um equilíbrio entre os objetivos de eficiência e equidade no sistema fiscal. A maior parte do debate sobre política tributária surge porque as pessoas atribuem importâncias diferentes a esses dois objetivos. 2013 Cengage Learning. Todos os direitos reservados. Não pode ser copiado, escaneado, ou duplicado, no todo ou em parte, exceto para uso como permitido em uma licença distribuída com um certo produto ou