Rodada #1 Legislação Tributária

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1 Rodada #1 Legislação Tributária Professor Ricardo Wermelinger Assuntos da Rodada LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA: 1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Critérios orientadores Renda e Proventos. Conceito Disponibilidade Econômica ou jurídica Acréscimo patrimonial Tributação das pessoas físicas Incidência Rendimento Rendimento Tributável Rendimentos isentos ou não tributáveis Tributação exclusiva Deduções Contribuintes Responsáveis Domicílio Fiscal Base de cálculo Alíquotas Lançamento Cálculo do tributo Sistema de bases correntes Período de apuração Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão) Recolhimento Complementar Tributação Definitiva Tributação das pessoas jurídicas Incidência Contribuintes Responsáveis Domicilio Fiscal Base de cálculo Receitas e rendimentos Omissão de receita Ganhos de capital Despesas dedutíveis e indedutíveis Remuneração de administradores Lucro real Lucro presumido Lucro arbitrado Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior Preço de transferência Investimentos em sociedades coligadas e controladas avaliados pelo método do patrimônio líquido Reorganizações societárias Gratificações e participações nos lucros Atividade rural Sociedades cooperativas Isenções e

2 reduções Imunidades Tributação na fonte Tributação das operações financeiras Período de apuração Regime de caixa e regime de competência Alíquotas e adicional Lançamento Planejamento tributário Livros Fiscais. 2. Imposto sobre Produtos Industrializados Bens de capital Incidência Industrialização. Conceito Características e modalidades de industrialização Exclusões Contribuintes Responsáveis Estabelecimentos Industriais e equiparados Domicílio Base de cálculo Valor tributável Créditos Não Tributados Suspensão Isenção Redução e majoração do imposto Período de apuração Apuração do imposto IPI na importação Crédito presumido Classificação de produtos Regimes fiscais Lançamento Recolhimento Rotulagem e marcação de produtos Selos de controle Obrigações dos transportadores, adquirentes e depositários de produtos Registro Especial Cigarros Bebidas Produtos industrializados por encomenda. 2

3 Recados importantes! A reprodução indevida, não autorizada, deste material ou de qualquer parte dele sujeitará o infrator a multa de até 3 mil vezes o valor do curso, à apreensão das cópias ilegais, à responsabilidade reparatória civil e persecução criminal, nos termos dos artigos 102 e seguintes da Lei 9.610/98. Você poderá fazer mais questões destes assuntos no teste semanal, liberado ao final da rodada. Tente cumprir as metas na ordem que determinamos. É fundamental para o perfeito aproveitamento do treinamento. Qualquer problema com a meta, envie uma mensagem para o WhatsApp oficial da Turma Elite (35)

4 a. Teoria em Tópicos 1. Primeira aula, que hora mais feliz! Para começar, trarei alguns temas sobre o IPI em que as matérias de direito e legislação tributária se misturam. Esses pontos vezes caem em uma das provas, vezes em outra. A maioria dos professores deixa para tratar em direito tributário, porém, como só veremos impostos em espécie lá pras rodadas finais, acho importante trazer aqui; não dá pra estudar os detalhes do Regulamento do IPI (que a partir de agora e para todo sempre chamaremos de RIPI) sem saber a estrutura básica do imposto. Assim, estudaremos seu regramento constitucional, no CTN, questões doutrinárias e jurisprudenciais sobre a sistemática de cobrança, e então passaremos para o começo do RIPI. Naturalmente, usarei todas as questões da Esaf possíveis, porém, esse curso trabalha com uma base de questões muito elevada, não existem 40 questões da banca para cada uma das rodadas, fora as rodadas de revisão. Assim usarei questões de outras bancas e, se estritamente necessário, questões feitas por mim. É uma impossibilidade matemática trabalhar só com a Esaf, lamento. 2. O IPI sempre foi considerado um tributo de grande função extrafiscal. Porém, é, ao mesmo tempo, uma das maiores fontes de receita Federal, o que mostra que não existe tributo só extrafiscal ou só fiscal. 3. O IPI segue a regra das exceções dos princípios da legalidade e anterioridade do exercício financeiro. Porém, o IPI deve respeitar a anterioridade nonagesimal! Pensem que, no mercado empresarial, entre ele o industrial, é muito comum se falar em trimestre resultado do trimestre, desempenho do trimestre então, é razoável que novos tributos levem 90 dias, um trimestre, para passar a valer. 4. Vamos ao fato gerador: CTN 46 O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: 4

5 I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do artigo 51 (estabelecimentos industriais ou equiparados ainda veremos); III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão. Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. 5. Ou seja: sempre que um produto que sofreu alguma modificação industrial é comercializado, incide o IPI. A lei, porém, fixa momentos bem específicos como marcos para o fato gerador: o desembaraço aduaneiro, a saída do estabelecimentos industrial, e a arrematação de bens apreendidos ou abandonados. Reparem que basta que o produto tenha sofrido processo de industrialização em alguma etapa de sua cadeia de produção, não necessariamente na etapa tributada. 6. O caso da importação é o mais fácil de usar como exemplo. Quando o produto sofre desembaraço aduaneiro, é tributado. Quando o estabelecimento importador o revende, é tributado de novo, ainda que o importador não tenha praticado nova operação de industrialização. O fato gerador não é a industrialização, é a saída do produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado. 7. Quanto à arrematação, apesar de constar no CTN, o legislador ordinário não instituiu o imposto nessa hipótese. É um caso de não incidência. Logo, temos o seguinte: conforme o CTN, incide na arrematação. Na realidade, porém, esse imposto não foi criado. 5

6 8. O IPI possui algumas características previstas na própria CF: SELETIVIDADE: O imposto deve ser maior ou menor conforme a essencialidade do produto. Produtos supérfluos recebem uma alíquota maior, ao passo que os essenciais, uma alíquota menor. Essa característica é obrigatória no IPI e facultativa no ICMS, então as bancas cobram bastante, para confundir. NÃO-CUMULATIVIDADE: compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. Na prática, o que ocorre é a geração e o uso de créditos de IPI. Sempre que uma empresa que é contribuinte do IPI compra insumos destinados a sua produção que foram tributados nas etapas anteriores, ela ganha créditos de IPI igual ao valor dessa tributação. Quando essa mesma empresa vende seus produtos, ela calcula o IPI devido sobre o valor total da venda. Ao final, compensa o que calculou que deve com os créditos que recebeu, pagando apenas a diferença. Não daria pra rastrear cada produto específico, calculando o IPI pago pela matéria prima daquele item. É tudo feito contabilmente. NÃO INCIDÊNCIA NA EXPORTAÇÃO: Costuma se falar que não se exporta tributo. Para garantir a competitividade de nossos produtos no mercado externo, não incide o IPI sobre bens destinados ao exterior. REDUZIDO IMPACTO SOBRE BENS DE CAPITAL: Bens de capital são aqueles bens usados para produzir outros bens, como maquinário, tratores, colheitadeiras, ferramentas pesadas, etc. De modo a incentivar os investimentos em ganho de produtividade, a CF determina esse impacto reduzido, na forma a ser regulamentada em lei ordinário. 9. O IPI é afetado por algumas imunidades, tal qual a maioria dos outros impostos. Além daquelas que sempre estudamos juntas na CF (recíproca, livros, templos, etc), existem outras que estão meio disfarçadas no texto. 6

7 Por exemplo: sobre o ouro como ativo financeiro incide apenas o IOF. Isso acaba sendo cobrado como uma imunidade ao IPI e demais impostos. 10. O artigo 18 do RIP sintetizou todos pra gente: Art. 18. São imunes da incidência do imposto: I - os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão (Constituição Federal, art. 150, inciso VI, alínea d ); II - os produtos industrializados destinados ao exterior (Constituição Federal, art. 153, 3º, inciso III); III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (Constituição Federal, art. 153, 5º); e IV - a energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País (Constituição Federal, art. 155, 3o). 11. Bem mais fácil estudar aqui do que na Constituição, e o RIPI ainda trouxe às referências à Carta. Grande RIPI. S2 12. Falando no RIPI, vamos começar o estudo dos seus primeiros artigos. 13. O imposto incide sobre todos os produtos industrializados nacionais e estrangeiros, desde que constem na listagem que chamamos de TIPI tabela de incidência do IPI. 14. O imposto incide todos os produtos com alíquota, mesmo que seja alíquota zero. Somente estão fora do campo de incidência do imposto aqueles com o registro NT (não tributado). Aquela diferença que vemos em tributário, entre isenção, alíquota zero, imunidade e não incidência. 15. O RIPI define produto industrializado, para fins de incidência do imposto, a partir da definição de processo de industrialização. Será um produto industrializado aquele que resultar de uma operação de industrialização, ainda que ocorra de maneira incompleta, parcial ou intermediária. 7

8 16. As operações de industrialização, aí sim, são definidas como qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo. Além disso, São irrelevantes, para caracterizar a operação como industrialização, o processo utilizado para obtenção do produto e a localização e condições das instalações ou equipamentos empregados. O RIPI traz alguns exemplos de processos de industrialização, mas a listagem não é exaustiva: TRANSFORMAÇÃO, a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na obtenção de espécie nova. BENEFICIAMENTO, a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto. MONTAGEM, a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal. ACONDICIONAMENTO OU REACONDICIONAMENTO, a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. RENOVAÇÃO OU RECONDICIONAMENTO, a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização. 17. Antes que vocês achem que estou passando a perna, só copiando a letra da lei, deixa eu explicar: existe matéria que a gente mastiga, explica com outras palavras, dá exemplos, porque as bancas pedem um entendimento, uma interpretação sobre o tema. Outras, caem muito com a letra da lei, às vezes trocando uma palavrinha no meio do texto pra tornar a assertiva 8

9 incorreta. Então, tem matéria que estudaremos de um jeito, outras, de outro, conforme o estilo das questões. 18. Agora, por exemplo, veremos processos que o RIPI cita especificamente como exclusão, ou seja, como sendo processos que NÃO de industrialização. Esse ponto vou falar com minhas palavras, sem copiar o decreto. 19. De regra, temos coisas feitas sob encomenda, sob medida, por meio artesanal, incluindo comida pra pronto consumo. Veja, a intenção é excluir determinados estabelecimentos que devem se sujeitar apenas ao ICMS, ou aderir ao simples, por serem mais comerciantes ou prestadores de serviço do que industriais. Pensem em autônomos, muito comum em várias das áreas que veremos não se quer cobrar IPI dele. 20. Primeiro: restaurantes. Mais exatamente, comida fora de embalagem, para consumo imediato, seja em restaurantes bares padarias e afins, seja aquela preparada por empresa de catering em cozinhas industriais localizadas no próprio local onde estão as pessoas que serão servidas (terceirizado o refeitório da empresa, a empresa contratada para cozinhar não paga IPI). 21. Segundo: refrigerante de máquina. Desde que para venda direta ao consumidor. Não queremos que o Burguer King pague IPI pelo nosso amado refil. 22. Terceiro: artesanato. Artesanato é definido alguns artigos à frente de maneira detalhada. Deve ser fruto de trabalho manual, feito por pessoa física, que não contrate terceiros assalariados, e que venda o produto diretamente ou por meio de cooperativa de artesãos ou algo do gênero. 23. Quarto: alfaiate, marceneiro e afins. A produção, sob encomenda direta do consumidor, seja na casa do preparador, ou em oficina, de vestuário ou qualquer outro produto que exija trabalho profissional para o feitio. Oficina = até 5 trabalhadores e força motriz de potência máxima de 5 quilowatts 9

10 24. Quinto: farmácia de manipulação. Venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita médica. Tive que pesquisar, magistral e feito mediante receita médica, oficinal é feito sem receita, a partir de fórmulas públicas reconhecidas pela Anvisa. Mas ambos são remédios manipulados em farmácias. 25. Sexto: café moído na hora da sua padaria gourmet. Sabe aquela padaria, ou outro comércio qualquer, que entre vários produtos (como o café servido no balcão), vende café moído na hora? A Starbucks é uma delas, mas é cada vez mais comum em diversos estabelecimentos. Bem, esse café não é tributado pelo IPI. 26. Sétimo: construções. Seria a construção de coisas muito grandes, no limiar entre um imóvel e um produto industrializado, além dos imóveis em si. Casas, edifícios, pontes, galpões, oleodutos, usinas hidrelétricas, centrais telefônicas, redes de distribuição de energia, complexos industriais... As partes da construção pagam IPI normalmente ao serem produzidas. 27. Oitavo: montagem de óculos, com receita médica. O fabricante das lentes pagou IPI lá atrás, mas a ótica, que só corta pra encaixar na armação, não paga. 28. Nono: cestas de café da manhã. A aquisição de produtos alimentícios de terceiros e montagem de cestas de natal e semelhantes. O RIPI fala em cestas de Natal, mas de café da manhã são muito mais comum, ou estou louco? 29. Décimo: Consertos em geral. Sabe aquele técnico de televisão, ou de geladeira, ar condicionado... Além disso, vale também quando a própria empresa que conserta irá ficar com o produto consertado. A regra é: o produto não ser objeto de comércio após o conserto. Produção de peças para serem usadas no conserto também. E também o conserto de produtos com defeito de fabricação, feito de graça por estarem na garantia. Afinal, já 10

11 foram tributados uma vez, e a empresa não está ganhando nada com o reparo, pelo contrário. 30. Décimo primeiro: restauração de sacos usados, pro processo rudimentar, ainda que se use máquina de costura. Vai ser específico assim Décimo segundo: mistura de tintas, para criação de tonalidade personalizada (sob encomenda). Aquelas lojas que têm um misturador na porta, fazem na hora o tom desejado. Já se cobrou IPI lá atrás, o lojista não precisa pagar. 32. Décimo terceiro: tabaco oriundo de produtor pessoa física. Será que ainda existe isso? 33. O RIPI prossegue tratando de embalagens, porque em alguns casos o tipo de embalagem fará diferença na incidência ou não do IPI. Acondicionamento para transporte: aquele que se destina a isso, sem acabamento ou rótulo bonito, que não valorize o produto, e que seja superior a 20 quilos, ou ao menos ao que é o tamanho comum de sua venda no varejo. Se houver alguma norma técnica sobre embalagem do produto, vale a norma técnica, não o RIPI. Acondicionamento de apresentação: a embalagem para venda final. 34. Se a norma sobre tributação tratar de um peso de produto específico, a forma de embalagem não fará diferença. Da mesma forma, para tabaco nem a embalagem nem mesmo o peso do produto faz diferença. Em outras palavras, se existe regra específica, vale a regra específica, claro. 35. Bom, gente, vamos ficando por aqui, é muito volume de matéria estilo decoreba, precisamos respeitar o limite de retenção do ser humano. 36. Próxima aula começaremos pelos estabelecimentos industriais e equiparados. 11

12 b. Mapas mentais 12

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14 c. Revisão 1 QUESTÃO 01 ESAF AFRFB São imunes da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, exceto: a) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. b) os livros, jornais e periódicos e o papel destinado à sua impressão. c) os produtos industrializados destinados ao exterior. d) as aeronaves de uso militar vendidas à União. e) a energia elétrica, derivados do petróleo, combustíveis e minerais do País. QUESTÃO 02 ESAF ATRFB 2000 Não se considera industrialização a operação a) definida como tal, mas que esteja incompleta, ou seja parcial ou intermediária b) que, exercida sobre matéria-prima ou produto intermediário, importe na obtenção de espécie nova c) que apenas modifique, aperfeiçoe ou altere o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto d) que altere a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, quando esta se destine apenas ao transporte da mercadoria e) que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, sob a mesma classificação fiscal 14

15 QUESTÃO 03 ESAF ATRFB Avalie os itens a seguir e assinale a opção correta. I. Para fins da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, a industrialização é caracterizada como qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto. II. O aperfeiçoamento para consumo é considerado como industrialização, para fins da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, dependendo do processo utilizado para obtenção do produto e da localização e condições das instalações ou equipamentos empregados. III. A alteração da apresentação do produto pela colocação de embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria, é caracterizado como industrialização para fins da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados. a) Somente o item I está correto. b) O item I e o item II estão corretos. c) Os itens I, II e III estão corretos. d) Os itens II e III estão corretos. e) Os itens I e III estão corretos. QUESTÃO 04 FCC 0 JUIZ ESTADUAL TJ PE Em nosso sistema tributário, a não-cumulatividade e a essencialidade são atributos exclusivos a) do ICMS. 15

16 b) do IR. c) dos impostos residuais. d) do ITR. e) do IPI. QUESTÃO 05 CEM EXAM TRF 3 JUIZ FEDERAL Assinale a alternativa incorreta com relação ao IPI : a) Este imposto será seletivo em função da essencialidade do produto. b) Não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior. c) Terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. d) Terá suas alíquotas mínimas e máximas fixadas pelo Senado Federal. QUESTÃO 06 FUNRIO SUFRAMA 2008 O regulamento do imposto sobre produtos industrializados (Decreto 4.544/02) caracteriza industrialização, definindo como operações de a) beneficiamento a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na obtenção de espécie nova. b) acondicionamento a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto. c) transformação a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal. 16

17 d) montagem a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. e) renovação ou Recondicionamento a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização. QUESTÃO 07 FUNRIO SUFRAMA 2008 É considerada industrialização, de acordo com regulamento do imposto sobre produtos industrializados (Decreto 4.544/02), a) a restauração de sacos usados, executada por processo rudimentar com emprego de máquinas de costura. b) o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de apresentação, em cozinhas industriais destinados à venda direta a corporações, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionários ou empregados. c) a moagem de café torrado, realizada por comerciante varejista como atividade principal. d) o preparo de refrigerantes, à base de extrato concentrado, por meio de máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta ao consumidor. e) a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador. 17

18 d. Revisão 2 QUESTÃO 08 ESAF AFRFB 2005 O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competência da União, a) terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo. b) poderá incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. c) poderá ser seletivo, em função da essencialidade do produto. d) constitui exceção ao princípio da legalidade, eis que é facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites da lei, alterar suas alíquotas. e) poderá ser não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. QUESTÃO 09 ESAF ANALISTA DE COM EXT 2012 Ao dispor sobre o IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, a Constituição Federal previu que ele terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo seu contribuinte na forma da lei. Sobre o tema, é incorreto afirmar que: a) caberá à lei ordinária federal estabelecer os critérios para a diminuição do impacto do IPI na aquisição de bens de capital. b) tal diminuição poderá se dar mediante autorização para apropriação de crédito relativo ao IPI incidente na operação e sua utilização na compensação com o devido pela empresa adquirente em outras operações ou seu ressarcimento em dinheiro. 18

19 c) tal diminuição poderá se dar mediante o estabelecimento de critérios a serem observados pelo Executivo na redução das alíquotas relativas a operações com tais bens. d) referido dispositivo constitucional é autoaplicável, no sentido de que tem a eficácia imediata de impedir a validade de lei ou ato normativo que atue em sentido contrário, aumentando o impacto do IPI na aquisição de bens de capital. e) referido dispositivo não ampara o reconhecimento do direito à imunidade de tais operações ao IPI. QUESTÃO 10 FCC TCE CE AUDITOR 2006 O princípio da não-cumulatividade, em relação ao Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI), significa que o a) contribuinte poderá descontar, do valor devido em cada operação de circulação de mercadorias, o montante do tributo cobrado em operações anteriores. b) Fisco não poderá exigir, cumulativamente com o IPI, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operação. c) contribuinte tem o direito à redução progressiva do montante a recolher a título de IPI, conforme o número de operações realizadas desde o início de suas atividades. d) Fisco deverá excluir o ICMS ou o ISS da base de cálculo do IPI, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido concomitantemente com este. e) contribuinte tem o direito à redução progressiva da alíquota do IPI, conforme o número de operações realizadas em determinado espaço de tempo. 19

20 QUESTÃO 11 ESAF PROCURADOR PGFN 2015 Não é fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI: a) o conserto, a restauração e o recondicionamento de produtos usados para comércio. b) a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina do confeccionador. c) a operação efetuada fora do estabelecimento industrial. d) o reparo de produtos com defeito de fabricação, mediante substituição de partes e peças, mesmo quando a operação for remunerada. e) o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário, desde que na residência do preparador. QUESTÃO 12 CESPE TCE RN ASSESSOR JURÍDICO 2015 De acordo com as normas constitucionais, julgue o item a seguir, relativo às ações dos órgãos e autoridades públicas. Admite-se que lei vincule a receita do imposto sobre produtos industrializados (IPI) incidente sobre a venda de veículos para a reforma de estradas federais. Certo/Errado QUESTÃO 13 FUNDEP AFM UBERABA ADAPTADA O Decreto N.º 7.212/2010 regulamenta a cobrança, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Industrialização caracteriza-se como qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo. 20

21 Analise as seguintes afirmativas sobre os casos considerados como exclusões, ou seja, casos que não são considerados como industrialização para fins do IPI. I. O preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de apresentação. II. A confecção ou preparo de produto de artesanato, definido no Art. 7º. III. A confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador. IV. A manipulação em farmácia, para distribuição, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita médica. V. A montagem de óculos, mediante receita médica. Não são consideradas como industrialização, para fins do IPI, as afirmativas: a) I, II, III e V, apenas. b) I, II e V, apenas. c) II, III e IV, apenas. d) II e V, apenas. 21

22 e. Revisão 3 QUESTÃO 14 ESAF ATRFB 2003 O IPI, de acordo com a Constituição Federal, deve atender a dois princípios: a) não-cumulatividade e progressividade, em função de o produto ser considerado supérfluo. b) diferenciação de alíquotas, em função dos títulos dos capítulos e posição, e a nãocumulatividade. c) não-cumulatividade e superficialidade. d) seletividade, em função da essencialidade do produto, e a cumulatividade. e) seletividade, em função da essencialidade do produto, e a nãocumulatividade. QUESTÃO 15 ESAF ATRFB 2002 Constituição Federal, artigo 153, parágrafo 3º: 3º - O imposto previsto no inciso IV: (Imposto Sobre Produtos Industrializados) I - será seletivo, em função da essencialidade do produto; Em face do enunciado, assinale a opção correta. a) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas diferenciais por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. 22

23 b) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas diferenciais por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto menos sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. c) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas homogêneas por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo supérfluo. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto maiores devem ser. d) Seletividade quer dizer não-discriminação ou sistema de alíquotas homogêneas por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. e) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas diferenciais por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador constitucional, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo supérfluo. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes menos numerosas, tanto menores devem ser. 23

24 QUESTÃO 16 ESAF AFRFB 2002 Assinale a resposta correta. (i) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados estrangeiros? (ii) O campo de incidência do IPI abrange os produtos com alíquota zero? a) (i) Sim, porque para efeito de IPI não há distinção em relação à procedência dos bens. (ii) Não, porque alíquota zero equivale à ausência de alíquota. b) (i) Sim, porque se o produto é industrializado esse imposto substitui o de importação. (ii) Sim, porque alíquota zero não impede que o produto siga o regime geral do imposto. c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque a lei determina que seu campo de incidência abrange todos os produtos com alíquota. d) (i) Não, porque haveria bis in idem, já que sobre eles incide o imposto de importação. (ii) Sim, porque o campo de incidência desse imposto abrange todos os produtos industrializados. e) (i) Não, porque o IPI não é um tributo aduaneiro. (ii) Não, porque o campo de incidência advém da Constituição e esta não previu a hipótese. QUESTÃO 17 FGV SEFAZ MS 2006 O fato gerador do imposto sobre produtos industrializados é: a) a sua arrematação, quando apreendido e levado a leilão. b) a sua entrada no país, quando de procedência estrangeira. c) a industrialização do produto. d) a sua entrada no estabelecimento arrematante. 24

25 e) a sua adjudicação quando abandonado e levado a leilão. QUESTÃO 18 FGV SEFAZ MS 2006 Não pode(m) compor a base do cálculo do imposto sobre produtos industrializados: a) os encargos cambiais exigidos do importador. b) as taxas exigidas para entrada do produto no País. c) os encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador. d) o preço corrente da mercadoria, no mercado varejo da praça do remetente. e) o imposto sobre a importação. QUESTÃO 19 CESPE AGU 2002 Quanto à repartição das receitas tributárias, ao Sistema Tributário Nacional e à dívida ativa, julgue o item subseqüente. O recolhimento do IPI baseia-se na não-cumulatividade, segundo a qual apenas o valor acrescido em cada fase da industrialização deverá ser tributado; a fim de apurar o valor devido do imposto ao final de cada mês, faz-se controle de créditos e débitos do IPI. Dessa maneira, a não-cumulatividade do tributo não é calculada, na verdade, na industrialização de cada produto específico, mas a cada período de tempo. Certo/Errado QUESTÃO 20 FCC AJAJ TRF O imposto previsto sobre produtos industrializados 25

26 a) não poderá ser cobrado no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. b) será cumulativo, não havendo compensação nas operações efetuadas pelo contribuinte. c) incidirá, dentre outras hipóteses, sobre os produtos industrializados que forem destinados ao exterior. d) será seletivo, em função da essencialidade do produto, havendo dispositivo constitucional neste sentido. e) não terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto. f. Normas comentadas CONSTITUIÇÃO (art. 153, 3º) 26

27 3º O imposto previsto no inciso IV (IPI): I - será seletivo, em função da essencialidade do produto; II - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores; III - não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior. IV - terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de ) [...] CTN (arts. 46 a 49) Art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do artigo 51; leilão. III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. Art. 47. A base de cálculo do imposto é: I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preço normal, como definido no inciso II do artigo 20, acrescido do montante: 27

28 a) do imposto sobre a importação; b) das taxas exigidas para entrada do produto no País; c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis; seria o valor aduaneiro acrescido de todos os custos da operação II - no caso do inciso II do artigo anterior: a) o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria; b) na falta do valor a que se refere a alínea anterior, o preço corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista da praça do remetente; III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preço da arrematação. Art. 48. O imposto é seletivo em função da essencialidade dos produtos. Art. 49. O imposto é não-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferença a maior, em determinado período, entre o imposto referente aos produtos saídos do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados. Parágrafo único. O saldo verificado, em determinado período, em favor do contribuinte transfere-se para o período ou períodos seguintes. RIPI, Decreto nº 7.212/10 (arts. 2º a 7º) Art. 2o O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificações constantes da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI 28

29 Parágrafo único. O campo de incidência do imposto abrange todos os produtos com alíquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposições contidas nas respectivas notas complementares, excluídos aqueles a que corresponde a notação NT (não tributado) Art. 3o Produto industrializado é o resultante de qualquer operação definida neste Regulamento como industrialização, mesmo incompleta, parcial ou intermediária Art. 4o Caracteriza industrialização qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, tal como : I - a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na obtenção de espécie nova (transformação); II - a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto (beneficiamento); III - a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal (montagem); IV - a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização (renovação ou recondicionamento). 29

30 Parágrafo único. São irrelevantes, para caracterizar a operação como industrialização, o processo utilizado para obtenção do produto e a localização e condições das instalações ou equipamentos empregados. Exclusões Art. 5o Não se considera industrialização: I - o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de apresentação: a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurídicas e a outras entidades, para consumo de seus funcionários, empregados ou dirigentes; II - o preparo de refrigerantes, à base de extrato concentrado, por meio de máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor III - a confecção ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7o; IV - a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador; V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário, na residência do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI - a manipulação em farmácia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita médica 30

31 VII - a moagem de café torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista como atividade acessória VIII - a operação efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte: a) edificação (casas, edifícios, pontes, hangares, galpões e semelhantes, e suas coberturas); b) instalação de oleodutos, usinas hidrelétricas, torres de refrigeração, estações e centrais telefônicas ou outros sistemas de telecomunicação e telefonia, estações, usinas e redes de distribuição de energia elétrica e semelhantes; ou c) fixação de unidades ou complexos industriais ao solo; IX - a montagem de óculos, mediante receita médica X - o acondicionamento de produtos classificados nos Capítulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes XI - o conserto, a restauração e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da própria empresa executora ou quando essas operações sejam executadas por encomenda de terceiros não estabelecidos com o comércio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peças empregadas exclusiva e especificamente naquelas operações XII - o reparo de produtos com defeito de fabricação, inclusive mediante substituição de partes e peças, quando a operação for executada gratuitamente, ainda que por concessionários ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante XIII - a restauração de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de máquinas de costura; 31

32 XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usuário, realizada em estabelecimento comercial varejista, efetuada por máquina automática ou manual, desde que fabricante e varejista não sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas e XV - a operação de que resultem os produtos relacionados na Subposição da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa física Parágrafo único. O disposto no inciso VIII não exclui a incidência do imposto sobre os produtos, partes ou peças utilizados nas operações nele referidas. Embalagens de Transporte e de Apresentação Art. 6o Quando a incidência do imposto estiver condicionada à forma de embalagem do produto, entender-se-á I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a tal fim; e II - como acondicionamento de apresentação, o que não estiver compreendido no inciso I. 1o Para os efeitos do inciso I do caput, o acondicionamento deverá atender, cumulativamente, às seguintes condições: I - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos, embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de função promocional e que não objetive valorizar o produto em razão da qualidade do material nele empregado, da perfeição do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior àquela em que o produto é comumente vendido, no varejo, aos consumidores. 32

33 2o Não se aplica o disposto no inciso II do caput aos casos em que a natureza do acondicionamento e as características do rótulo atendam, apenas, a exigências técnicas ou outras constantes de leis e de atos administrativos. 3o O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentação, será irrelevante quando a incidência do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade. 4o Para os produtos relacionados na Subposição da TIPI, a incidência do imposto independe da forma de apresentação, acondicionamento, estado ou peso do produto Artesanato, Oficina e Trabalho Preponderante Art. 7o Para os efeitos do art. 5o: I - no caso do seu inciso III, produto de artesanato é o proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condições: a) quando o trabalho não contar com o auxílio ou a participação de terceiros assalariados; e b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por intermédio de entidade de que o artesão faça parte ou seja assistido; II - nos casos dos seus incisos IV e V: a) oficina é o estabelecimento que empregar, no máximo, cinco operários e, quando utilizar força motriz não dispuser de potência superior a cinco quilowatts; e b) trabalho preponderante é o que contribuir no preparo do produto, para formação de seu valor, a título de mão de obra, no mínimo com sessenta por cento 33

34 g. Gabarito D D E E D E C D D A B E A E A A A D C D 34

35 h. Breves comentários às questões: QUESTÃO 01 ESAF AFRFB São imunes da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, exceto: a) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. b) os livros, jornais e periódicos e o papel destinado à sua impressão. c) os produtos industrializados destinados ao exterior. d) as aeronaves de uso militar vendidas à União. e) a energia elétrica, derivados do petróleo, combustíveis e minerais do País. Comentário: Essa questão poderia ser respondida tanto olhando para a Constituição quanto para o RIPI (regulamento do IPI), art. 18. Naturalmente, o RIPI não poderia criar uma imunidade, pois o que as define como tal é justamente o fato de se originarem diretamente da Constituição, mas o Decreto fez um favor ao agrupar todas aquelas previstas no texto da Carta. De tudo que está aí, o que nunca vimos nem em um nem em outro são as aeronaves militares. Gabarito: D. QUESTÃO 02 ESAF ATRFB 2000 Não se considera industrialização a operação a) definida como tal, mas que esteja incompleta, ou seja parcial ou intermediária 35

36 b) que, exercida sobre matéria-prima ou produto intermediário, importe na obtenção de espécie nova c) que apenas modifique, aperfeiçoe ou altere o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto d) que altere a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, quando esta se destine apenas ao transporte da mercadoria e) que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, sob a mesma classificação fiscal Comentário: Os artigos 3º e 4º do RIPI tratam de produto industrializado e industrialização a) RIPI 3º: Produto industrializado é o resultante de qualquer operação definida neste Regulamento como industrialização, mesmo incompleta, parcial ou intermediária b) RIPI 4º I transformação c) RIPI 4º II beneficiamento (no decreto não tem o apenas, mas isso não invalida a questão) d) aqui temos uma exceção ao acondicionamento, RIPI 4º IV: a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. e) RIPI 4º III montagem Gabarito: D. QUESTÃO 03 ESAF ATRFB Avalie os itens a seguir e assinale a opção correta. 36

37 I. Para fins da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, a industrialização é caracterizada como qualquer operação que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto. II. O aperfeiçoamento para consumo é considerado como industrialização, para fins da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, dependendo do processo utilizado para obtenção do produto e da localização e condições das instalações ou equipamentos empregados. III. A alteração da apresentação do produto pela colocação de embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria, é caracterizado como industrialização para fins da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados. a) Somente o item I está correto. b) O item I e o item II estão corretos. c) Os itens I, II e III estão corretos. d) Os itens II e III estão corretos. e) Os itens I e III estão corretos. Comentário: Mais uma questão sobre processo de industrialização, bem mais recente, pra mostrar que é um tema que vale ter memorizado. I correto, conforme RIPI 4º II errado, conforme RIPI 4º, parágrafo único: São irrelevantes, para caracterizar a operação como industrialização, o processo utilizado para obtenção do produto e a localização e condições das instalações ou equipamentos empregados. 37

38 III correto, conforme RIPI 4º IV Gabarito: E. QUESTÃO 04 FCC 0 JUIZ ESTADUAL TJ PE Em nosso sistema tributário, a não-cumulatividade e a essencialidade são atributos exclusivos a) do ICMS. b) do IR. c) dos impostos residuais. d) do ITR. e) do IPI. Comentário: Conforme artigo 153, 3º, I e II. Lembrem-se da diferença pro ICMS, que PODERÁ ser seletivo, mas não é uma obrigação. A não-cumulatividade, por outro lado, é obrigatória para ambos. Gabarito: E. QUESTÃO 05 CEM EXAM TRF 3 JUIZ FEDERAL Assinale a alternativa incorreta com relação ao IPI : a) Este imposto será seletivo em função da essencialidade do produto. b) Não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior. c) Terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. 38

39 d) Terá suas alíquotas mínimas e máximas fixadas pelo Senado Federal. Comentário: O Senado possui competência para fixar as alíquotas mínimas e máximas do ICMS, não do IPI. Pra ajudar a memorizar, lembrem que o Senado possui representação idêntica para todos os Estados da federação (diferente da Câmara, que é proporcional à população), sendo o ente mais adequado para tratar de temas relacionados com a guerra fiscal. Por isso o ICMS é com eles. Já o IPI, tributo federal, tem alíquotas fixadas em lei, num intervalo, com valor exato definido por decreto (exceção ao princípio da legalidade). Gabarito: D. QUESTÃO 06 FUNRIO SUFRAMA 2008 O regulamento do imposto sobre produtos industrializados (Decreto 4.544/02) caracteriza industrialização, definindo como operações de a) beneficiamento a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, importe na obtenção de espécie nova. b) acondicionamento a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto. c) transformação a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classificação fiscal. d) montagem a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria. 39

40 e) renovação ou Recondicionamento a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização. Comentário: Aqui uma questão no estilo de ligar a coluna da esquerda com a da direita. Seguem os conceitos corretos, conforme a descrição de cada assertiva: a) transformação. b) beneficiamento. c) montagem. d) acondicionamento. e) correto. Apesar de o enunciado citar o antigo regulamento do IPI, os dispositivos usados nessa questão mantiveram a redação inalterada pelo novo decreto, de Gabarito: E. QUESTÃO 07 FUNRIO SUFRAMA 2008 É considerada industrialização, de acordo com regulamento do imposto sobre produtos industrializados (Decreto 4.544/02), a) a restauração de sacos usados, executada por processo rudimentar com emprego de máquinas de costura. b) o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de apresentação, em cozinhas industriais destinados à venda direta a corporações, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionários ou empregados. 40

41 c) a moagem de café torrado, realizada por comerciante varejista como atividade principal. d) o preparo de refrigerantes, à base de extrato concentrado, por meio de máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta ao consumidor. e) a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador. Comentário: Questão sobre as exceções, previstas no RIPI 5º. Lembrem, é tudo que se relaciona com comidas prontas para o consumo, ou coisas feitas sob encomenda, resultantes de processo manual, como artesanato e alfaiataria ou marcenaria. Especificamente o café moído: sabe aquelas padarias chiques que vendem de tudo, inclusive café moído na hora? É pra evitar que ela se torne contribuinte do IPI só por causa desse café. Se for um estabelecimento destinado a moer café, aí sim teremos industrialização e cobrança de IPI, mas se é apenas um detalhe, uma atividade acessória de uma padaria ou mercado, não incide o imposto. O erro da C é o principal, onde deveria ser acessória. As outras assertivas são cópias literais dos incisos XIII (sacos), I (alimentos de consumo imediato), II (refrigerante de máquina) e IV(vestuário) Apesar de o enunciado citar o antigo regulamento do IPI, os dispositivos usados nessa questão mantiveram a redação inalterada pelo novo decreto, de Gabarito: C. QUESTÃO 08 ESAF AFRFB 2005 O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de competência da União, 41

42 a) terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, mediante ato do Poder Executivo. b) poderá incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. c) poderá ser seletivo, em função da essencialidade do produto. d) constitui exceção ao princípio da legalidade, eis que é facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites da lei, alterar suas alíquotas. e) poderá ser não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. Comentário: a) mediante regulamentação em lei, não em ato do executivo. b) não incidirá sobre esses produtos. c) deverá ser seletivo. O que apenas poderá é o ICMS. d) Exatamente, sendo exceção também à anterioridade do exercício financeira (só precisa respeitar a noventena). e) deverá ser não-cumulativo. Assim como o ICMS. Gabarito: D. QUESTÃO 09 ESAF ANALISTA DE COM EXT 2012 Ao dispor sobre o IPI Imposto sobre Produtos Industrializados, a Constituição Federal previu que ele terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo seu contribuinte na forma da lei. Sobre o tema, é incorreto afirmar que: a) caberá à lei ordinária federal estabelecer os critérios para a diminuição do impacto do IPI na aquisição de bens de capital. 42

43 b) tal diminuição poderá se dar mediante autorização para apropriação de crédito relativo ao IPI incidente na operação e sua utilização na compensação com o devido pela empresa adquirente em outras operações ou seu ressarcimento em dinheiro. c) tal diminuição poderá se dar mediante o estabelecimento de critérios a serem observados pelo Executivo na redução das alíquotas relativas a operações com tais bens. d) referido dispositivo constitucional é autoaplicável, no sentido de que tem a eficácia imediata de impedir a validade de lei ou ato normativo que atue em sentido contrário, aumentando o impacto do IPI na aquisição de bens de capital. e) referido dispositivo não ampara o reconhecimento do direito à imunidade de tais operações ao IPI. Comentário: a) a própria CF prevê regulamentação em lei. b) essa sistemática de créditos e débitos do IPI é a forma usual de administração e cobrança mesmo. c) como o IPI é exceção ao princípio da legalidade, o executivo altera suas alíquotas por decreto, dentro dos limites da lei. Nada impede que a lei fixe limites, ou melhor, estabeleça parâmetros qualitativos, e não apenas quantitativos. d) correta. É necessária lei para regulamentar, com o que consta na Carta não dá pra aferir o valor exato a se cobrar nessas operações. e) realmente não ampara imunidade, estamos falando de reduzido impacto, o que pressupõe algum impacto. Isso não condiz com imunidade. Gabarito: D. 43

44 QUESTÃO 10 FCC TCE CE AUDITOR 2006 O princípio da não-cumulatividade, em relação ao Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI), significa que o a) contribuinte poderá descontar, do valor devido em cada operação de circulação de mercadorias, o montante do tributo cobrado em operações anteriores. b) Fisco não poderá exigir, cumulativamente com o IPI, qualquer outro tributo em tese incidente sobre a mesma operação. c) contribuinte tem o direito à redução progressiva do montante a recolher a título de IPI, conforme o número de operações realizadas desde o início de suas atividades. d) Fisco deverá excluir o ICMS ou o ISS da base de cálculo do IPI, sempre que qualquer daqueles dois tributos for exigido concomitantemente com este. e) contribuinte tem o direito à redução progressiva da alíquota do IPI, conforme o número de operações realizadas em determinado espaço de tempo. Comentário: A não-cumulatividade está perfeitamente descrita na assertiva A. Na prática, ocorre de maneira um pouco diferente, apurando-se por período de tempo, e não produto a produto, mas na essência a ideia é essa, prevista no texto constitucional. Gabarito: A. QUESTÃO 11 ESAF PROCURADOR PGFN 2015 Não é fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI: 44

45 a) o conserto, a restauração e o recondicionamento de produtos usados para comércio. b) a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina do confeccionador. c) a operação efetuada fora do estabelecimento industrial. d) o reparo de produtos com defeito de fabricação, mediante substituição de partes e peças, mesmo quando a operação for remunerada. e) o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário, desde que na residência do preparador. Comentário: a) renovação, RIPI 5º XI excetua do IPI apenas as operações desse tipo para uso próprio ou para terceiros que não vendam produtos do mesmo tipo. Enfim, é pra usar, não pra ser objeto de comércio. b) correto, RIPI 5º IV. c) o RIPI lista algumas operações especificas que, ocorridas fora do estabelecimento industrial, estariam fora da incidência do imposto (edificações, oleodutos, fábricas, etc). Por esse motivo, não se pode dizer de modo geral que qualquer operação efetuada fora do estabelecimento industrial esteja livre do tributo. d) correto, RIPI 5º XII. e) Conforme RIPI 5º V, ode ser na residência do preparador ou em oficina. Esse desde que tornou a assertiva incorreta, pois essa condição não é essencial, necessária. Gabarito: B. 45

46 QUESTÃO 12 CESPE TCE RN ASSESSOR JURÍDICO 2015 De acordo com as normas constitucionais, julgue o item a seguir, relativo às ações dos órgãos e autoridades públicas. Admite-se que lei vincule a receita do imposto sobre produtos industrializados (IPI) incidente sobre a venda de veículos para a reforma de estradas federais. Certo Errado Comentário: Os impostos são tributos não vinculados, sendo cobrados independente da prestação de um serviço específico ao contribuinte. Por essa razão sua receita deve ir para o bolo da arrecadação, para custear a atividade estatal em geral, não remunerável por meio de taxa. Essa vedação da vinculação do produto da arrecadação a um destino qualquer é chamada de princípio da não afetação dos impostos. Existem exceções, previstas no próprio texto constitucional, artigo 167. Dentre os casos ali expressos, não está a reforma de estradas federais, nem nada relacionado com infraestrutura que pudesse fundamentar essa vinculação (só temos saúde, educação, administração tributária, e garantia de crédito por antecipação de receita). Gabarito: Errado. QUESTÃO 13 FUNDEP AFM UBERABA ADAPTADA O Decreto N.º 7.212/2010 regulamenta a cobrança, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Industrialização caracteriza-se como qualquer operação que modifique a 46

47 natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo. Analise as seguintes afirmativas sobre os casos considerados como exclusões, ou seja, casos que não são considerados como industrialização para fins do IPI. I. O preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de apresentação. II. A confecção ou preparo de produto de artesanato, definido no Art. 7º. III. A confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador. IV. A manipulação em farmácia, para distribuição, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita médica. V. A montagem de óculos, mediante receita médica. Não são consideradas como industrialização, para fins do IPI, as afirmativas: a) I, II, III e V, apenas. b) I, II e V, apenas. c) II, III e IV, apenas. d) II e V, apenas. Comentário: Essa questão foi anulada porque a banca manteve todos os itens corretos, e não tinha opção que contemplasse isso. Mexi em um deles, para torná-lo errado. A farmácia de manipulação deve vender direto ao consumidor, não a distribuidores. Gabarito: A. 47

48 QUESTÃO 14 ESAF ATRFB 2003 O IPI, de acordo com a Constituição Federal, deve atender a dois princípios: a) não-cumulatividade e progressividade, em função de o produto ser considerado supérfluo. b) diferenciação de alíquotas, em função dos títulos dos capítulos e posição, e a nãocumulatividade. c) não-cumulatividade e superficialidade. d) seletividade, em função da essencialidade do produto, e a cumulatividade. e) seletividade, em função da essencialidade do produto, e a nãocumulatividade. Comentário: Molezinha, correto? Nada a acrescentar, essa veio direto da CF 153 3º. Gabarito: E. QUESTÃO 15 ESAF ATRFB 2002 Constituição Federal, artigo 153, parágrafo 3º: 3º - O imposto previsto no inciso IV: (Imposto Sobre Produtos Industrializados) I - será seletivo, em função da essencialidade do produto; Em face do enunciado, assinale a opção correta. a) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas diferenciais por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao 48

49 legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. b) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas diferenciais por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto menos sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. c) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas homogêneas por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão direta da imprescindibilidade das mercadorias de consumo supérfluo. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto maiores devem ser. d) Seletividade quer dizer não-discriminação ou sistema de alíquotas homogêneas por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador ordinário, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em razão inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo generalizado. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes mais numerosas, tanto menores devem ser. e) Seletividade quer dizer discriminação ou sistema de alíquotas diferenciais por espécies de mercadorias. Trata-se de dispositivo programático endereçado ao legislador constitucional, recomendando-lhe que estabeleça as alíquotas em 49

50 razão inversa da imprescindibilidade das mercadorias de consumo supérfluo. Quanto mais sejam elas necessárias à alimentação, ao vestuário, à moradia, ao tratamento médico e higiênico das classes menos numerosas, tanto menores devem ser. Comentário: Essa foi jogo dos 7 erros. A seletividade é a discriminação, ou seja, alíquotas diferentes para cada produto (e n]ao homogênea). O legislador ordinário (e não constitucional) deve estabelecer alíquotas em proporção inversa da necessidade. Quanto mais necessários à manutenção das condições básicas de vida, sendo de consumo generalizado pelas classes mais numerosas, menor deve ser o imposto incidente. Gabarito: A. QUESTÃO 16 ESAF AFRFB 2002 Assinale a resposta correta. (i) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados estrangeiros? (ii) O campo de incidência do IPI abrange os produtos com alíquota zero? a) (i) Sim, porque para efeito de IPI não há distinção em relação à procedência dos bens. (ii) Não, porque alíquota zero equivale à ausência de alíquota. b) (i) Sim, porque se o produto é industrializado esse imposto substitui o de importação. (ii) Sim, porque alíquota zero não impede que o produto siga o regime geral do imposto. 50

51 c) (i) Sim. A lei assim o diz. (ii) Sim, porque a lei determina que seu campo de incidência abrange todos os produtos com alíquota. d) (i) Não, porque haveria bis in idem, já que sobre eles incide o imposto de importação. (ii) Sim, porque o campo de incidência desse imposto abrange todos os produtos industrializados. e) (i) Não, porque o IPI não é um tributo aduaneiro. (ii) Não, porque o campo de incidência advém da Constituição e esta não previu a hipótese. Comentário: Basta ver o artigo 2º do RIPI Art. 2º O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros... Parágrafo único. O campo de incidência do imposto abrange todos os produtos com alíquota, ainda que zero, relacionados na TIPI... Na importação incidem tanto o IPI quanto o imposto de importação. Gabarito: A. QUESTÃO 17 FGV SEFAZ MS 2006 O fato gerador do imposto sobre produtos industrializados é: a) a sua arrematação, quando apreendido e levado a leilão. b) a sua entrada no país, quando de procedência estrangeira. c) a industrialização do produto. d) a sua entrada no estabelecimento arrematante. e) a sua adjudicação quando abandonado e levado a leilão. 51

52 Comentário: Conforme o CTN: Art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador: I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira; II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do artigo 51; III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão. Questão bem literal. Gabarito: A. QUESTÃO 18 FGV SEFAZ MS 2006 Não pode(m) compor a base do cálculo do imposto sobre produtos industrializados: a) os encargos cambiais exigidos do importador. b) as taxas exigidas para entrada do produto no País. c) os encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador. d) o preço corrente da mercadoria, no mercado varejo da praça do remetente. e) o imposto sobre a importação. Comentário: Essa foi no detalhe. Conforme CTN 47, todos os elementos aí podem compor a base de cálculo. 52

53 Porém, o preço da mercadoria é conforme mercado atacadista do remetente, não varejista. Pensem que estamos tratando de vendas no atacado, operação em que ocorrerá revenda ao consumidor final mais à frente. Gabarito: D. QUESTÃO 19 CESPE AGU 2002 Quanto à repartição das receitas tributárias, ao Sistema Tributário Nacional e à dívida ativa, julgue o item subseqüente. O recolhimento do IPI baseia-se na não-cumulatividade, segundo a qual apenas o valor acrescido em cada fase da industrialização deverá ser tributado; a fim de apurar o valor devido do imposto ao final de cada mês, faz-se controle de créditos e débitos do IPI. Dessa maneira, a não-cumulatividade do tributo não é calculada, na verdade, na industrialização de cada produto específico, mas a cada período de tempo. Certo Errado Comentário: Não dá pra acompanhar cada produto individualmente mesmo, nas grandes empresas. Mesmo nas empresas pequenas, não interessa ao Fisco controlar o valor agregado de cada produto, interessando mais a conta final relativa a toda produção do estabelecimento. O que se faz é, a cada período, contabilizar todo o IPI devido relativo às saídas do estabelecimento, e todos os créditos decorrentes de insumos que entraram, apurando-se a diferença a pagar. Gabarito: certo. QUESTÃO 20 FCC AJAJ TRF

54 O imposto previsto sobre produtos industrializados a) não poderá ser cobrado no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. b) será cumulativo, não havendo compensação nas operações efetuadas pelo contribuinte. c) incidirá, dentre outras hipóteses, sobre os produtos industrializados que forem destinados ao exterior. d) será seletivo, em função da essencialidade do produto, havendo dispositivo constitucional neste sentido. e) não terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto. Comentário: Questão fácil para fechar a revisão de hoje com astral alto: a) o IPI não precisa respeitar a anterioridade do exercício financeiro, apenas a noventena (o oposto do IR). b) será não-cumulativo. c) não incidirá na exportação. d) correto. e) terá reduzido impacto. Gabarito: D. 54