Apresentação Principais abreviaturas... 7

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1 ÍNDICE GERAL Apresentação... 5 Principais abreviaturas... 7 CAPÍTULO I BREVE CARACTERIZAÇÃO DO IVA SECÇÃO I Caracterização económica do IVA... 9 SECÇÃO II Adopção do IVA em Portugal Principais actos da UE em matéria de IVA Legislação interna do IVA Diplomas de base Legislação complementar Não sujeição e isenções Regimes especiais de tributação Regimes especiais de exigibilidade Taxas do IVA Facturação Reembolsos Obrigações acessórias e de pagamento SECÇÃO III Categorias de operações tributáveis Formulação genérica Conceito de «sujeito passivo» Conceito de «transmissão de bens» Conceito de «prestação de serviços» Conceito de «aquisição intracomunitária de bens» Conceito de «importação de bens» SECÇÃO IV Apuramento do IVA... 32

2 478 Rui Laires CAPÍTULO II INCIDÊNCIA DO IVA EM ACTIVIDADES CULTURAIS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS, DESPORTIVAS E DE ASSISTÊNCIA SECÇÃO I Enquadramento geral SECÇÃO II Cessão definitiva de instalações destinadas a actividades culturais, educativas, recreativas, desportivas ou de assistência Âmbito de aplicação da regra de não sujeição Medidas administrativas de aplicação SECÇÃO III Donativos no âmbito do mecenato Aspectos gerais Consequências para a entidade doadora Consequências para a entidade beneficiária do donativo Divulgação pública da identidade dos mecenas SECÇÃO IV Amostras e ofertas de reduzido valor Aspectos gerais Conceito de amostra Conceito genérico Amostras de livros, discos e outros suportes de obras culturais Conceito de oferta de reduzido valor Obrigações específicas de relevação contabilística Conformidade com o sistema comum do IVA SECÇÃO V Aspectos da incidência do IVA nas áreas cultural, educativa e recreativa Trabalhos de tipografia, reprografia e restauro de livros Enquadramento das empreitadas relativas a bens móveis Restauro de livros Actividade de reprografia Impressão de livros e de outras publicações Actuações improvisadas por artistas em lugares públicos... 73

3 Índice Exploração de máquinas electrónicas de diversão Contribuição para o audiovisual SECÇÃO VI Cedência de direitos relativos a atletas desportivos CAPÍTULO III TERRITORIALIDADE DO IVA NAS ACTIVIDADES CULTURAIS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS, DESPORTIVAS E DE ASSISTÊNCIA SECÇÃO I Enquadramento geral SECÇÃO II Localização das prestações de serviços Regras gerais Regras específicas Excepções a ambas as regras gerais Outras excepções à regra geral aplicável aos serviços não prestados a sujeitos passivos SECÇÃO III Serviços prestados por médicos e paramédicos SECÇÃO IV Serviços de assistência e segurança sociais SECÇÃO V Eventos de carácter cultural, educativo, recreativo, desportivo ou similar Aspectos gerais Acesso e serviços acessórios do acesso Descrição da regra Conceito de «manifestações similares» Conceito de «prestações de serviços relativas ao acesso» Conceito de «prestações de serviços acessórias relacionadas com o acesso» Outros serviços relativos às mencionadas actividades prestados a sujeitos passivos Perspectiva geral O caso das feiras e exposições Outros serviços relativos às mencionadas actividades não prestados a sujeitos passivos

4 480 Rui Laires 4.1. Descrição da regra Serviços abrangidos pela regra Conceito de «prestações de serviços acessórias» SECÇÃO VI Cessão do direito de autor e de direitos conexos SECÇÃO VII Telecomunicações, radiodifusão e serviços por via electrónica Serviços prestados a sujeitos passivos Serviços não prestados a sujeitos passivos Conceitos relevantes Serviços de telecomunicações Serviços de radiodifusão (incluindo televisão) Serviços prestados por via electrónica Inclusões no conceito Exclusões do conceito Cumprimento de obrigações por entidades estabelecidas fora da UE Regras em vigor a partir de 1 de Janeiro de CAPÍTULO IV ISENÇÕES DO IVA NAS ACTIVIDADES CULTURAIS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS, DESPORTIVAS E DE ASSISTÊNCIA SECÇÃO I Enquadramento geral Isenções em operações internas Isenções em importações de bens Isenções em aquisições intracomunitárias de bens Critérios interpretativos definidos pelo TJUE SECÇÃO II Actividades ligadas à saúde humana SUBSECÇÃO I Isenções em operações internas Assistência médica e sanitária Aspectos gerais Serviços prestados no âmbito do internamento hospitalar 134

5 Índice Cuidados de enfermagem ambulatórios ou domiciliários Análises clínicas Colheitas para utilização terapêutica futura Exames, atestados e relatórios periciais Psicólogos e psicoterapeutas Cedência de pessoal no sector da saúde Segurança e saúde no trabalho Outras actividades isentas Outras actividades não isentas Possibilidade de renúncia à isenção Próteses dentárias Transmissões de órgãos, sangue e leite humanos Transporte de doentes ou feridos SUBSECÇÃO II Isenções em importações de bens Substâncias terapêuticas de origem humana Reagentes para determinação de grupos sanguíneos ou tissulares Substâncias para controlo da qualidade dos medicamentos Produtos farmacêuticos utilizados por ocasião de manifestações desportivas internacionais SUBSECÇÃO III Isenções em aquisições intracomunitárias de bens 158 SECÇÃO III Actividades de assistência e segurança sociais SUBSECÇÃO I Isenções em operações internas Aspectos gerais Assistência e segurança sociais em geral Creches, lares, centros de férias ou de reabilitação e outros equipamentos sociais Cedência de pessoal por instituições religiosas ou filosóficas Meios de transporte para uso próprio de pessoas com deficiência Bens para posterior distribuição gratuita a pessoas carenciadas Livros entregues gratuitamente a determinadas instituições Bens que se destinem a ser exportados por organismos humanitários ou caritativos

6 482 Rui Laires SUBSECÇÃO II Isenções em importações de bens Bens importados por organizações de natureza caritativa ou filantrópica Bens importados em benefício de pessoas com deficiência Meios de transporte Outros bens importados em benefício de pessoas com deficiência Bens importados em benefício de vítimas de catástrofes SUBSECÇÃO III Isenções em aquisições intracomunitárias de bens 174 SECÇÃO IV Actividades de ensino ou formação profissional SUBSECÇÃO I Isenções em operações internas Aspectos gerais Estabelecimentos de ensino Entidades que se dediquem à formação profissional Âmbito da isenção Exclusão do âmbito da isenção Possibilidade de renúncia à isenção Lições ministradas a título pessoal Âmbito objectivo da isenção Âmbito subjectivo da isenção Bens que se destinem a ser exportados por organismos de carácter educativo SUBSECÇÃO II Isenções em importações de bens Enxoval, material escolar e outros bens móveis de estudantes Animais de laboratório e substâncias biológicas ou químicas destinadas à investigação Mercadorias importadas para exames, análises ou ensaios SUBSECÇÃO III Isenções em aquisições intracomunitárias de bens. 191 SECÇÃO V Actividades culturais, recreativas e desportivas SUBSECÇÃO I Isenções em operações internas

7 Índice Estabelecimentos ou instalações destinados à prática de actividades artísticas, recreativas ou desportivas Âmbito objectivo da isenção Qualidade dos prestadores dos serviços Qualidade dos destinatários dos serviços Cedência de exploração de restaurantes e cafetarias Locação de livros, discos e outros suportes culturais Ingresso em museus, galerias de arte, monumentos, parques e outros locais afins Congressos, colóquios, conferências, seminários, cursos e manifestações análogas Âmbito geral da isenção Locação de espaços no contexto de congressos e manifestações análogas Livros editados e vendidos pelo autor Cedência de bandas de música, sessões de teatro e ensino de música ou de bailado Desportistas e artistas tauromáquicos SUBSECÇÃO II Isenções em importações de bens Museus, galerias de arte e estabelecimentos similares Organismos competentes em matéria de protecção do direito de autor Livros e outros documentos para reuniões ou manifestações de carácter cultural, turístico ou desportivo Fotografias importadas por agências noticiosas, jornais e outras publicações Condecorações em homenagem a actividades desenvolvidas Bens destinados a eventos culturais, recreativos ou desportivos 220 SUBSECÇÃO III Isenções em aquisições intracomunitárias de bens. 223 SECÇÃO VI Direito de autor Aspectos gerais Obras protegidas pelo direito de autor e por direitos conexos Direito de autor

8 484 Rui Laires 2.2. Direitos conexos Gestão colectiva de direitos Âmbito da isenção prevista na alínea 16) do artigo 9.º do CIVA Âmbito subjectivo da isenção Conceito de «autor» a que se reporta a isenção Forma jurídica dos sujeitos passivos Entidades de gestão colectiva do direito de autor Âmbito objectivo da isenção Negócios jurídicos relativos ao direito de autor Exclusão dos direitos conexos SECÇÃO VII Serviços prestados por artistas Aspectos gerais Anterior doutrina administrativa sobre a matéria Aspectos a considerar na delineação do âmbito da isenção Elemento literal da norma de isenção Contexto e objectivo da isenção Jurisprudência do TJUE sobre as normas de isenção Interpretação veiculada pelos autores portugueses Âmbito da isenção que abrange os serviços prestados por artistas Actuação em espectáculos de natureza artística Enquadramento geral Actividades abrangidas Destinatários dos serviços Participação em filmes e na gravação de videogramas e fonogramas Direitos conexos de que são titulares os artistas Participação artística em eventos ou anúncios publicitários. 277 SECÇÃO VIII Actividades de certos organismos sem finalidade lucrativa no interesse colectivo dos seus membros Aspectos gerais A quota como única contraprestação Fixação da quota pelos estatutos O interesse colectivo dos associados

9 Índice 485 SECÇÃO IX Manifestações ocasionais para angariação de fundos 293 SECÇÃO X Conceito de «operações (estreitamente) conexas» Isenções que se estendem a operações (estreitamente) conexas Limites para a isenção das operações (estreitamente) conexas SECÇÃO XI Conceito de «organismo sem finalidade lucrativa» Aspectos gerais Âmbito do conceito de «organismo» Caracterização do fim não lucrativo Órgãos estatutários do organismo Disponibilização de elementos contabilísticos Preços praticados pelos organismos Não distorção da concorrência Critérios de apreciação Reconhecimento da ocorrência de distorções SECÇÃO XII Regime especial de isenção para actividades de reduzida dimensão CAPÍTULO V TAXAS DO IVA EM ACTIVIDADES CULTURAIS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS, DESPORTIVAS E DE ASSISTÊNCIA SECÇÃO I Enquadramento geral SECÇÃO II Taxa reduzida em actividades ligadas à saúde Estabelecimentos hospitalares Produtos farmacêuticos e similares Aparelhos e outros equipamentos ou utensílios destinados a tratar, compensar ou corrigir problemas de saúde SECÇÃO III Taxa reduzida na assistência e segurança sociais Lares, casas de repouso, centros de férias e estabelecimentos afins Equipamentos e utensílios destinados a operações de socorro ou salvamento

10 486 Rui Laires 3. Patrocínio judiciário em processos laborais ou a pessoas que beneficiem de assistência judiciária Serviços de assistência domiciliária SECÇÃO IV Taxas do IVA em actividades culturais, recreativas e desportivas Jornais, revistas e outras publicações periódicas Livros Venda de livros em suporte físico Transmissão ou importação de livros em fascículos Envio pelo correio de livros, jornais e outras publicações Impressão tipográfica de livros, jornais e publicações afins Entradas em espectáculos Taxa reduzida em vigor até 31 de Dezembro de Taxa intermédia em vigor a partir de 1 de Janeiro de Conceito de «entradas em cinemas» Venda de objectos de arte Contribuição para o audiovisual CAPITULO VI RECUPERAÇÃO DO IVA RELACIONADO COM ACTIVIDADES CULTURAIS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS, DESPORTIVAS E DE ASSISTÊNCIA SECÇÃO I Enquadramento geral Dedução do IVA suportado nas aquisições Despesas cuja dedução do IVA é excluída ou limitada Dedução do IVA por sujeitos passivos mistos Aspectos gerais Método de «pro rata» baseado no volume de negócios Critérios de afectação real Reembolso do IVA SECÇÃO II Dedução do IVA nas cessões definitivas de instalações destinadas a actividades culturais, educativas, recreativas, desportivas ou de assistência Despesas relacionadas com a cessão definitiva

11 Índice Actividades que não chegam a ser exercidas antes da ocorrência da cessão definitiva SECÇÃO III Despesas relacionadas com congressos, feiras e manifestações similares SECÇÃO IV Despesas relativas a camarotes empresariais nos estádios de futebol SECÇÃO V Restituição de valores correspondentes ao IVA suportado por certas instituições Igreja Católica Outras Igrejas e Comunidades religiosas IPSS e Santa Casa da Misericórdia de Lisboa Associações e corporações de bombeiros Orquestras filarmónicas, bandas de música e similares CAPÍTULO VII VENDA DE OBJECTOS DE ARTE, OBJECTOS DE COLECÇÃO E ANTIGUIDADES SECÇÃO I Enquadramento geral Valor tributável das operações internas Regra geral Casos particulares Valor tributável das aquisições intracomunitárias de bens Valor tributável das importações de bens SECÇÃO II Regime dos bens em segunda mão, objectos de arte, objectos de colecção e antiguidades Aspectos gerais Fundamentos do regime especial de tributação Critérios interpretativos das normas do regime especial de tributação Conceitos relevantes Bens em segunda mão Objectos de arte

12 488 Rui Laires 4.3. Objectos de colecção Antiguidades Sujeito passivo revendedor Conceito genérico Casos particulares de inserção no conceito Relação com o conceito de «organizador de vendas em leilão» Organizador de vendas em leilão Comitente de um organizador de vendas em leilão Vendas realizadas por sujeitos passivos revendedores Âmbito de aplicação Aspectos gerais Contratos de comissão Opções dos sujeitos passivos revendedores Opção pelo regime geral de tributação Opção pelo regime especial de tributação Valor tributável Determinação da margem de lucro Exemplos de apuramento da base tributável e do imposto Dedução do IVA IVA não dedutível Sujeitos passivos revendedores Adquirentes de bens a sujeitos passivos revendedores IVA dedutível Sujeitos passivos revendedores Adquirentes de bens a sujeitos passivos revendedores Derrogações a regras de incidência e de isenção Obrigações acessórias dos sujeitos passivos revendedores Vendas realizadas por organizadores de vendas em leilão Âmbito de aplicação Valor tributável Dedução do IVA Organizadores de vendas em leilão

13 Índice Adquirentes de bens a organizadores de vendas em leilão Derrogações a regras de incidência e de isenção (remissão) Obrigações acessórias dos organizadores de vendas em leilão Vendas realizadas por outros sujeitos passivos Venda de objectos de arte pelos autores ou pelos seus sucessores Taxa do IVA a aplicar na venda de objectos de arte CAPÍTULO VIII SUBVENÇÕES ÀS ACTIVIDADES CULTURAIS, EDUCATIVAS, RECREATIVAS, DESPORTIVAS E DE ASSISTÊNCIA SECÇÃO I Enquadramento geral Introdução Legislação do IVA aplicável SECÇÃO II Conceito de «subvenção» para efeitos do IVA Quanto à terminologia adoptada Quanto ao conteúdo do conceito de «subvenção» para efeitos do IVA SECÇÃO III Inclusão no valor tributável Conceito de subvenções «directamente relacionadas com o preço das operações» Tipos de operações abrangidas pela regra de inclusão no valor tributável das subvenções relacionadas com o preço Inclusão das subvenções relacionadas com o preço no «pro rata» de dedução dos sujeitos passivos mistos SECÇÃO IV Efeito das subvenções não tributadas no direito à dedução Sujeitos passivos abrangidos Tipos de subvenções e actividade abrangidas

14 490 Rui Laires 3. Consequências para os sujeitos passivos mistos que não utilizem o método de «pro rata» geral baseado no volume de negócios Formulação do problema Método de «pro rata» parciais baseados no volume de negócios Critérios baseados na efectiva utilização dos bens e serviços Bibliografia citada Índice geral