Responsabilidade Tributária: dissolução irregular, subsidiariedade, solidariedade e substituição tributária

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1 Responsabilidade Tributária: dissolução irregular, subsidiariedade, solidariedade e substituição tributária Pós-Doutora pela Universidade de Lisboa; Doutora pela PUC/SP; Mestre pela UFC; Professora Graduação e Pós-Graduação UFC; Coordenadora IBET Fortaleza - Procuradora da Fazenda Nacional. deniluc@fortalnet.com.br

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3 RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA A lei elege pessoas que não são contribuintes para responder pelo recolhimento do tributo. O responsável não pratica o fato gerador, mas tem alguma espécie de vínculo para que a lei justique a sua eleição. Garante a realização da receita tributária. Evita a evasão fiscal.

4 SUJEIÇÃO PASSIVA ART. 121, CTN 1. CONTRIBUINTE- relação direta e pessoal com a situação que constitua o fato gerador. 2. RESPONSÁVEL quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.

5 RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA NO CTN DISPOSIÇÃO GERAL Art Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.

6 RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA ART ART. 133 RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES ART. 134 ART. 135 RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS ART. 136 ART. 138 RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES

7 RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES (Arts. 129/133 - CTN) Art Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

8 RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS (Arts. 134/135 CTN) Art Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; (...); VII - os sócios, no caso de liquidação de sociedade de pessoas.

9 RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS Art São pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados 1) com excesso de poderes ou 2) infração de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatários, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado.

10 RESPONSABILIDADE POR INFRAÇÕES (Arts. 136/138 CTN) Art Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato. Art A responsabilidade é pessoal ao agente: (...); III - quanto às infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico: (...); c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, contra estas.

11 DESCONSIDERAÇÃO DA PERSONALIDADE JURÍDICA Excepcionalidade da desconsideração, episodicamente, da pessoa jurídica nos casos de abusos e fraudes. Jurisprudência divergente Novo Código de Processo Civil (Lei n , 16/03/2015) Arts. 133/136 LEI N /80 Art. 1o. Determina a aplicação subsidiaria do CPC. Art. 135, CTN; art. 50, CC

12 PORTARIA PGFN N. 180/2010 Art. 2º A inclusão do responsável solidário na Certidão de Dívida Ativa da União somente ocorrerá após a declaração fundamentada da autoridade competente da RFB, MTE, PGFN acerca da ocorrência de ao menos uma das quatro situações a seguir: I - excesso de poderes; II - infração à lei; III - infração ao contrato social ou estatuto; IV - dissolução irregular da pessoa jurídica.

13 INADIMPLEMENTO INFRAÇÃO A LEI Súmula 430/STJ - o inadimplemento da obrigação tributária pela sociedade não gera, por si só, a responsabilidade solidária do sócio-gerente. PGFN - Confirma a tese reiterada do STJ de que o mero inadimplemento do tributo não configura hipótese disposta no art. 135, inciso III, do Código Tributário Nacional (CTN).

14 SITUAÇÃO DIVERSA: NÃO RETENÇÃO DE TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE O não repasse de tributos retidos na fonte (de empregados ou de pessoas jurídicas) enseja a responsabilidade subjetiva e solidária do sócioadministrador da época do fato gerador. Não se está, na hipótese, diante de um mero inadimplemento do tributo, mas de manifesta infração à lei, apta a ensejar o redirecionamento da execução fiscal aos sócios-administradores da época do fato gerador.

15 REDIRECIONAMENTO DA EXECUÇÃO FISCAL POSSIBILIDADE DE INCLUSÃO ANTES E DEPOIS DA CDA (CERTIDÃO DA DÍVIDA ATIVA)

16 REDIRECIONAMENTO DA EXECUÇÃO FISCAL RECURSO ESPECIAL /RS (...) 5. Conseqüentemente, o redirecionamento deve ser solucionado de acordo com a interpretação conferida pelo STJ: a) se o nome dos coresponsáveis não estiver incluído na CDA, cabe ao ente público credor a prova da ocorrência de uma das hipóteses listadas no art. 135 do CTN; b) constando o nome na CDA, prevalece a presunção de legitimidade de que esta goza, invertendo-se o ônus probatório (orientação reafirmada no julgamento do REsp /ES, sob o rito dos recursos repetitivos). (STJ, Resp /RS, Segunda Turma, Rel. para Acórdão Min. Herman Benjamin, DJe ).

17 DISSOLUÇÃO IRREGULAR SÚMULA 435/STJ presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competentes, legitimandooredirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente.

18 Tributar e agradar, tanto como amar e ter juízo, não é dado aos homens! (Edmund Burke, 1729/1797)