CINTIA ESTEFANIA FERNANDES

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1 A INCIDÊNCIA E A NÃO INCIDÊNCIA FISCAL Uma perspectiva p crítica das imunidades, isenções, anistias e remissões no âmbito da tributação imobiliária. CINTIA ESTEFANIA FERNANDES 1

2 CONCEITO DE IMUNIDADE Norma Definidora de Incompetência Tributária (Norma de Incompetência) 2

3 CONCEITO DE IMUNIDADE Paulo de Barros Carvalho 1 Classe finita e imediatamente determinável finitude é um traço importante diante da infinitude das proibições implícitas 2 de normas jurídicas 3- contidas no textot da CF 3

4 CONCEITO DE IMUNIDADE 4 e que estabelecem a incompetência das pessoas políticas de direito constitucional interno 5 - para expedir regras instituidoras de tributos que alcancem situações específicas 4

5 IMUNIDADE X NÃO INCIDÊNCIA Não-incidência é fenômeno estranho ao direito positivo, fora do campo do direito. A CF não contém norma sem validade jurídica 5

6 IMUNIDADE X ISENÇÃO Imunidade é norma definidora de competência constitucional tributária, tratada exclusivamente no texto constitucional - Isenção é fenômeno próprio da norma infraconstitucional (lei ordinária), definidora da norm jurídica de incidência; pressupõe exercício de competência; - Isenção revogável # Imunidade cláusula pétrea 6

7 IMUNIDADE x REMISSÃO Remissão (art. 172, CTN) é causa de extinção da obrigação tributária, sendo o perdão concedido pelo ente político (mediante lei) da obrigação surgida com o fato gerador - a remissão pressupõe a criação in abstrato do tributo, a concretização de sua hipótese de incidência, o surgimento da obrigação para posterior perdão desta. 7

8 IMUNIDADE X ANISTIA Anistia - é causa de exclusão do crédito tributário (art. 180, CTN), significando o perdão (mediante lei) de (apenas) penalidades d pecuniárias aplicadas em face da ocorrência de infrações tributárias cometidas pelo sujeito passivo da obrigação tributária 8

9 IMUNIDADES GENÉRICAS Imunidade d recíproca - a (todos os impostos) - decorre do Princípio Federativo - isonomia dos Entes Federados - ausência de capacidade contributiva das pessoas políticas - 2º -extensiva às Autarquias e Fundações públicas - 3º - ressalva as atividades econômicas do Estado (art. 173, 1º, inciso II, CF 9

10 Imunidade recíproca - a (todos os impostos) -não se aplica quando haja contraprestação t ou pagamento de preços ou tarifas serviços públicos concedidos (art. 150, 3º). Não se aplica a Soc. Econ. Mista e nem a Empresas Públicas x EBCT (RE ) -há a impossibilidade de isenção heterônoma (150, 3º) -não exonera o promitente comprador de imóvel - 10

11 Imunidades dos templos de qualquer culto b - alberga não só o espaço físico da celebração da liturgia RE BA Pleno Min. Eros Grau Dje (cemitérios) Posse direta do imóvel STJ AgRg gno Ag 2006/ exploração comercial de bens da igreja análise da destinação 11

12 Imunidades d políticas assistenciais i i e - partidos políticos educacionais c - entidades sindicais dos trabalhadores (Federações e Confederações) - entidades assistenciais e educacionais privadas 12

13 Imunidades políticas assistenciais e educacionais c - 4º - finalidades essenciais (STF - AI-Agr /MG DJ 071, ) - requisitos da LC art. 14, CTN, art. 146, II, CF Lei 9.532/97 Obs.: Entidades de previdência privada (RE DF DJ 01/03/2002- p. 52) 13

14 JURISPRUDÊNCIA IPTU- STJ Imunidade d x exceção de pré-executividade id d Resp RS DJ 04/06/08 Imóvel vago, sem uso ou estagnado Resp /ES DJ 14/09/06, p. 302 Art. 14, CTN ônus do contribuinte AgRg no AgRg no Ag 2007/ DJ 01/12/08 14

15 JURISPRUDÊNCIA IPTU- STJ E STF Imunidade d do promitente t comprador STJ- AgRg no Ag 2008/ , DJ 16/12/08 Imóvel locado aluguel destinado às finalidades essenciais imunidade STF - AI-AgR AgR /MG - DJe-162, Imóvel para estacionamento imune STF - RE /DF DJ p.39 15

16 JURISPRUDÊNCIA - IPTU STF Imóvel lde entidade d beneficente com livraria i imune RE MG p. 42 Escritório e residência de entidades sem fins lucrativos RE SP DJ 12/05/200, p. 28. Art. 14 do CTN não se admite percentagens, participação nos lucros ou comissões a diretores e administradores- RE RJ DJ 14/05/82 p

17 IMUNIDADE E ITBI ART. 156, 2º, l, CF TRANSMISSÃO DE BENS OU DIREITOS incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital TRANSMISSÃO DE BENS OU DIREITOS decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica 17

18 ITBI IMUNIDADES ART. 156, 2º, l, CF EXCEÇÃO (caso de incidência tributária) -> ATIVIDADE PREPONDERANTE DO ADQUIRENTE: - compra e venda de bens ou direitos transmitidos; - locação de bens imóveis; - arrendamento mercantil (leasing imobiliário). 18

19 ITBI IMUNIDADES ART. 156, 2º, l, CF ATIVIDADE PREPONDERANTE DO ADQUIRENTE : (ART. 37, 1º, 2º e 3º do CTN) faturamento < 50% %da receita operacional - 2 anos antes e 2 anos subseqüentes se iniciar suas atividades após a aquisição, ou menos de 2 anos antes dl dela - leva-se em conta os três primeiros i anos seguintes à data da aquisição verificada a preponderância incide o ITBI se aplica a lei vigente na data da aquisição, i sobre o valor do bem ou direito 19

20 ITBI IMUNIDADES ART. 184, 5º, CF SÃO IMUNES OS IMÓVEIS DESAPROPRIADOS PARA FINS DE REFORMA AGRÁRIA 20

21 JURISPRUDÊNCIA IMUNIDADE- ITBI STF Aquisição de imóvel locado a terceiro - imune RE SP - DJ p

22 ISENÇÕES IPTU E ITBI ITBI ALÍQUOTAS: (Art. 50, LCM 40/01 Para 2005 redação da LCM 52/04) - Curitiba: 2,4% para qualquer transmissão Isenção Imóveis residenciais financiados por mais de 5 anos com garantia hipotecária ou alienação fiduciária, de acordo com o valor venal (isenção): até R$30.000,00 nihil de R$30.000,01 até R$80.000,00-0,5% 22

23 ISENÇÕES IPTU - CURITIBA ISENÇÕES: Alíquotas residenciais para hotéis e hospitais; Redução para aposentados, maiores de 65 anos, com um único imóvel; Alíquotas não residenciais para imóveis em construção; 23

24 ISENÇÕES IPTU - Curitiba ISENÇÕES: *Isenção para os imóveis de até 70 m² e valor até ,00; *Isenção para imóveis de valor histórico ou cultural; 24

25 ISENÇÕES IPTU - CURITIBA ISENÇÕES: **Isenção para área verde - Redução proporcional ao índice de área verde do terreno, desde que integrante do SEAV e cumpridas as condições de preservação impostas pela lei; - Redução de 10% por árvore isolada, por árvore imune ao corte e por Araucaria angustifolia. 25

26 ISENÇÕES- IPTU- CURITIBA ISENÇÕES: *Isenção para hortifrutigranjeiros; *Isenção para ex-combatentes; *Isenção de taxas e Contribuição de Melhoria para imóveis isentos/imunes do IPTU.. 26

27 ISENÇÕES IPTU- CURITIBA ISENÇÕES: * Critério da vigésima (não se considera edificado o imóvel cujo valor da construção não alcance a. 20ª parte do valor do terreno. 27

28 REMISSÃO - EXEMPLOS - LEI ESPECÍFICA E EXCLUSIVA - EX.: - remissão de débitos em geral a entidades filantrópicas (especificidade pelo destinatário) - remissão de débitos abaixo de um determinado valor (especificidade pela matéria) - Lei cujo conteúdo seja remissão - Obs.: remissão para todo contribuinte que quite seus débitos, de uma só vez, em certa data -> lei genérica, desigual e ilegal. 28

29 ANISTIA - EXEMPLOS - LEI ESPECÍFICA E EXCLUSIVA - EX.: - perdão da multa decorrente de determinada infração 29

30 ISENÇÃO REMISSÃO E ANISTIA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL LEI COMPLEMENTAR 101/2000 ART ESTIMATIVA DE IMPACTO ORÇAMENTÁRIO- FINANCEIRO DOIS EXERCÍCIOS SEGUINTES - LEI DE DIRETRIZES ORÇAMENTÁRIAS - DEMAIS MEDIDAS 30