CONTABILIDADE AMBIENTAL

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1 CONTABILIDADE AMBIENTAL Modelos de Contabilidade Ambiental para Passivos (Seguro e Garantias) Prof. MSc. Fábio da S. e Almeida CEA Centro de Economia, Administração

2 Agenda da Apresentação 1) Ambiente Atual 2) Contabilidade da Gestão Ambiental e Governança; 3) Contabilidade Ambiental Conceitos; 4) Passivo Ambiental Origens e Reconhecimento; 5) Formas de Identificação e Mensurar os Passivos Ambientais 6) Due Diligencies e Auditorias Específicas; 7) Alguns Eco-Indicadores Contábeis; 8) Modelos de Contabilidade Adaptada a Gestão Ambiental e Passivos; 9) Pesquisa sobre a Aplicação da Contabilidade Ambiental no Brasil (2005 e 2007);

3 Ambiente Atual Contexto Atual da Contabilidade Objeto Principal da Contabilidade Patrimônio das Pessoas. Governança (Corporativa e Ambiental) Boas Práticas; Cresce cada vez mais a preocupação com a questão ambiental; Crescente demanda da sociedade por ações efetiva por parte das empresas; Preocupação com a forma de mensuração, registro das informação As diversas entidades públicas e privadas demanda mais leis e controle sobre os agentes no meio ambiente; A questões do desenvolvimento sustentável (sempre em discussão);

4 Contabilidade da Gestão Ambiental e Governança A contabilidade não vai resolver os problemas ambientais, mas face a sua capacidade de fornecer informações, pode alertar os vários atores sociais para a gravidade do problema vivenciado, ajudando desta forma na procura de soluções (Ferreira, C.) Da Contabilidade e do meio ambienta. Lisboa: Vislis, 2000 A aplicação da Contabilidade estão associadas a pelo menos três temas: definição de custos, despesas operacionais e passivos ambientais; forma de mensuração do passivo ambiental, utilização intensiva de notas explicativas e divulgação de relatórios ambientais abrangentes, bem como o uso de indicadores de desempenho ambientais eco-indicadores, padronizados no processo de fornecimento de informações ao público.

5 Contabilidade Ambiental Conceitos Ativo Ambiental (Bens e Direitos) Passivo Ambiental (Obrigações) Receita Ambiental (Prestação de Serviço e venda de produtos elaborados por meio do reaproveitamento etc.) Custo Ambiental Internos e Externos que podem incorrer como resultado da produção; Despesa Ambiental (Consumo de ativos relacionados à área ambiental);

6 Sistemas de Gestão Ambiental Os instrumentos de gestão ambiental objetivam melhorar a qualidade ambiental e o processo decisório. São aplicados a todas as fases dos empreendimentos e poder ser: preventivos, corretivos, de remediação e pró-ativos, dependendo da fase em que são implementados. De acordo com Fernandes (2000) os principais instrumentos de gestão ambiental, destacamos: a) O Estudo de Impacto Ambiental (EIA); b) Avaliação do Impacto Ambiental (AIA); c) Auditoria Ambiental - Séries (ISO 14000); d) O Capital Natural; Para o Brasil, a ABNT Associação Brasileira de Normas Técnicas, oferece as seguintes normas brasileiras relativas ao tema "Sistemas de gestão Ambiental".

7 Relatório de Acompanhamento Proposto pela (ONU) Item do Conjunto das Demonstrações Contábeis Evidenciação Ambiental Recomendada Demonstração do resultado do Exercício Balanço Patrimonial Notas Explicativas Outros Gastos excepcionais (recuperação, perda de potencial de serviçios dos ativos etc.) Outros gastos e benefícios ambientais; Provisões; Gastos classificados como ativos; Expectativas de recuperações de gastos. Explicações sobre os passivos contingentes. Dados ambientais podem ser alocados, também, nas demonstrações contábeis resumidas. nte: ORGANIZAÇÃO DAS NAÇÕES UNIDAS Intergovernmental Working Groups of Experts on ternational Standards of Accounting and Reporting. Accounting and reporting for environmental liabilitie

8 Enfoque da contabilidade de gestão ambiental (EPA) Tipos de Contabilidade Contabilidade Gerencial A identificação, a estimação, a análise e o uso do custo e de informações para tomada de decisão dentro de uma organização Contabilidade Financeira Elaboração e divulgação de relatórios contábeis e financeiros, de uma organização aos usuários externos (por exemplo, acionistas, fornecedores, bancos, governo, comunidade etc.) Contabilidade Nacional Desenvolvimento de informações diversas (econômicas e outras) para caracterizar a renda nacional e a saúde econômica. Paralela Ambiental da Contabilidade Contabilidade Gerencial Ambiental Contabilidade de gestão com foco centrado em balanços de massa, em fluxos de materiais, fluxo de energia e na informação do custo ambiental Contabilidade Financeira Ambiental Relatar custos, Despesas e passivo ambiental de responsabilidade das empresas. Contabilidade Nacional Ambiental Contabilidade nacional com foco particular no estoque e nos fluxos de recursos naturais, em custos ambientais, em custos de externalidade etc.

9 teração com o Meio Ambiente Devem ser evidênciadas as seguinte formações: manutenção nos processos operacionais para a melhoria do meio ambiente; preservação e/ou recuperação de ambientes degradados; educação ambiental para empregados, terceirizados, autônomos, interno; educação ambiental para a comunidade; outros projetos ambientais; qtidade de processos ambientais, administ. e judiciais movidos contra entidade; valor das multas e das indenizações relativas à matéria ambiental; passivos e contingências ambientais. Conselho Federal de Contabilidade Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 15

10 Passivo Ambiental No Brasil o IBRACON Instituto Brasileiro dos Auditores ndependentes por meio da NPA 11 Balanço e Ecologia, conceitua o Passivo Ambiental como toda a agressão que se praticou/pratica contra o meio ambiente e consiste no valor dos investimentos necessários para reabilitá-lo, bem como multas e indenizações em potencial. Passivo Ambiental pode gerar três tipos de obrigação: Legais ou Implícitas quando a entidade tem uma obrigação presente legal como conseqüência de um evento passado, como o uso do meio ambiente (água, solo, ar etc.); Construtivas São aquelas que a empresa propõe-se a cumprir espontaneamente. Empresas preocupadas com sua reputação; Justas (equitable) Compre em razão de fatores éticos e morais

11 Passivo Ambiental - Levantamento Para a realização de um levantamento de passivo ambiental devem ser realizadas algumas atividades consideradas básicas, a saber: Inspeção ambiental da organização ou processo a ser analisado; documentação fotográfica dos itens de passivo encontrados; Identificação dos processos de transformação ambiental que deram origem aos itens de passivo; caracterização ambiental dos itens de passivo e de seus processos causadores; Hierarquização dos itens de passivo, em termos de sua representatividade, assim como de seus processos causados;

12 revisão de ferramentas e bases de dados ambientais reguladoras; Passivo Ambiental Due Diligencie Due Diligencie é um trabalho feito por especialistas ambientais que identifica os aspectos econômicos, financeiros e físicos, dentre os quais fazem parte as variáveis ambientais que estejam afetando, ou poderão vir a afetar, a situação patrimonial de uma companhia; Inspeção do local para avaliar responsabilidade ambientais potenciais; revisão de propriedades adjacentes para avaliar a contaminação potencial de fora do local das fontes; utilização de ferramentas ambientais e relatórios da propriedade;

13 Passivo Ambiental Mensuração do Passivo Ambiental Papel da Contabilidade A mensuração do passivo ambiental é sempre uma desafio. O passivo ambiental geralmente esta associado a algo negativo o que por parte das empresas uma resistência para evitar desgastes da sua imagem na sociedade. O grande desafio é a empresa assumir que existe um passivo ambiental. Na maioria das vezes os registros na contabilidade vem por força de autuações e por cumprimento da legislação; O RIMA s Relatório de Impacto ao Meio Ambiente atualmente é uma ferramenta indispensável no processo de compras e venda de companhia, que pode entre outro fazer a atribuição de responsabilidades.

14 Modelo Adaptado de Balanço Patrimonial (art. 176) Lei das SA s ATIVO (bens e direitos) R$ PASSIVO (obrigações) R$ CIRCULANTE CIRCULANTE Itens Usuais Itens Usuais Bens ou Direitos de Natureza Ambiental Passivo Ambiental REALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO Itens Usuais Itens Usuais Bens ou Direitos de Natureza Ambiental Passivo Ambiental PERMANENTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Itens Usuais Itens Usuais Bens ou Direitos relacionados à preservação, proteção e recuperação ambiental; ou perda de potencial de uso ou serviços. Lucros ou Prejuízos Acumulados (incluindo os efeitos do reconhecimento de ativos e passivos ambientais TOTAL ATIVO PASSIVO TOTAL

15 Modelo Adaptado de Demonstração do Resultado do Exercício 1 Receitas Operacional Bruta Receitas Ambientais (-) Deduções das Vendas 2 (=) Receitas Operacionais Líquida 3 Custos (despesas) do Produtos e dos Serviços Vendidos Custos Ambientais (ligados a manutenção ambiental) 4 (=) Lucro Bruto 5 (-) Despesas Operacionais Normais Ambientais 6 Outras receitas e despesas operacionais 7 (=) Lucro Operacional 8 Resultados Não Operacionais 9 (=) Resultado do Exercício antes dos Impostos, Contribuições e Participações 10 IRPJ e CSLL 11 (=) Lucro (Prejuízos) do exercício

16 Eco-Indicadores com Base na Contabilidade Tradicional (Paiva 2003) Índice Formulação Relação causal Investimentos ambientais gerais Investimentos ambientais operacionais Diminuição do patrimônio dos acionistas em decorrência de fatores ambientais Perdas ambientais da empresa Custos ambientais operacionais Despesas ambientais e as operações Investimentos em prevenção Ativos Totais Investimentos prevenção Ativo Imobilizado Perdas ambientais Patrimônio Líquido Perdas ambientais Ativo Total Custos ambientais Receitas Operacionais Despesas ambientais Receitas Operacionais Indica a proporção entre ativos ambientais adquiridos no período e os ativos totais da empresa. Revela a evolução dos investimentos em prevenção em relação ao seu parque fabril. Mostra o percentual de seu patrimônio que está sendo diminuído em função de perdas ambientais. Relaciona o quanto em termos percentuais as perdas significaram sobre os bens e direitos que a empresa dispunha no período. Indica o quanto os custos ambientais apropriados no período representam nas receitas operacionais. Demonstra o quanto foi consumido de despesas favorecendo o meio ambiente na geração de receitas operacionais.

17 Modelo Adaptado de Demonstração do Resultado do Exercício

18 Como as empresas estão utilizando a Contabilidade Ambiental no Brasil? PESQUISA DE CAMPO Realizada em Julho / 2002 e com repetição em Julho/2007. Metodologia: Questionário enviado, via , para os Departamentos de Contabilidade. Universo: 500 maiores e melhores empresas do Brasil (Revista Exame, edição 2006). Amostra: 50 empresas cujo faturamento conjunto em 2006 ultrapassou US$ 68 bilhões.

19 Questão 01: Enquadramento jurídico da empresa ENQUADRAMENTO JURÍDICO 14% 86% sociedade limitada sociedade anônima

20 Questão 02: Controle do capital aplicado na empresa CONTROLE DA EMPRESA 22% 6% 72% estatal nacional multinacional

21 Questão 03: Possui certificação ISO CERTIFICAÇÃO ISO % 40% 38% possui não possui em implantação

22 Relação entre ISO e Origem do Capital CERTIFICAÇÃO ISO EMPRESA NACIONAL 21% 36% 43% possui não possui em implantação

23 Relação entre a ISO e Origem do Capital 27% CERTIFICAÇÃO ISO EMPRESA MULTINACIONAL 18% 55% possui não possui em implantação

24 Questão 04: Resultado após a certificação ISO PRINCIPAL RESULTADO ALCANÇADO PELA ISO % 5% 81% organizacional valorização da imagem desempenho para o negócio

25 Questão 05: Aplicação da Contabilidade Ambiental A CONTABILIDADE AMBIENTAL É APLICADA NA EMPRESA 20% 80% sim não

26 Relação entre a aplicação da CA e origem do capital APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE AMBIENTAL PELA EMPRESA MULTINACIONAL 45% 55% sim não

27 Relação entre a aplicação da CA e a origem do capital APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE AMBIENTAL PELA EMPRESA NACIONAL 13% 87% sim não

28 Questão 06: Conhecimentos sobre CA CONHECIMENTOS SOBRE CONTABILIDADE AMBIENTAL 33% 67% sim não

29 Questão 07: Motivos para o desconhecimento da CA PORQUE NÃO POSSUI CONHECIMENTOS SOBRE CONTABILIDADE AMBIENTAL 24% 19% 57% não necessidade de aplicá-la na empresa incipiência do tema no Brasil falta de pesquisas acadêmicas

30 Questão 08: Critério de contabilização dos gastos com a implantação da ISO CONTABILIZAÇÃO DOS GASTOS DE IMPLANTAÇÃO DA ISO % 10% 75% como despesas no ativo diferido no ativo imobilizado

31 CONCLUSÕES Preocupação cada vez mais constantes com a questão ambiental; A potencialidade da CA em controlar, mensurar e informar fatos concernentes às questões ambientais; Preocupação pela certificação ISO 14001; Necessidade de mais estudos envolvendo a contabilidade Meio-Ambiental

32 Fim.. Obrigado..

33 AGRADECIMENTOS CEA/PUC-Campinas; GEP - Grupo de Estudos e Pesquisas em Contabilidade; Empresas participantes da pesquisa.

34 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS BARBIERI, José Carlos. Competitividade Internacional e Normalização Ambiental. In Anais IV Encontro Nacional sobre Gestão Empresarial e Meio Ambiente, São Paulo, nov CALLENBACH, Ernest e outros. Gerenciamento Ecológico. São Paulo. Ed. Cultrix, CARVALHO, Nelson. Contabilidade e Ecologia: uma exigência que se impõe. Revista Brasileira de Contabilidade. Brasília: CFC, ano 20, nº 75, abr/jun DONAIRE, Denis. Gestão ambiental na Empresa. São Paulo. Atlas, EPELBAUM, Michel. Sistemas de Gestão Ambiental ISO 14000: mudando a postura reativa. In Anais IV Encontro Nacional sobre Gestão Empresarial e Meio Ambiente, São Paulo, nov FERREIRA, Aracéli Cristina de Sousa. Contabilidade de custos para gestão do meio ambiente. Revista Brasileira de Contabilidade. Brasília: CFC, v. 25, nº 101, set/out FOLHA DE SÃO PAULO. Respeito ao Meio Ambiente dá lucro. Cadeno Sua Vez, 22 de agosto de IBRACON. Normas e procedimentos de auditoria. NPA 11 Balanço e Ecologia INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC). Environmental management in organization: the role of management accounting. New York, march IUDÍCIBUS, Sérgio & Outros. Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações Aplicável também às demais sociedades. 4ª ed. rev. at., São Paulo: Atlas, KROETZ, César Eduardo S. Balanço Social: uma demonstração da responsabilidade social, ecológica e gestorial das entidades. Revista Brasileira de Contabilidade. Brasília: CFC, a.27, n. 113, set/out LISBOA, Lázaro Plácido & RIBEIRO, Maisa de Souza, Balanço Social. Revista Brasileira de Contabilidade. Brasília: CFC, ano 28, nº 115, jan/fev,, MARCOVITCH, Jacques. Modernidade e ambiente. Folha de São Paulo, Opinião, 14 de jul MARTINS, Eliseu & DE LUCA, Márcia M. Mendes. Ecologia via Contabilidade. Revista Brasileira de Contabilidade. Brasília: CFC, ano 23, nº 86, março MARTINS, Eliseu & RIBEIRO, Maisa de Souza. A informação como instrumento de contribuição da contabilidade para a compatibilização do desenvolvimento econômico e a preservação do meio ambiente. IBRACON, boletim 208, São Paulo, 1995.