Unidade I AUDITORIA. Prof. Luciano Pereira

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1 Unidade I AUDITORIA Prof. Luciano Pereira

2 Contexto histórico 1. História da Auditoria: Primeiros registros datados de 4500 anos a.c. na família Real de Urukagina e nos templos Sacerdotais dos Povos Sumerianos. Povos Egípcios auditavam os registros de arrecadação de impostos. Na Grécia a auditoria validava as contas dos funcionários públicos. Forte desenvolvimento na Inglaterra e Holanda.

3 Contexto histórico A palavra Auditor oriunda do Latim, significa aquele que ouve. Em 1314, na Inglaterra cria-se o cargo de Auditor. A partir do século XIX nos Estados Unidos.

4 Contexto histórico A Evolução da Auditoria se deu em função... Revolução Industrial Surgimento das grandes corporações americanas no início do século XX. Internacionalização das empresas Surgimento de Legislação com rígidos padrões de controle Abertura de Capitais das empresas para Investidores

5 Contexto histórico Queda da Bolsa de Valores de Nova Yorque. No início dos anos 30, AIA (American Institute of Accountants), propõe ao Congresso Norte-Americano a regulamentação de normas e padrões contábeis por profissionais altamente capacitados. Em 2002, criação da SOX (Lei de Sarbanes e Oxley) reescreveu as regras de Governança Corporativa Mundial.

6 Contexto histórico No Brasil, a evolução se deu... Instalações de Empresas Internacionais de Auditorias Independentes; Arthur Andersen Price Waterhouse Coopers Evolução do Mercado de Capitais; Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de descentralização de suas atividades econômicas;

7 Contexto histórico A utilidade da Auditoria no entanto, até antes da década de 70, segundo Niyama (2006, p. 9) consistia em: a) Atender as exigências estatutárias; b) Exigências de consolidação de balanço para subsidiária brasileira de empresas multinacionais no exterior; c) Obter crédito junto a instituições financeiras oficiais ou privadas.

8 Contexto histórico Na década de 70 iniciou a mudança na utilização tanto das práticas de Auditoria, como suas técnicas, importância e aplicabilidade. Os fatos relevantes que trouxeram a mudança para este cenário foram: Criação de normas de auditoria promulgadas pelo BACEN em 1972; Criação da Lei 6.404/76 Lei das Sociedades por Ações Criação da Lei 6.385/76 que cria a CVM.

9 Interatividade Indique abaixo a alternativa correta. a) A Auditoria como ciência foi desenvolvida a mais de 4500 anos a.c. e seu desenvolvimento ao longo do tempo ocorreu primeiramente nos Estados Unidos. b) A Auditoria no Brasil foi normatizada com a chegada de Empresas Internacionais de Auditoria Externa. c) O Mercado de Capitais, pouco contribui na história para a evolução de técnicas de Auditoria. d) A função de Auditar ao longo da história não foi padronizada ou normatizada. e) A Revolução Industrial seguidas da expansão transnacionais das empresas e o aumento de sua complexidade foi responsável por proporcionar novas técnicas e diretrizes à contabilidade e, conseqüentemente, à auditoria.

10 Introdução Conceito de Contabilidade: A ciência que permite através de suas técnicas, estabelecer o controle patrimonial das empresas; Objetivo : Suprir os seus usuários das informações uteis, que os auxiliem nas tomadas de decisões.

11 Introdução Auditoria das demonstrações contábeis é a aplicação dos procedimentos e técnicas com objetivo a emissão de parecer sobre sua adequação, consoante os princípios de contabilidade e as Normas Brasileiras i de Contabilidade. d

12 Introdução Sendo assim, podemos definir......a auditoria como sendo a especialização contábil voltada a testar a eficiência e a eficácia do controle patrimonial implantado. Eficiência Eficácia Processo Resultado Bem, e como a Auditoria deve testar o Processo e o Resultado?

13 Introdução Certificar-se da veracidade dos números apresentados nas demonstrações financeiras assim como o cumprimento dos processos internos; Cumprimento das Normas e procedimentos internos assim como as Normas e Legislação vigentes; Apresentar seu parecer sobre a posição patrimonial e financeira da empresa, seus resultados e operações, assim como os recursos correspondentes ao período examinado.

14 Introdução Crepaldi (2007, p. 3), a auditoria consiste em controlar as áreas-chave nas empresas a fim de evitar situações que propiciem fraudes, desfalques e subornos, por meio de testes reguladores nos controles internos específicos de cada organização. Empresários e Investidores são beneficiados pelos relatórios de Auditoria das Demonstrações Financeiras.

15 Introdução Ou seja... O objetivo principal da auditoria é o processo pelo qual o auditor se certifica da veracidade das demonstrações financeiras elaboradas pela entidade de conformidade com normas brasileiras de contabilidade e princípios de contabilidade. E Mais... Para Taylor e Glezen (1994), estas regras estão associadas a padrões financeiros, compliance e operacional

16 Introdução Compliance é o conjunto de disciplinas para fazer cumprir as normas legais e regulamentares, as políticas e as diretrizes estabelecidas para o negócio e para as atividades da instituição ou empresa, bem como evitar, detectar t e tratar qualquer desvio ou inconformidade que possa ocorrer. Compliance tem origem no verbo em inglês to comply, que significa agir de acordo com uma regra, uma instrução interna, um comando ou um pedido.

17 Introdução Sendo assim, temos a Auditora classificada em: Auditoria das Demonstrações financeiras. Auditoria de Compliance. Auditoria Operacional.

18 Introdução Fonte: Adaptado de Taylor e Glezen (1994, p. 6) e Boynton, Johnson e Kell (2002, 33)

19 Interatividade Indique abaixo a alternativa incorreta. a) A Auditoria é destinada a assegurar que as informações sejam relatadas acuradamente e de conformidade com regras pré-estabelecidas. b) A Auditoria deve analisar não apenas os processos contábeis, mas também a veracidade de seus resultados e o cumprimento das Normas e Legislação. c) O Auditor é responsável em definir o Plano de Ação para correção de erros, evitando assim erros e fraudes. d) A Auditoria no Brasil evoluiu principalmente pelo surgimento das Normas de Auditoria criadas pelo BACEN e pela criação da CVM, Lei 6.404/76. e) Comprovar pelos registros, se os fatos patrimoniais são exatos.

20 Tipos de auditoria Tipos de Auditoria (Perez, 2006): Auditoria Independente Externa Auditoria Interna ou Operacional Auditoria da Fazenda (Federal, Estadual, Municipal

21 Tipos de auditoria Auditoria Independente Externa... Profissional Independente com Contrato de Prestação de Serviços; Exame das Demonstrações Financeiras; Emiti relatório com seu parecer sobre as demonstrações; Usuários são a empresa e o público em geral; Responsabilidade ética, Civil e Criminal.

22 Tipos de auditoria Auditoria Interna ou Operacional... Auditor é funcionário da empresa mas com independência de atuação; Exame dos controles internos e avaliação da eficiência e eficácia da Gestão; Promove melhoria nos controles operacionais e na gestão de recursos.

23 Tipos de auditoria Recomendação de melhoria dos controles internos e da eficiência administrativa. Principal usuário é a empresa e a responsabilidade é trabalhista. Realiza as Auditorias de Compliance e Auditorias Operacionais.

24 Tipos de auditoria De acordo com a Resolução CFC nº 1.229/2009 que estabeleceu a NBC TA 610 Utilização do Trabalho de Auditoria Interna.: Função de auditoria interna é a atividade de avaliação estabelecida ou fornecida como um serviço para a entidade. Suas funções incluem, dentre outras: exame, avaliação e monitoramento da adequação e efetividade do controle interno.

25 Tipos de auditoria Desta forma, é possível que a Auditoria Interna contribua de maneira significativa para o acompanhamento do cumprimento do Planejamento Estratégico das empresas, pois segundo Attie (1992, p. 26) a administração i passa a necessitar de alguém que lhes afirme que os controles e as rotinas de trabalho estão sendo habilmente executados e que os dados contábeis, com efetividade, merecem confiança, pois espelham a realidade econômica e financeira da empresa.

26 Interatividade Indique a alternativa incorreta: a) A atividade principal do Auditor independente é expressar opinião sobre as demonstrações contábeis. b) Os aspectos que mais diferenciam os trabalhos do auditor interno do auditor externo ou independente são o Volume de testes e a preocupação com o sistema de controles internos. c) A característica principal que difere o Auditor externo em relação ao Auditor interno decorre de sua supremacia em relação a independência profissional. d) O Auditor externo tem pouca efetividade em suas avaliações pois não possuem normas que regularizam suas atividades de Auditor. e) Seu relatório principal contém fiscalização ou auto de infração, sendo de responsabilidade do poder público, que também é seu principal usuário

27 Tipos de auditoria Auditoria da Fazenda, Pública ou Governamental... No Mundo existem dois modelos de Controle governamental que são o Tribunal de contas e as Controladorias. Segundo Sá (1998, p. 44), a auditoria governamental é uma especialização dentro do campo da auditoria que segue todos os princípios básicos e técnicos, bem como as normas aplicadas e específicas da auditoria.

28 Tipos de auditoria No caso do Brasil, conforme disposto na Constituição Federal no seu artigo 74: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I. avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;

29 Tipos de auditoria III. Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e eficiência, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado; IV. Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União; V. Apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional.

30 Tipos de auditoria Suas principais características: Segue os princípios básicos e técnicos da Auditoria; Segue as normas aplicadas e específicas da Auditoria; Exercida por Funcionário Público e por força da Lei; Verificação da observância e cumprimento dos preceitos legais vigentes para apuração e recolhimento dos diversos tributos;

31 Tipos de auditoria Evitar a sonegação fiscal; Relatório de fiscalização ou auto de infração; Principal Usuário é o Poder Público.

32 Tipos de auditoria São Objetos de interesse da Auditoria da Governamental... a lei orçamentária anual; os orçamentos plurianuais de investimentos; as aberturas de créditos adicionais; os atos complementares de abertura de créditos;

33 Tipos de auditoria os atos relativos à programação financeira de desembolso; os balancetes de receitas e despesas; os relatórios dos órgãos administrativos encarregados do controle financeiro e orçamentário interno; o rol dos responsáveis pelas informações;

34 Tipos de auditoria as informações sobre administração de créditos; os balancetes e balanço orçamentário; os livros, documentos, demonstrações, comprovantes e todos os papéis que, direta ou indiretamente, sirvam de elemento de aferição sobre a sanidade da contas apresentadas, inclusive pareceres; os assuntos de interesse público.

35 Tipos de auditoria A Auditoria Governamental executa duas modalidades de controle segundo normas da INTOSAI* (International Organization of Supreme Audit Institutions): Auditoria de Conformidade verificação da legalidade dos atos executados Auditoria de Controle Finalístico enfatiza a aferição dos resultados (accountability) *entidade que regulamenta os órgãos de fiscalização governamental mundialmente.

36 Tipos de auditoria E quanto ao perfil profissional do Auditor... Procedimentos de Auditoria Ética Profissional Conhecimento Técnico Experiência e conhecimento de Organizações e suas Hierarquias

37 Interatividade Indique a alternativa correta a) A principal finalidade da Auditoria Governamental é evitar a sonegação de tributos. b) O Auditor Público é contratado mediante regime da CLT. c) A Auditoria Pública é realizada de acordo com critérios estabelecidos por cada administrador público. d) Não é uma atividade regulamentada e não segue os padrões técnicos e normativos da Auditoria Interna e Independente. e) O Auditor não precisa ter conhecimentos em técnicas de auditoria e tão pouco das Organizações e suas Hierarquias.

38 ATÉ A PRÓXIMA!