Especialização em Direito Tributário. Notas sobre Tributação do Agronegócio

Transcrição

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2 Especialização em Direito Tributário Notas sobre Tributação do Agronegócio Prof. Rafael Antonietti Matthes Doutorando e Mestre em Direito Ambiental - Especialista em Direito Tributário - MBA em Gestão do Agronegócio - Tecnólogo em Gestão Ambiental - Professor universitário, consultor e palestrante nas áreas do Dir. Ambiental e Tributário - Consultor da ONU/PNUD em Sustentabilidade na RIO+20

3 REGULARIZAÇÃO DE PROPRIEDADES RURAIS Regularização Fundiária Regularização fiscal Regularização Legal Regularização Registral Regularização Ambiental

4 REGULARIZAÇÃO AMBIENTAL

5 REGULARIZAÇÃO FUNDIÁRIA

6 REGULARIZAÇÃO REGISTRAL

7 REGULARIZAÇÃO FISCAL

8 IMPLANTAÇÃO DE SGA

9 IMPLANTAÇÃO DE SGA

10 IMPLANTAÇÃO DE SGA

11 IMPLANTAÇÃO DE SGA

12 IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR) LOCALIDADE X DESTINAÇÃO Art. 32, 1º, CTN: Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público: I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais; II - abastecimento de água; III - sistema de esgotos sanitários; IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar; V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel considerado.

13 IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR) LOCALIDADE X DESTINAÇÃO Art. 32, 2º, CTN: A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do parágrafo anterior.

14 IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR) LOCALIDADE X DESTINAÇÃO Art. 32, 2º, CTN: A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do parágrafo anterior. Art. 15, DL 57/66: O disposto no art. 32 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966, não abrange o imóvel de que, comprovadamente, seja utilizado em exploração extrativa vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial, incidindo assim, sobre o mesmo, o ITR e demais tributos com o mesmo cobrados.

15 IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR) LOCALIDADE X DESTINAÇÃO STJ: TRIBUTÁRIO. IMÓVEL NA ÁREA URBANA. DESTINAÇÃO RURAL. IPTU. NÃO-INCIDÊNCIA. ART. 15 DO DL 57/1966. RECURSO REPETITIVO. ART. 543-C DO CPC. 1. Não incide IPTU, mas ITR, sobre imóvel localizado na área urbana do Município, desde que comprovadamente utilizado em exploração extrativa, vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966). 2. Recurso Especial provido. Acórdão sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução 8/2008 do STJ (1ªSeção - REsp / SP).

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20 IMPOSTO TERRITORIAL RURAL (ITR) A AVERBAÇÃO DA RESERVA LEGAL X ISENÇÃO STJ: (...) 4. Ao contrario da área de preservação permanente, para a área de reserva legal a legislação traz a obrigatoriedade de averbação na matrícula do imóvel. Tal exigência se faz necessária para comprovar a área de preservação destinada à reserva legal. Assim, somente com a averbação da área de reserva legal na matricula do imóvel é que se poderia saber, com certeza, qual parte do imóvel deveria receber a proteção do art. 16, 8º, do Código Florestal, o que não aconteceu no caso em análise (...) (STJ 1ª TURMA - REsp ).

21 TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL (TCFA) HISTÓRICO Janeiro de 2000 Lei criou a Taxa de Fiscalização Ambiental TFA; Fato imponível da TFA exercício de atividades potencialmente poluidoras ou utilizadoras de recursos ambientais; Confederação Nacional das Indústrias ADIN /DF, Rel. Min. Ilmar Galvão.

22 TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL (TCFA) HISTÓRICO Argumento ADIN Fato gerador era a atividade exercida pelo contribuinte e não pelo serviço prestado ou posto à disposição do contribuinte; Argumento ADIN Indicação do sujeito passivo da norma de forma genérica, sem a correta indicação das atividades que seriam consideradas poluidoras ou utilizadora de recursos ambientais.

23 TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL (TCFA) HISTÓRICO STF deferiu a cautelar proposta, suspendendo a eficácia dos dispositivos questionados; Dezembro de 2010 Lei nº TCFA; Fato gerador: exercício regular do poder de polícia conferido ao IBAMA para controle e fiscalização das atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais; CNI ADIN e e RE

24 TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL (TCFA) DECLARAÇÃO DE CONSTITUCIONALIDADE RE Julgado em Plenário unanimidade conheceu em parte e negou provimento; Presidente Min. Ellen Gracie Votos Mins. Joaquim Barbosa e Carlos Velloso

25 TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL (TCFA) DECLARAÇÃO DE CONSTITUCIONALIDADE Fato gerador: é o exercício regular do poder de polícia conferido ao Ibama para controle e fiscalização das atividades potencialmente poluidoras e utilizadoras de recursos naturais; Sujeito passivo: aquele que exerça as atividades constantes do Anexo VII; Base de cálculo: feita a partir de critério variado, em função da potencialidade poluidora da atividade exercida pelo contribuinte e não de sua receita bruta.

26 TAXA DE CONTROLE E FISCALIZAÇÃO AMBIENTAL (TCFA) DECLARAÇÃO DE CONSTITUCIONALIDADE Não há necessária contraprestação efetiva do serviço público ou ainda o efetivo exercício de poder de polícia; Hipótese de incidência da TCFA remunera o serviço de polícia geral conferido pelo IBAMA uti universi (ferindo o art. 145, II, CF); Fato gerador: poder de polícia geral. Configura imposto e não taxa;

27 FUNDO DE ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA DO TRABALHADOR RURAL (FUNRURAL) CONCEITO Também chamada de contribuição social rural, destina-se a custear a seguridade geral (INSS). Incide sobre a comercialização da produção rural, cobrado sobre o resultado bruto da comercialização rural e descontado pelo adquirente da produção, no momento da venda. Alíquota: 2,1% divida em: 2,0% para o INSS e 0,1% para o SAT Seguro Acidente do Trabalho.

28 FUNDO DE ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA DO TRABALHADOR RURAL (FUNRURAL) CONCEITO Contribuinte: pessoa física, proprietária ou não, que explora atividade agropecuária, em área superior a quatro módulos fiscais, ou, quando menor, explora atividade com o auxílio de empregados, ou por intermédio de prepostos. A cobrança se dá por ST é retida do valor a pagar do produtor rural e repassada ao Fisco pelos adquirentes da produção rural (ex. frigoríficos, cooperativas etc.).

29 FUNDO DE ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA DO TRABALHADOR RURAL (FUNRURAL) CONSTITUCIONALIDADE Supremo Tribunal Federal, por maioria de votos (6 a 5), no Recurso Extraordinário /RS-RG, reconheceu a constitucionalidade da contribuição exigida do produtor rural pessoa física empregador, nos termos do artigo 25 da Lei 8.212/1991, denominada de Funrural, fixando a seguinte tese: É constitucional, formal e materialmente, a contribuição social do empregador rural pessoa física, instituída pela Lei /2001, incidente sobre a receita bruta obtida com a comercialização de sua produção.

30 FUNDO DE ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA DO TRABALHADOR RURAL (FUNRURAL) CONSTITUCIONALIDADE Supremo Tribunal Federal, por maioria de votos (6 a 5), no Recurso Extraordinário /RS-RG, reconheceu a constitucionalidade da contribuição exigida do produtor rural pessoa física empregador, nos termos do artigo 25 da Lei 8.212/1991, denominada de Funrural, fixando a seguinte tese: É constitucional, formal e materialmente, a contribuição social do empregador rural pessoa física, instituída pela Lei /2001, incidente sobre a receita bruta obtida com a comercialização de sua produção.

31 FUNDO DE ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA DO TRABALHADOR RURAL (FUNRURAL) CONSTITUCIONALIDADE INCONSTITUCIONALIDADE: ire /MG (leading case caso Mataboi): RECURSO EXTRAORDINÁRIO - PRESSUPOSTO ESPECÍFICO - VIOLÊNCIA À CONSTITUIÇÃO - ANÁLISE - CONCLUSÃO. Porque o Supremo, na análise da violência à Constituição, adota entendimento quanto à matéria de fundo do extraordinário, a conclusão a que chega deságua, conforme sempre sustentou a melhor doutrina - José Carlos Barbosa Moreira -, (...)

32 em provimento ou desprovimento do recurso, sendo impróprias as nomenclaturas conhecimento e não conhecimento. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL - COMERCIALIZAÇÃO DE BOVINOS - PRODUTORES RURAIS PESSOAS NATURAIS - SUB-ROGAÇÃO - LEI Nº 8.212/91 - ARTIGO 195, INCISO I, DA CARTA FEDERAL - PERÍODO ANTERIOR À EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 20/98 - UNICIDADE DE INCIDÊNCIA - EXCEÇÕES - COFINS E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL - PRECEDENTE - INEXISTÊNCIA DE LEI COMPLEMENTAR. Ante o texto constitucional, não subsiste a obrigação tributária sub-rogada do adquirente, presente a venda de bovinos por produtores rurais, pessoas naturais, prevista nos artigos 12, incisos V e VII, 25, incisos I e II, e 30, inciso IV, da Lei nº 8.212/91, com as redações decorrentes das Leis nº 8.540/92 e nº 9.528/97. Aplicação de leis no tempo - considerações.

33 Repercussão Geral - RE Fixou a seguinte tese: É inconstitucional a contribuição, a ser recolhida pelo empregador rural pessoa física, incidente sobre a receita bruta proveniente da comercialização de sua produção, prevista no art. 25 da Lei 8.212/1991, com a redação dada pelo art. 1º da Lei 8.540/1992. Res. 15/2017 Senado: Art. 1º É suspensa, nos termos do artigo 52, inciso X, da Constituição Federal, a execução do inciso VII do artigo 12 da Leiº 8.212, de 24 de julho de 1991, e a execução do art. 1º da Leiº 8.540, de 22 de dezembro de 1992, que deu nova redação ao artigo 12, inciso V, ao art. 25, incisos I e II, e ao artigo 30, inciso IV, da Leiº 8.212, de 24 de julho de 1991, todos com a redação atualizada até a Leiº 9.528, de 10 de dezembro de 1997, declarados inconstitucionais por decisão definitiva proferida pelo Supremo Tribunal Federal nos autos do Recurso Extraordinário nº

34 Resolução está disciplinada no artigo 52, inciso X, da Constituição Federal, que enuncia ser de competência do Senado Federal: suspender a execução, no todo ou em parte, de lei declarada inconstitucional por decisão definitiva do Supremo Tribunal Federal (caso Mataboi). Conclusão: com a edição da Resolução 15/2017, que produz eficácia vinculante e erga omnes, com efeito retroativo, podemos afirmar: (i) todos os créditos de Funrural exigidos dos adquirentes por força da sub-rogação na aquisição de produtor rural pessoa física empregador devem ser anulados; (ii) não há previsão na atualidade lei válida e vigente impondo a sub-rogação (artigo 30, IV, da Lei 8.212/1991), no caso de aquisição de produtor rural pessoa física empregador

35 Resíduos Sólidos Estruturas de logística reversa de resíduos com valor econômico operada pelo mercado tributação incidente:

36 Alternativas: Resíduos Sólidos Desonerar de ICMS, ISS e PIS/COFINS os serviços de gestão da logística reversa, transporte e processamento de resíduos prestados por terceiros para as empresas. Parte dos gastos das empresas com a logística reversa poderia ser abatida do imposto de renda devido, a exemplo de incentivos já existentes para a cultura e o esporte. Desoneração da folha de pagamento das cooperativas de catadores

37 Casos práticos e propostas LEI Nº , DE 19 DE JANEIRO DE Os estabelecimentos industriais farão jus, até 31 de dezembro de 2018, a crédito presumido do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI na aquisição de resíduos sólidos utilizados como matérias-primas ou produtos intermediários na fabricação de seus produtos.

38 Casos práticos e propostas LEI Nº , DE 19 DE JANEIRO DE Requisito: os resíduos sólidos deverão ser adquiridos diretamente de cooperativas de catadores de materiais recicláveis, constituídas de, no mínimo, vinte cooperados pessoas físicas, sendo vedada, neste caso, a participação de pessoas jurídicas.

39 Casos práticos e propostas Selo Verde e a redução da base de cálculo do ICMS no Estado do Ceará - Decreto nº DE 26/06/2013

40 Casos práticos e propostas Soluções de Consulta RFB 1) Solução de Consulta DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS DECORRENTES DE CLÁUSULA DE CONTRATO DE COMPRA E VENDA. Tratando-se de contrato de compra e venda de baterias automotivas novas, no qual o comprador, comerciante atacadista, compromete-se a enviar para o vendedor, fabricante das mercadorias em questão, baterias automotivas inservíveis, as despesas referentes à aquisição das baterias inservíveis podem ser deduzidas na determinação da base de cálculo do Imposto de Renda, desde que o comprador em questão seja tributado pelo Lucro Real e que essas despesas sejam usuais e normais nesse ramo de negócios, além de serem efetivamente incorridas.

41 Casos práticos e propostas CARF 1) Crédito PIS não cumulativo: Insumo dedutível para efeito de PIS não cumulativo, são todos aqueles relacionados diretamente com a produção do contribuinte e afetem as receitas tributadas pela contribuição social. E quando o cumprimento das obrigações ambientais impostas pelo Poder Público, como condição para o funcionamento da empresa, gerem despesas, estas devem ser consideradas insumos

42 Casos práticos e propostas CARF 2) Crédito COFINS não cumulativo: Insumo dedutível para efeito de PIS não cumulativo, são todos aqueles relacionados diretamente com a produção do contribuinte e afetem as receitas tributadas pela contribuição social. E quando o cumprimento das obrigações ambientais impostas pelo Poder Público, como condição para o funcionamento da empresa, gerem despesas, estas devem ser consideradas insumos

43 Casos práticos e propostas Projeto de Lei Municipal nº 386/2014 SP IPTU Verde PL 2101/11 - incentivos fiscais para empresas que exerçam de forma preponderante a atividade de reciclagem ou atividades relacionadas a etapas preparatórias da reciclagem. Entre os benefícios, está a redução das alíquotas de IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), do PIS (Programa de Integração Social) e da Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social).

44 Casos práticos e propostas Projeto de Lei 1908/11 - tratamento diferenciado na incidência do IPI sobre produtos industrializados reciclados que contenham resíduos sólidos como matéria-prima de duas formas: 1) Crédito presumido a estabelecimentos industriais que adquirirem resíduos sólidos para serem utilizados como matérias- primas na fabricação dos produtos reciclados. 2) Faculta ao Poder Executivo a redução das alíquotas dos produtos reciclados em função da sua essencialidade e eficácia na proteção do meio ambiente.

45 Casos práticos e propostas PLS 187/12 Senado - Doações de pessoas físicas e jurídicas para projetos e atividades de reciclagem poderão ser deduzidas do Imposto de Renda (IR). PLS 385/12 Senado - Estabelece incentivos tributários que estimulem a prática de reuso de água em todo o território nacional. Reduz a zero a alíquota da Contribuição para o PIS/Pasep e da COFINS incidentes sobre a receita de venda ou de tratamento de água de reuso.