DIREITO TRIBUTÁRIO Parte II. Manaus, abril de 2013 Jorge de Souza Bispo, Dr. 1

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1 DIREITO TRIBUTÁRIO Parte II Manaus, abril de 2013 Jorge de Souza Bispo, Dr. 1

2 TRIBUTO Definido no artigo 3º do CTN como sendo toda prestação pecuniária compulsória (obrigatória), em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, constituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa, plenamente vinculada. 2

3 Os tributos são divididos em: Fiscais são aqueles cuja imposição tem por objetivo proporcionar arrecadação de recursos financeiros à pessoa jurídica de direito público. Extrafiscais têm imposição que visa corrigir situações econômicas ou sociais diversas e não unicamente a arrecadação de recursos financeiros. 3

4 Espécies de tributos : impostos, taxas e contribuições de melhoria. Impostos - são instituídos por lei e recolhidos ao Fisco sem contrapartida específica de prestação de serviços pelo Estado. Taxas - somente podem ser cobradas quando estão associadas a uma ação do Estado. Este executa uma atividade e cobra do contribuinte por ela. As contribuições de melhoria - cobradas em decorrência da valorização que um serviço prestado pelo Estado (obras públicas) proporciona a um bem imóvel, sem vínculo necessário com a variação positiva no valor do bem. 4

5 Impostos Os impostos, definidos pelo artigo 16 do CTN, somente poderão ser instituídos por lei e não requerem uma contrapartida obrigacional por parte do Estado. Os recursos arrecadados não têm destinação específica. 5

6 Imposto Pessoal e Imposto Real Imposto Pessoal é aquele que estabelece diferenças tributárias em função de condições próprias do contribuinte, como a condição econômica, por exemplo. Exemplo: I.R. Imposto Real é aquele que incide sobre o patrimônio em geral, sem levar em conta os aspectos pessoais ou próprios do contribuinte. Exemplo: IPTU 6

7 Imposto Direto e Imposto Indireto Direto reúne em uma só pessoa as condições de contribuinte direto (aquele que é responsável pela obrigação tributária) e contribuinte de fato (aquele que suporta o ônus do imposto). O imposto direto incide sobre uma pessoa, a renda ou o capital e grava fatos que ocorrem periodicamente. Exemplo: I.R. - Imposto de Renda Indireto é aquele embutido no preço final do produto e não explicitado na Nota Fiscal. Comporta uma dualidade de pessoas: contribuinte de direito, responsável pelo recolhimento do tributo, e contribuinte de fato, aquele que suporta o ônus do imposto. Incide sobre um ato, fato ou objeto e grava fatos intermitentes que ocorrem cotidianamente. Exemplo: IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados. 7

8 Imposto Proporcional, Imposto Progressivo e Imposto Fixo Proporcional é todo aquele que possui alíquota única incidente sobre o valor tributável. O seu montante varia proporcionalmente em função do valor tributável. (II) Progressivo tem duas ou mais alíquotas e o seu montante varia desproporcionalmente em função do valor tributável. (IRPF) Fixo é aquele cujo valor é estabelecido sem levar em consideração a alíquota e a base de 8

9 O Imposto Monofásico e Plurifásico Monofásico - também chamado de imposto de incidência única, é aquele cuja legislação prevê uma única incidência nas sucessivas operações do ciclo econômico (insumo, produção, circulação). Plurifásico é aquele imposto que incide em várias fases, etapas ou operações sequenciais, até chegar ao consumidor final. 9

10 Imposto Cumulativo e Imposto Não Cumulativo Cumulativo é aquele que incide em cada operação tributável, não sendo prevista compensação, dedução ou abatimento em relação à operação anterior. Exemplo: IOF Não Cumulativo é aquele cuja norma prevê compensação, abatimento ou dedução do valor do tributo pago ou devido na operação anterior. 10

11 Imposto Nominado, Imposto Inominado e Imposto Regulatório Nominado é aquele previsto na Constituição e é considerado o imposto mais apropriado para suprir as necessidades do Estado. Exemplo: I.R. - Imposto de Renda; IPI; ICMS. Inominado, também chamado de residual, é instituído com base na competência residual da União. Regulatório, chamado de extra-fiscal, é aquele que, incidindo sobre fluxos comerciais e financeiros, têm por finalidade regular a economia segundo o interesse do País. Exemplo: II - Imposto de Importação. 11

12 Imposto Seletivo e Imposto Adicional Seletivo é aquele que incide sobre certos produtos, mercadorias ou serviços, que se destacam dos outros pela sua qualidade. Adicional é o que se adiciona ao mesmo imposto, permitindo um bis in idem, desde que não ofenda princípios constitucionais, tais como o da legalidade, igualdade, capacidade contributiva e confisco. 12

13 Taxas As taxas são classificadas em regulatórias (prestação de serviço público) e remuneratórias (exercício das atividades de polícia e de administração pública). Regulatórias financiam serviços que impedem ou restringem atividades no interesse da população, custeando também licenças, diversões, fiscalização, aferição de pesos e medidas, etc. São cobradas em função do interesse público, razão pela qual denominam-se regulatórias. Remuneratórias (iluminação pública, asfaltamento, limpeza pública, etc.) são cobradas dos beneficiários diretos dos serviços que financiam. Sua cobrança ocorre independentemente de o beneficiário usufruir do serviço. 13

14 Taxa X Tarifa Taxa é um tributo, previsto no artigo 145, inciso II da Constituição Federal, instituída unilateralmente pelo Estado. O contribuinte deve efetuar seu pagamento quando há uma atuação específica do Estado, seja na restrição (poder de polícia) ou no acréscimo de um direito (serviço público). Tarifa, também conhecida como preço público, é o valor cobrado pela prestação de serviços públicos por empresas públicas, sociedades de economia mista, empresas concessionárias e permissionárias de serviços públicos e pode ser definida como o preço de venda do bem, exigido por empresas prestacionistas de serviços públicos (concessionárias e permissionárias), como se comuns vendedoras fossem. 14

15 Contribuições de Melhoria Contribuições de melhoria sempre têm um pressuposto definido, qual seja, um benefício auferido pelo contribuinte, e são arrecadadas compulsoriamente pelo Estado. Podem ser criadas e exigidas pela União, Estados, Municípios e Distrito Federal, no âmbito de suas respectivas atribuições, tendo em vista obras públicas de que decorram benefícios aos proprietários de imóveis. 15

16 Contribuições Direito Tributário Constituição Federal prevê três tipos de contribuições classificadas conforme a sua finalidade ou a destinação do produto arrecadado. São elas: contribuições sociais; intervenção no domínio econômico e de interesse de categorias profissionais ou econômicas. 16

17 As contribuições sociais financiam a Seguridade Social e são cobradas do empregador, do trabalhador e demais segurados da Previdência Social Fontes de custeio para as despesas da Seguridade Social: Contribuições dos empregadores e trabalhadores para a Seguridade Social INSS, incidente sobre a folha de salários; Contribuição para o financiamento da Seguridade Social (COFINS), incidente sobre a receita e o faturamento das empresas; Contribuição Social Sobre o Lucro das Pessoas Jurídicas (CSLL), incidente sobre o lucro das empresas; Receitas de concursos de prognósticos; Contribuições do importador de bens ou serviços do exterior 17

18 Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico e Contribuição de Interesse de Categorias Profissionais ou Econômicas As Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico e Contribuição de Interesse de Categorias Profissionais ou Econômicas são ambas privativas da União e devem obedecer aos princípios da legalidade, isonomia, anterioridade e noventena. As contribuições de intervenção no domínio econômico prestam-se a financiar os custos e encargos da União para sua atuação no domínio econômico, ou seja, financiam atividades específicas do Estado. 18

19 Empréstimos Compulsórios São tributos instituídos exclusivamente pela União. Somente podem ser instituídos por lei complementar para atender a despesas extraordinárias em caso de calamidade pública, guerra externa ou sua iminência, ou em caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, sendo obedecido o princípio da anterioridade. 19

20 Impostos - Imposto sobre a Importação II - Imposto sobre a Exportação IE - Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Pessoa Física IRPF - Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Pessoa Jurídica IRPJ - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI - Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro ou Relativas a Títulos ou Valores Imobiliários IOF -Outros 20

21 Contribuições Sociais - Contribuições Previdenciárias - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL ) - Contribuição Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS ) - PIS /PASEP e COFINS - Importação 21

22 Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico Direito Tributário -Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico Incidente sobre as Operações Realizadas com Combustíveis CIDE Combustíveis - Contribuição de Intervenção do Domínio Econômico CIDE Remessas do Exterior 22

23 Taxas Federais Direito Tributário - Taxa de Autorização do Trabalho Estrangeiro - Taxa de Controle e Fiscalização de Produtos Químicos - Taxa de Emissão de Documentos - Taxa de Fiscalização da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) - Taxa de Fiscalização de Vigilância Sanitária - Outras (e muitas). 23

24 Obrigado! 24