Jeová Francisco dos Santos Rubens Cavalcante Dantas

Transcrição

1 Jeová Francisco dos Santos Rubens Cavalcante Dantas

2 EC 87/2015 e Convênio 93/2015

3 AVISO O MATERIAL UTILIZADO NESTA APRESENTAÇÃO ENCONTRA-SE DISPONÍVEL NO SEGUINTE ENDEREÇO:

4 APRESENTAÇÃO DO TEMA REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 O REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ATUAL O CONVÊNIO ICMS 93/2015 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL CASOS PRÁTICOS. PERGUNTAS E RESPOSTAS

5 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 A CONSTITUIÇÃO É A LEI MÁXIMA DO ESTADO (República Federativa do Brasil). Dentre outras matérias, é ela quem fixa: os direitos e garantias dos cidadãos; a estrutura político-administrativa do Estado; os deveres do Estado; as competências (poderes) do Estado. A COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA é o poder de instituir o tributo, POR LEI PRÓPRIA e com a necessária OBSERVÂNCIA ÀS LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR e às normas gerais editadas pela União. Ricardo Alexandre

6 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 Assim, em matéria tributária, é a Constituição quem diz: Quais são os tributos que podem ser criados: IMPOSTOS, TAXAS, CONTRIBUIÇÕES DE MELHORIA, CONTRIBUIÇÕES e EMPRÉSTIMOS COMPULSÓRIOS. Quem pode criá-los: UNIÃO, ESTADOS MEMBROS, MUNICÍPIOS E DISTRITO FEDERAL. Como eles podem ser criados/modificados: COM OBSERVÂNCIA AOS DITAMES CONSTITUCIONAIS (SOBRETUDO, AOS PRINCÍPIOS E ÀS IMUNIDADES).

7 Regramento constitucional anterior à EC 87/2015 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...) II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior ICMS; (...) 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: (..) VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado emoutro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a ALÍQUOTA INTERNA, quando o destinatário não for contribuinte dele; (...)

8 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior (VENDA INTERESTADUAL A CONSUMIDOR FINAL CONTRIBUINTE DO IMPOSTO), caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual; (...).

9 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 Assim, embora o ICMS seja um imposto incidente sobre o consumo, nas operações e prestações que destinavam bens e serviços a consumidores finais (NÃO CONTRIBUINTES DO ICMS) localizados noutros Estados, nada era recolhido até então para a Unidade Federada de destino, onde o produto era efetivamente consumido. Toda a receita do ICMS ficava com os Estados vendedores, em detrimento do equilíbrio fiscal do Estado brasileiro.

10 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 Então, para minimizar o desequilíbrio fiscal, os Estados consumidores (Acre, Alagoas, Amapá, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Pará, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondônia e SERGIPE e o Distrito Federal) firmaram o PROTOCOLO ICMS 21/2011.

11 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 Protocolo ICMS 21/2011. Cláusula primeira Acordam as unidades federadas signatárias deste protocolo a exigir, nos termos nele previstos, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS - devida na operação interestadual em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma não presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom. Parágrafo único. A exigência do imposto pela unidade federada destinatária da mercadoria ou bem, aplica-se, inclusive, nas operações procedentes de unidades da Federação não signatárias deste protocolo.

12 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 Protocolo ICMS 21/2011. Cláusula terceira A parcela do imposto devido à unidade federada destinatária será obtida pela aplicação da sua alíquota interna, sobre o valor da respectiva operação, deduzindo-se o valor equivalente aos seguintes percentuais aplicados sobre a base de cálculo utilizada para cobrança do imposto devido na origem: I - 7% (sete por cento) para as mercadorias ou bens oriundos das Regiões Sul e Sudeste, exceto do Estado do Espírito Santo; II - 12% (doze por cento) para as mercadorias ou bens procedentes das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do Espírito Santo. Parágrafo único. O ICMS devido à unidade federada deorigem da mercadoria ou bem, relativo à obrigação própria do remetente, é calculado com a utilização da alíquota interestadual.

13 REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ANTERIOR À EC 87/2015 Quarta-feira, 17 de setembro de 2014 STF declarou a inconstitucionalidade do Protocolo ICMS 21 do Confaz Por unanimidade, o Plenário do Supremo Tribunal Federal (STF) declarou a inconstitucionalidade do Protocolo ICMS 21/2011, do Conselho Nacional de Política Fazendária (Confaz). Para os ministros, a norma viola disposto no artigo 155 (parágrafo 2º, inciso VII, alínea b) da Constituição Federal. (julgamento conjunto das ADI s 4628 e 4713 e do REXT , com repercussão geral). É preciso se aguardar emenda para esse fim.

14 O REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ATUAL EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 87/2015, DE 16/04/2015 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...) II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior ICMS; (...) 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: (..) VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, CONTRIBUINTE OU NÃO DO IMPOSTO, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; [...]

15 O REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ATUAL EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 87/2015, DE 16/04/2015 Art Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...) II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior ICMS; (...) 2º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: (..) VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto;

16 O REGRAMENTO CONSTITUCIONAL ATUAL EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 87/2015, DE 16/04/2015 ATO DAS DISPOSIÇÕES CONSTITUCIONAIS TRANSITÓRIAS "Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2º do art. 155, no caso de operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte localizado em outro Estado, o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção: I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem; II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem; III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem; IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem; V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino."

17 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Visando uniformizar a aplicação da EC 87/15, os Estados decidiram discutir uma proposta de regulamentação no âmbito do CONFAZ, o que deu origem ao Convênio ICMS 93/15. Importante lembrar que, na ausência de Lei Complementar dispondo sobre normas gerais acerca das operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade federada, os Estados membros exercem competência legislativa plena (CF, art. 24, 3º).

18 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 QUEM É O CONTRIBUINTE DO DIFAL/CF O REMETENTE do bem ou prestador do serviço Pode se inscrever no cadastro do Estado de destino Quem já possui inscrição de contribuinte substituto não necessita de novo cadastro RESPONSÁVEL SOLIDÁRIO Transportador Adquirente

19 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 QUEM É O CONSUMIDOR FINAL Para efeito do recolhimento determinado pela EC 87 consumidor final é qualquer pessoa que adquire o bem sem o intuito de comercialização ou industrialização. Pode ser: Pessoa física Pessoa jurídica prestadora de serviços não sujeitos ao ICMS Locador de bens móveis Órgãos do poder público municipal, estadual ou federal

20 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 BASE DE CÁLCULO A Base é única mesmo para efeito de partilha, realizada da seguinte forma: a) utilizar a alíquota interna prevista na UF de destino para calcular o ICMS total devido na operação; b) utilizar a alíquota interestadual prevista para a operação, para o cálculo do imposto devido à UF de origem; e c) recolher, para a UF de destino, o imposto correspondente à diferença entre o imposto calculado na forma da alínea a e o calculado na forma da alínea b

21 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 CÁLCULOS DIFERENCIADOS DO IMPOSTO ESTADO DO REMETENTE Alíquota interestadual (4%, 7% ou 12%) ESTADO DO CONSUMIDOR Alíquota interna deste, observando-se a existência de benefício fiscal ou adicional de fundo de combate a pobreza

22 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 FUNDO DE COMBATE A POBREZA (FCP) Deve ser observada a legislação do estado de destino: Mercadorias sobre as quais incide o FCP; Percentual a ser adicionado; Recolhimento em separado. Os cálculos são os mesmos, acrescentando-se apenas o percentual do FCP

23 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 FORMA DE CÁLCULO EXEMPLO: Venda em Sergipe para consumidor na Bahia de um bem sujeito ao Adicional de FCP Origem (SE) Valor da mercadoria: R$ 1.000,00 Base de cálculo do ICMS: R$ 1.000,00 Alíquota do ICMS: 12% Valor do ICMS: R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00

24 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 FORMA DE CÁLCULO EXEMPLO: Venda em Sergipe para consumidor na Bahia de um bem sujeito ao Adicional de FCP Destino (BA) Alíquota do ICMS: 20% (sendo 2% de FCP) Valor do ICMS sem FCP: R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 Valor do FCP: R$ 1.000,00 x 2% = R$ 20,00

25 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 FORMA DE CÁLCULO EXEMPLO: Venda em Sergipe para consumidor na Bahia de um bem sujeito ao Adicional de FCP DIFAL (DIFERENÇA DE ALÍQUOTA) Valor DIFAL: R$ 180,00 R$ 120,00 = R$ 60,00 SE valor do DIFAL partilhado: R$ 60,00 x 60% = R$ 36,00 BA valor DIFAL partilhado: R$ 60,00 x 40% = R$ 24,00

26 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 FORMA DE CÁLCULO EXEMPLO: Venda em Sergipe para consumidor na Bahia de um bem sujeito ao Adicional de FCP ICMS SE total do ICMS a recolher: R$ 120,00 + R$ 36,00 = R$ 156,00 BA total do ICMS a recolher (DIFAL): R$ 24,00 BA total do FCP a recolher: R$ 20,00 (o valor do DIFAL referente ao adicional de FCP não entra no partilhamento) Total do ICMS: R$ 200,00

27 Estados com Fundo de Pobreza Percentual Base legal AL 2% Lei 6.558/04 BA 2% Lei CE 2% LC 37/03 e LC 15/15 GO 2% Art. 27, 5º, CTE - Lei /91 MG 2% Dec /2015 MS 2% Lei 3.337/06 MT 2% (10%) Lei 7.098/98 PB 2% Lei 7.611/04 PE 2% Lei /03 PI 2% Lei 5.622/06 PR 2% Lei /15 RJ 1% Lei 4.056/02 RN 2% Lei /04 RS 2% Lei /15 SE 2% Lei 4.731/02 SP 2% Lei /15

28 17% 18% AC CE AL AM ES GO AP BA MT MS DF MA PA PI MG PB RO RR PR PE SC RN RS RJ (19%) SP SE TO

29 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 RECOLHIMENTO O diferencial a ser partilhado com outra UF deve ser recolhido via GNRE a cada operação ou mensalmente após a apuração caso o remetente possua inscrição na UF dedestino. A GNRE por operação deve conter o nº da nota fiscal a que está vinculada e acompanhará o trânsito da mercadoria.

30 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 RECOLHIMENTO Código Descrição ICMS Cons. Final não contribuinte outra UF por operação ICMS Cons. Final não contribuinte outra UF por apuração ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por operação ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por apuração

31 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 RECOLHIMENTO A parcela devida a Sergipe por contribuinte sergipano deve ser recolhida, no dia 15, através de DAE com o código de recolhimento: Se remetente: 1049 Vendas Interestaduais a Consumidor Final. Se adquirente: 1048 Aquisições Interestaduais por Consumidor Final.

32 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares NOTA FISCAL ELETRÔNICA A Nota Técnica 03/2015 altera o leiaute da NF-e para receber as informações correspondentes ao ICMS devido para a UF de Destino. Foram incluídos campos para identificar o valor devido exclusivamente à UF de destino em decorrência do percentual de ICMS relativo à DIFAL e ao Fundo de Combate à Pobreza.

33 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares NOTA FISCAL ELETRÔNICA Foi criado o Grupo de Tributação do ICMS para a UF de destino para identificar o ICMS Interestadual nas operações de venda para consumidor final. A alíquota do FCP, se existente para o produto, Valor da Base de Cálculo do ICMS na UF de deve destino. ser informada no campo próprio Percentual adicional inserido na alíquota interna (pfcpufdest) da UF de destino, não relativo ao Fundo de Combate à Pobreza (FCP) naquela devendo UF. ser somada à essa a alíquota interna. Alíquota adotada nas operações internas na UF de destino para o produto / mercadoria.

34 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares NOTA FISCAL ELETRÔNICA Alíquota interestadual das UF envolvidas: - 4%; 7% e 12%. Percentual de ICMS Interestadual para a UF de destino: - 40% em 2016; - 60% em 2017; - 80% em 2018; - 100% a partir de 2019 Valor do ICMS relativo ao FCP da UF de destino. Valor do ICMS Interestadual para a UF de destino, já considerando o valor do ICMS relativo ao FCP naquela UF. Valor do ICMS Interestadual para a UF do remetente.

35 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares NOTA FISCAL ELETRÔNICA O DANFE não teve seu leiaute alterado. Os dados deverão ser prestados no campo informações complementares. Partilha ICMS operação interestadual consumidor final, conforme Emenda Constitucional 87/2015. Valor ICMS para UF destino (BA): R$ 24,00. Valor FCP para o destino: R$ 20,00. Valor ICMS UF remetente (SE): R$ 36,00.

36 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares ESCRITURAÇÃO: Ato COTEPE nº 44/2015 altera o AC 09/08 Incluído o registro C101 no Bloco C e o registro D101 no Bloco D: Informação complementar dos documentos fiscais quando das operações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte - EC 87/15

37 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares ESCRITURAÇÃO: Ato COTEPE nº 44/2015 altera o AC 09/08 Nº Campo Descrição 01 REG Texto fixo contendo "C101" 02 VL_FCP_UF_DEST Valor total relativo ao Fundo de Combate à Pobreza (FCP) da UF de destino 03 VL_ICMS_UF_DES T O somatório desses campos deve ser transferido para a apuração (Bloco E300 e seguintes) Valor total do ICMS Interestadual para a UF de destino 04 VL_ICMS_UF_REM Valor total do ICMS Interestadual para a UF do remetente

38 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares ESCRITURAÇÃO: Ato COTEPE nº 44/2015 altera o AC 09/08 Incluídos novos registros no Bloco E: BLO CO Descrição E Período de Apuração do ICMS Diferencial de Alíquota - UF Origem/Destino EC 87/15 E300 E Apuração do ICMS Diferencial de Alíquota - UF Origem/Destino EC 87/15 E310 E Ajuste/Benefício/Incentivo da Apuração do ICMS DIFAL - UF Origem/Destino EC 87/15 E311 E E Informações Adicionais dos Ajustes da Apuração do ICMS DIFAL UF Origem/Destino EC 87/15 Informações Adicionais da Apuração do ICMS Diferencial de Alíquota - UF Origem/Destino EC 87/15 Identificação dos Documentos Fiscais E Obrigações do ICMS recolhido ou a recolher - DIFAL - UF Origem/Destino EC 87/15 E316 Registro E312 E313

39 Nº Campo Descrição 01 REG. Texto fixo contendo E310 Atenção! 02 IND_MOV_DIFAL Indicador de movimento: 0 Sem operações com ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino A apuração 1 da Com operações de ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino diferença de alíquotas é feita em separado da apuração normal. 03 VL_SLD_CRED_ANT_D IFAL 04 VL_TOT_DEBITOS_DIF AL 05 VL_OUT_DEBITOS_DI FAL Valor do "Saldo credor de período anterior ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino" Valor total dos débitos por "Saídas e prestações com débito do ICMS referente ao DIFAL devido à UF do Remetente/Destinatário" Valor Total dos ajustes "Outros débitos ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino" " e Estorno de créditos ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino 06 VL_TOT_DEBITOS_FCP Valor total dos débitos FCP por "Saídas e prestações 07 VL_TOT_CREDITOS_D IFAL Valor total dos créditos do ICMS referente ao DIFAL devido à UF dos Remetente/ Destinatário 08 VL_TOT_CRED_FCP Valor total dos créditos FCP por Entradas 09 VL_OUT_CRED_DIFAL Valor total de Ajustes "Outros créditos ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino" e Estorno de débitos ICMS normal DIFAL da UF de Origem/Destino 10 VL_SLD_DEV_ANT_DI FAL Haverá pagamento da diferença de alíquota para ambos os estados mesmo que exista saldo credor na apuração Não há cotejamento entre débitos e créditos Valor total de Saldo devedor ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino antes das deduções 11 VL_DEDUÇÕES_DIFAL Valor total dos ajustes "Deduções ICMS DIFAL da UF de Origem/Destino"

40 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares ESCRITURAÇÃO: Ato COTEPE nº 44/2015 altera o AC 09/08 Incluídos os seguintes códigos no Anexo Único da Portaria 1143/08 Tabela de Códigos de Ajuste da Apuração do ICMS: SE Outros débitos para ajuste de apuração ICMS Difal/FCP para a UF/SE; SE Estorno de créditos para ajuste de apuração ICMS Difal/FCP para a UF/SE; SE Outros créditos para ajuste de apuração ICMS Difal/FCP para a UF/SE; SE Estorno de débitos para ajuste de apuração ICMS Difal/FCP para a UF/SE; SE Deduções do imposto apurado na apuração ICMS Difal/FCP para a UF/SE; SE Débito especial de ICMS Difal/FCP para a UF/SE;

41 GIA-ST O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS Apuração normal Não apenas o contribuinte substituto, mas todos que remeterem bens ou serviços para não contribuinte de outro Estado está obrigado à entrega da GIA-ST, que também foi alterada para se adaptar a essa nova realidade. Deve ser verificada a disponibilização da nova versão no site da SEFAZ/RS. Primeira entrega da GIA- ST nos moldes Não exclui a obrigatoriedade do envio do arquivo EFD da EC 87 será no dia 10/02

42 DeSTDA O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Normas complementares OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS Simples Nacional Os optantes pelo Simples Nacional estão sujeitos à entrega desta declaração até o dia 20 do mês subsequente ao da entrada ou saída de mercadorias sujeitas à ST, antecipação tributária e complementação de alíquota, assim como também ao da saída interestadual de mercadorias Primeira entrega para consumidor final. O aplicativo estará disponível no Portal do Simples Nacional. Não exclui o PGDAS ou o DIA da DeSTDA será no dia 20/02

43 ATENÇÃO! A FISCALIZAÇÃO relativa ao DESCUMPRIMENTO DAS OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS previstas no Convênio será de CARÁTER EXCLUSIVAMENTE ORIENTADOR, desde que ocorra o pagamento do imposto. (conforme CLÁUSULA TERCEIRA, II, do CONVÊNIO ICMS 152, de 11 de DEZEMBRO de 2015)

44 O CONVÊNIO ICMS 93/2015 Cadastro como contribuinte de outra UF Cláusula terceira Acordam os Estados e o Distrito Federal que até 30 de junho de 2016: I a inscrição no Cadastro de Contribuintes do ICMS dar-se-á de forma simplificada, ficando dispensada a apresentação de documentos; II a fiscalização relativa ao descumprimento das obrigações acessórias previstas neste Convênio será de caráter exclusivamente orientador, desde que ocorra o pagamento do imposto.

45 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL A COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA é o poder de instituir o tributo, POR LEI PRÓPRIA e com a necessária OBSERVÂNCIA ÀS LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR e às normas gerais editadas pela União. (Ricardo Alexandre) Dessa forma, em observância ao princípio da legalidade, a LEI Nº 8.041/2015 introduziu acréscimos e modificações na Lei nº 3.796/96 no tocante aos elementos essenciais à exigência do DIFAL (definiu as hipóteses de incidência, sujeição passiva, base de cálculo e alíquotas)

46 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA Art. 8º. Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: (...) XVIII - da saída de mercadoria ou bens do estabelecimento de outra unidade da Federação, bem como do início da prestação de serviço iniciado em outra unidade federada, destinado para consumidor final não contribuinte do imposto localizado neste Estado. (inciso XVIII acrescentado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º ) (...)

47 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 SUJEIÇÃO PASSIVA Art. 8º (...) 9º Na hipótese do inciso XVIII do caput deste artigo (mercadoria ou bem destinado a consumidor final não contribuinte do imposto), a RESPONSABILIDADE pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e interestadual CABERÁ AO REMETENTE, localizado em outra unidade da Federação, E AO PRESTADOR, inclusive se optantes pelo Simples Nacional, quando o destinatário não for contribuinte do imposto. ( 9º acrescentado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º )

48 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 SUJEIÇÃO PASSIVA Art. 20. São SOLIDARIAMENTE RESPONSÁVEIS pelo pagamento do imposto e demais acréscimos legais devidos pelo contribuinte de direito: (...) III - os transportadores em relação às mercadorias: (...) e) procedentes de outra unidade da Federação sem a comprovação do pagamento do valor correspondente à diferença entre a alíquota deste Estado e a interestadual devido nas operações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte do imposto localizado neste Estado, quando o remetente não possuir inscrição no Cadastro de Contribuintes deste Estado; (alínea e acrescentado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º ) (...)

49 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 SUJEIÇÃO PASSIVA Art. 20. São SOLIDARIAMENTE RESPONSÁVEIS pelo pagamento do imposto e demais acréscimos legais devidos pelo contribuinte de direito: (...) XXIV - o destinatário da mercadoria, bem ou serviço, inscrito no cadastro de contribuintes do ICMS, cujas aquisições sejam vinculadas a prestações sujeitas ao ISS, relativamente ao pagamento da diferença de alíquotas na hipótese do inciso XVIII do caput do art. 8º desta lei; (inciso XXIV acrescentado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º ) (...)

50 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 SUJEIÇÃO PASSIVA Art. 20. São SOLIDARIAMENTE RESPONSÁVEIS pelo pagamento do imposto e demais acréscimos legais devidos pelo contribuinte de direito: (...) XXV - o destinatário da mercadoria, bem ou serviço, pessoa física ou jurídica não contribuinte do imposto, relativamente ao pagamento da diferença de alíquotas na hipótese do inciso XVIII do caput do art. 8º desta Lei, quando o remetente não possua inscrição estadual ativa no Estado de Sergipe (inciso XXV acrescentado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º )

51 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 BASE DE CÁLCULO Art. 11. A base de cálculo do ICMS é: (...) IX - nas hipóteses dos incisos XIII, XIV e XVIII do caput art. 8º desta Lei, o valor da operação ou prestação na unidade federada de origem, acrescido do valor do IPI, frete e demais despesas cobradas, devendo o montante do ICMS relativo à diferença de alíquotas integrar a base de cálculo; (inciso IX alterado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º

52 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 ALÍQUOTAS Art. 18 As alíquotas do ICMS são as seguintes: (...) I - nas operações e prestações internas: (...) ver também o art. 2º da Lei nº 4.731/02, a qual dispõe sobre o Fundo Estadual de Combate e Erradicação da Pobreza e sobre a adição de pontos percentuais a alíquotas do ICMS incidentes em determinadas operações e prestações ALÍQUOTAS QUE DEVERÃO SER OBSERVADAS PARA O CÁLCULO DO DIFAL DEVIDO AO ESTADO DE SERGIPE NAS AQUISIÇOES INTERESTADUAIS

53 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 ALÍQUOTAS Art. 18 As alíquotas do ICMS são as seguintes: (...) II - nas operações e prestações interestaduais que DESTINEM mercadorias, bens ou serviços à pessoa, CONTRIBUINTE OU NÃO DO IMPOSTO...12%; (NR) (efeitos a partir de 1º ) (Inciso II alterado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º ). (...) ALÍQUOTA QUE DEVERÁ SER OBSERVADAS PARA O CÁLCULO DO DIFAL DEVIDO AO ESTADO DE DESTINO

54 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL LEI N 3.796/96 ALÍQUOTAS Art. 18 As alíquotas do ICMS são as seguintes: (...) VI - nas operações interestaduais que DESTINEM mercadorias ou bens importados do exterior que, após o desembaraço aduaneiro, não tenham sido submetidos a processo de industrialização, ou, ainda que submetidos a processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento), À PESSOA, CONTRIBUINTE OU NÃO DO IMPOSTO, observado o disposto nos 5º e 6º deste artigo...4% (Resolução do Senado Federal n.º 13/2012). (NR) (efeitos a partir de 1º ) (Inciso VI alterado pela Lei n 8.041/2015, efeitos a partir de 1º ). ALÍQUOTA QUE DEVERÁ SER OBSERVADAS PARA O CÁLCULO DO DIFAL DEVIDO AO ESTADO DE DESTINO

55 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL DECRETO /2015, de 19/11/2015 Acrescentou o Capítulo I-A, compreendendo os arts. 480-L a 480-U, ao Título I, do Livro III, do RICMS/SE: CAPÍTULO I-A DAS OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES QUE DESTINEM BENS E SERVIÇOS A CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTE DO ICMS, DOMICILIADO NO TERRITÓRIO SERGIPANO (Conv. ICMS n.º 93/2015) OBS.: Até a data de ontem, 31/01/2016, o RICMS/SE disponibilizado na home page da SEFAZ ainda não estava consolidado com este decreto.

56 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL INSTRUÇÃO NORMATIVA /2016 Art. 1º Os Auditores Técnicos de Tributos (ATT s) que exercem as suas atividades na fiscalização de trânsito de mercadorias observarão, dentre outras regras previstas na legislação tributária, os procedimentos previstos nesta Instrução Normativa por ocasião da entrada de bens e serviços destinados a consumidor final, não contribuinte do ICMS, localizado neste Estado.

57 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL INSTRUÇÃO NORMATIVA /2016 Art. 2 Nas operações e prestações interestaduais que destinem bens e serviços a consumidor final, não contribuinte do ICMS, localizado neste Estado, o recolhimento do imposto referente à diferença de alíquota prevista no Convênio ICMS n 93/2015 será efetuado mediante Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE até o momento da saída do bem ou do início da prestação deserviço. 1º O documento de arrecadação previsto no caput deste artigo mencionará o número do respectivo documento fiscal e acompanhará o trânsito do bem ou a prestação do serviço.

58 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL Art. 2 (...) INSTRUÇÃO NORMATIVA /2016 2º Será emitido um documento de arrecadação para cada operação ou prestação. 3º Nas hipóteses em que sobre a mercadoria adquirida incidir o adicional de 2% destinados ao Fundo de Combate à Pobreza, tal parcela será recolhida em GNRE distinta.

59 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL Art. 2 (...) INSTRUÇÃO NORMATIVA / Excetuada a hipótese em que o remetente das mercadorias seja inscrito como substituto tributário, a inobservância aodisposto previsto no caput deste artigo será sancionada mediante a aplicação da multa prevista no art. 72, I, alínea c, da Lei n 3.796/96, sem prejuízo da exigência do imposto devido. 5º Desde que tenha ocorrido o pagamento do imposto, a FISCALIZAÇÃO relativa ao descumprimento das obrigações acessórias relativas à diferença de alíquota será de CARÁTER EXCLUSIVAMENTE ORIENTADOR.

60 ALGUMAS REGRAS PREVISTAS NA LEGISLAÇÃO ESTADUAL RELACIONADAS À EXIGÊNCIA DO DIFAL INSTRUÇÃO NORMATIVA /2016 Art. 3º Não se aplica o disposto no art. 2º quando o remetente da mercadoria destinada a consumidor final localizado no Estado de Sergipe for inscrito como substituto tributário, hipótese em que o imposto devido será recolhido no mês subsequente à saída do bem ou ao início da prestação de serviço. Parágrafo único. Na hipótese de o remetente se encontrar com a sua inscrição de contribuinte substituto inapta, o imposto de que trata esta instrução normativa será recolhido na forma prevista no caput do artigo 2º.

61 CASOS PRÁTICOS. PERGUNTAS E RESPOSTAS MERCADORIAS SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Cabe pagamento do DIFAL/CF na saída de mercadorias alcançadas pela substituição tributária? Não haverá uma duplicidade de pagamentos? Indústria Distribuidor Varejista Consumidor

62 CASOS PRÁTICOS. PERGUNTAS E RESPOSTAS MERCADORIAS SUJEITAS À SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Cabe pagamento do DIFAL/CF na saída de mercadorias alcançadas pela substituição tributária? Não haverá uma duplicidade de pagamentos? Resposta: Deverá haver sim o pagamento, excluindo o valor da parcela cabível ao Estado de Sergipe (60% em 2016). Em seguida o contribuinte solicitará ressarcimento do valor pago em duplicidade na forma do art. 118 do RICMS/SE

63 Simples Nacional As empresas optantes pelo Simples Nacional também se sujeitam à regra de partilha? Como destacará a alíquota em sua nota fiscal? Sim, conforme a Cláusula Nona do Convênio 93/15. Neste caso, não haverá destaque, embora deva ser considerada a alíquota interestadual de 12% ou 4% E a partilha residual (60%) deve ser recolhida para Sergipe através de DAE? Não, as empresas do Simples Nacional deverão recolher o ICMS correspondente à DIFAL/CF APENAS à UF de destino, mantendo o regime único de arrecadação do Simples Nacional em relação a Sergipe.

64 Simples Nacional Empresa optante pelo simples nacional está obrigada a recolher os 2% do fundo de combate a pobreza? Sim. Lembremos que estes 2% são adicionais da alíquota interna da UF de destino e deve ser considerada a alíquota total do estado consumidor. E o MEI? Como o MEI não está obrigado a emitir nota fiscal, somente na hipótese de venda a pessoa jurídica estará obrigado ao recolhimento do DIFAL/CF

65 Atividades mistas comércio/serviços As empresas com atividades mistas de comércio e serviços, que não pagavam o diferencial de alíquota na aquisição de bens para a prestação de serviços, agora estão obrigadas a pagar? Sim. A EC 87 tornou sem eficácia a regra do art. 541, I do RICMS/SE Art Não é devido o pagamento da diferença de alíquotas: I - nas aquisições de mercadorias ou materiais efetuadas por prestador de serviço para emprego ou aplicação, como insumos, na prestação de serviços não onerada pelo ICMS, inclusive quando se tratar de estabelecimento que desenvolva atividades mistas; (NR) Agora esse diferencial é devido para Sergipe (observado o partilhamento durante a regra de transição).

66 Benefícios fiscais (Conv. ICMS 153/2015) Se a mercadoria for isenta em Sergipe, quando da venda a consumidor final em outro estado onde não haja isenção, haverá o pagamento do DIFAL/CF? Os benefícios fiscais da redução da base de cálculo ou de isenção do ICMS, autorizados pelo CONFAZ, serão considerados no cálculo do valor do ICMS devido, correspondente à diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota interna da unidade federada de destino.

67 Benefícios fiscais (Conv. ICMS 153/2015) Regras a considerar no caso de benefícios fiscais: Integra a base de cálculo do ICMS o o montante do próprio imposto ; O cálculo do ICMS por dentro - deve levar em consideração o montante de ICMS devido na operação de circulação de mercadoria: carga tributária efetiva. Alíquota interna do Estado de destino: carga tributária efetiva incidente nas operações internas. (Se houver benefício fiscal em Sergipe que resulte em valor igual ou inferior à alíquota interestadual, não será cobrado diferencial de alíquotas ao nosso Estado). Alíquota interestadual: fixada pelo Senado Federal, ainda que haja benefício fiscal concedido com autorização do CONFAZ.

68 Sergipe Bahia DIFAL/CF Benefícios fiscais (Conv. ICMS 153/2015) Exemplo: Mercadoria com isenção interna ou redução na BC na operação interestadual Redução interna na BC para a carga efetiva de 12% Não haverá diferença a recolher a nenhum dos estados.

69 Atacadistas beneficiados O beneficiário do Decreto nº /14, está obrigado a recolher 7% nas vendas internas para consumidor final. Isso é válido também na venda interestadual? Não recolherá estes 7%, mas está obrigado ao recolhimento do valor devido ao Estado de destino (40%), bem como o resíduo (60%) ao Estado de Sergipe, na forma do Convênio ICMS 93/2015.

70 Empresas de construção civil Como ficam as empresas de construção civil? As construtoras são consumidoras finais. Antes estavam amparadas pelos artigos 616-K a 616-Q do RICMS/SE, que foram revogados. Todos os termos de acordo com empresas da construção civil para recolhimento do percentual de 2% foram cancelados. Estão sujeitas ao DIFAL na forma do Convênio ICMS 93/2015.

71 Perguntas mais frequentes O que mudou para o contribuinte do ICMS que adquire bem em outro estado para consumo ou ativo permanente? Nada mudou. A alteração realizada pela EC 87 atingiu somente as vendas para não contribuinte do imposto, que, em tese, é o consumidor final. De quem é a responsabilidade de pagamento do DIFAL/CF devido à UF dedestino? A Constituição Federal atribuiu a responsabilidade ao remetente. Caso não recolha o ICMS devido poderá ser penalizado por isso. Mas, a Lei 3796/96 atribuiu responsabilidade solidária ao adquirente sergipano e este também está sujeito à cobrança.

72 Perguntas mais frequentes Para cada venda interestadual a não contribuinte do ICMS é obrigatório o recolhimento na GNRE? Sim, mas, no caso de grandes volumes de venda o contribuinte poderá se cadastrar no estado de destino e recolher por apuração mensal, isto é, de uma só vez no dia 15 do mês subsequente. Como será o recolhimento do fundo de combate a pobreza? Qual o vencimento? Será por GNRE com código específico para isso, e separado da parcela do DIFAL. O vencimento é no mesmodia do DIFAL/CF

73 Perguntas mais frequentes Para empresas do regime normal como será apurado o valor relativo aos 60% (origem) destinados a Sergipe? Haverá uma apuração exclusiva para isso na EFD. Esta não se confundirá com a apuração normal, isto é, não estará sujeita ao cotejamento entre débitos e créditos. Qual é a receita do DAE e vencimento do valor de partilha devido ao Estado de Sergipe (60%)? Foi criado um código de receita específico que é 1049 Vendas Interestaduais a Consumidor Final. O vencimento deverá ser no dia 15 de cada mês.

74 Perguntas mais frequentes Caso o consumidor final tenha que recolher o DIFAL, como o fará? Através de DAE com código de receita 1048 Aquisição interestadual por Consumidor Final. Se o remetente sergipano (contribuinte do ICMS) possuir saldo credor, ainda assim estará obrigado ao recolhimento do DIFAL/CF? Sim, A EC 87 objetivou que o Estado de destino recebesse uma parcela do ICMS devido pela operação interestadual. Se o crédito fosse aproveitado também no destino, o objetivo da EC 87 não seria atendido.

75 Perguntas

76 OBRIGADO