SINDCONT-SP PALESTRA ICMS NO COMÉRCIO ELETRONICO DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS

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1 SINDCONT-SP PALESTRA ICMS NO COMÉRCIO ELETRONICO DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS

2 TRÊS TIPOS DE DIFERENCIAIS (não confunda!!!) 1 Diferencial clássico 2 Diferencial S.T. 3 Diferencial nas operações interestaduais destinadas a não contribuintes

3 1-EXEMPLO DIFERENCIAL CLÁSSICO Empresa paulista, contribuinte do ICMS e enquadrada no RPA, adquire de empresa em MG mercadoria para seu consumo no valor de R$ 4.600,00. A empresa deverá recolher para os cofres públicos a importância de R$ 276,00 à título de Diferencial de Alíquota. Descrição Valor / Alíquota Valor total da operação (Total da NF de aquisição) R$ 4.600,00 Valor da Base de Cálculo do ICMS R$ 4.600,00 Alíquota interestadual praticada pelo remetente 12% ICMS destacado na Nota Fiscal do remetente (R$ 4.600,00 X 12%) R$ 552,00 Alíquota interna da mercadoria 18% Alíquota do Diferencial de Alíquota (18% - 12%) 6% Valor do Diferencial de Alíquota a pagar (R$ 4.600,00 X 6%) R$ 276,00

4 2-Subst. Tributária do Diferencial na venda interestadual VENDA VENDA VENDA 1- ICMS próprio 2- ICMS ST ICMS retido ICMS retido Indústria Atacadista Varejista Consumidor Final Contribuinte Substituto Contribuintes Substituídos

5 3 DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA DO ICMS NAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS DESTINADAS A CONSUMIDOR FINAL NÃO CONTRIBUINTES

6 MUDANÇA NO DIFERENCIAL Legislação C.F.:Art. 155, 2º, VII, "a" e VIII da CF/1988 RICMS/SP: Arts. 2º, VI e 117 do RICMS/2000-SP EMENDA CONSTITUCIONAL : 87/2015 LEI Nº /2015 (alíquota interna em SP) COMUNICADO CAT 19/15 CONVÊNIO ICMS 93/2015 AJUSTE SINIEF : 6/15 DECRETO SP: /2015

7 Diferencial introdução alíquota aplicável: Constituição Federal/1988, artigo 155, 2º, VIII: VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; a) (revogada); b) (revogada); VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto; VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á: a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;

8 DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA - EMENDA CONSTITUCIONAL 87/15 A Emenda Constitucional 87/15 altera a forma de repartição do ICMS entre os Estados de Origem e Destino da mercadoria, introduzindo o Diferencial de Alíquotas nas operações de venda para não contribuintes. Visa beneficiar com isto o Estado que recebe a mercadoria (destinatário), visto que antes o imposto ficava todo para o Estado remetente. Apesar de estar prevendo já para 2015 a repartição entre os Estados e o calculo do diferencial de alíquotas, a EC só estará vigente a partir de 2016.

9 CONVÊNIO ICMS 93 DE 17/09/2015 Cláusula primeira Nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade federada, devem ser observadas as disposições previstas neste convênio.

10 CONVÊNIO ICMS 93 DE 17/09/2015 (texto adaptado e simplificado) Cláusula segunda. Nas operações..., o contribuinte que as realizar deve: I - se remetente do bem: a) utilizar a alíquota interna no estado de destino para calcular o ICMS total devido na operação; b) utilizar a alíquota interestadual para o cálculo do imposto na origem; c) recolher, para a unidade federada de destino, a parcela do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual...

11 CONVÊNIO ICMS 93 DE 17/09/2015 Fundo de Combate a Pobreza (texto adaptado e simplificado) Cláusula segunda. Nas operações..., o contribuinte que as realizar deve: 4º O adicional de até dois pontos percentuais na alíquota de ICMS, destinado ao financiamento dos fundos estaduais e distrital de combate à pobreza, é considerado para o cálculo do imposto, cujo recolhimento deve observar a legislação da respectiva unidade federada de destino.

12 CONVÊNIO ICMS 93 DE 17/09/2015 Fiscalização Conjunta Cláusula sétima. A fiscalização do estabelecimento contribuinte situado na unidade federada de origem pode ser exercida, conjunta ou isoladamente, pelas unidades federadas envolvidas nas operações...

13 REPARTIÇÃO DO DIFERENCIAL EC 87/15 estabelece que essa mudança será gradual, conforme art. 99 do ADCT: Art. 2º O Ato das Disposições Constitucionais Transitórias passa a vigorar acrescido do seguinte art. 99: I : 20% para o Estado de destino e 80% para o Estado de origem; II : 40% para o Estado de destino e 60% para o Estado de origem; III : 60% para o Estado de destino e 40% para o Estado de origem; IV : 80% para o Estado de destino e 20% para o Estado de origem; V : 100% (cem por cento) para o Estado de destino.

14 REPARTIÇÃO DO DIFERENCIAL O imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual deve ser partilhado entre os estados: I de destino: a) no ano de 2016: 40% do montante apurado; b) no ano de 2017: 60% do montante apurado; c) no ano de 2018: 80% do montante apurado; d) no ano de 2019: 100% do montante apurado II de origem: a) no ano de 2016: 60% do montante apurado; b) no ano de 2017: 40% do montante apurado; c) no ano de 2018: 20% do montante apurado.

15 EXEMPLO DO DIFERENCIAL Imaginemos que, em 10/01/2016, uma loja de calçados, localizada em SP, venda 1 par de tênis para um nãocontribuinte de MG. Considerando a alíquota interna de MG como 18% e o valor total da nota fiscal como R$ 100,00, podemos saber quanto de ICMS iria para cada Estado: Venda 100,00 (12% icms = $ 12,00) Alíquota no MG: 18% = = Diferença 6% = $ 6,00 São Paulo - 60% = 3,60 M. Gerais - 40% = 2,40

16 FORMA DE RECOLHIMENTO (Cláusula quarta do Convênio) Deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE ou outro documento,, por ocasião da saída do bem, em relação a cada operação ou prestação. Parágrafo único. O documento de arrecadação deve mencionar o número do respectivo documento fiscal e acompanhar o trânsito do bem ou a prestação do serviço.

17 PRAZO DE RECOLHIMENTO Sem inscrição Antes da saída da mercadoria Se houver inscrição no estado de destino Até o décimo quinto dia do mês subsequente à saída do bem (Cláusula quinta- Convenio)

18 SIMPLES NACIONAL CONVÊNIO Cláusula nona Aplicam-se as disposições deste convênio aos contribuintes optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, instituído pela Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de 2006, em relação ao imposto devido à unidade federada de destino.

19 SIMPLES NACIONAL - COMUNICADO CAT-SP COMUNICADO CAT N 001, DE 12 DE JANEIRO DE 2016 O estado de São Paulo está se posicionando no sentido de exigir das empresas do Simples, o imposto da operação referente a parcela da partilha cabível ao estado de SP Os contribuintes optantes pelo Simples Nacional, localizados neste Estado, que realizarem operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do ICMS localizado em outra unidade federada deverão observar o disposto nas alíneas a a c do item 1 relativamente ao recolhimento da parcela, devida a este Estado, do ICMS correspondente à diferença entre alíquotas, a que se refere a cláusula décima do Convênio ICMS 93/15.

20 SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Para os produtos já tributados pela ST, nas operações com consumidor final contribuinte, caso exista protocolo entre os estados, o remetente ficará responsável pelo recolhimento do diferencial de alíquota de forma integral a favor do estado destinatário; Se a operação destinar-se a um não contribuinte do ICMS ENTÃO DEVERÃO SER APLICADAS AS REGRAS DE PARTILHA DO DIFERENCIAL prevista no Convênio 93/15. Entende-se que apenas a parcela relativa ao estado de destino será recolhida.

21 GNRE NOVOS CÓDIGOS Ajuste SINIEF 11, de 4 de dezembro de 2015 Altera o Convênio SINIEF 06/89, que institui os documentos fiscais que: n) ICMS Consum. Final não contribuinte outra UF por Operação: ; o) ICMS Consum. Final não contribuinte outra UF por Apuração: ; p) ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Operação : ; q) ICMS Fundo Estadual de Combate à Pobreza por Apuração " GARE NOVOS CÓDIGOS Portaria CAT Nº 3 DE 05/01/ consumidor final não contribuinte por operação (outra UF) consumidor final não contribuinte por apuração (outra UF)

22 DIFERENCIAL: PARCELA DE SP Decreto /2015 O artigo 2º mudou o artigo 36 das DDTT parágrafo 2º : "o valor do imposto de que trata este artigo deverá ser declarado nos termos do artigo 109 deste regulamento" (RICMS/SP) O artigo 109 diz: Artigo Os valores das operações... obtidos ao final de cada período de apuração, serão declarados pelo sujeito passivo do imposto, observado o disposto nos artigos 253 a 258. (NR); Este conjunto de artigos 253 a 258 define que os valores devidos serão lançados em GIA. Artigo A pessoa inscrita no Cadastro de Contribuintes do ICMS deverá declarar em guia de informação, em forma e modo estabelecidos pela Secretaria da Fazenda... (outros débitos - novo código da tabela 5.1 do SPED : )

23 DeSTDA - Declaração de Substituição Tributária, Diferencial de Alíquotas e Antecipação AJUSTE SINIEF 12/15 - ATO COTEPE/ICMS No 47, dez15 (Leiaute) O contribuinte deverá utilizar a DeSTDA para declarar: I - ICMS retido como Substituto Tributário; II - ICMS da antecipação tributária, nas aquisições em outros Estados ; III - ICMS devido em aquisições em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, relativo à diferencial de alíquota ; IV - ICMS devido nas operações interestaduais com consumidor final não contribuinte do imposto. A DeSTDA - apresentada a partir de 1º de janeiro de 2016, pelo Simples Nacional; A obrigatoriedade aplica-se a todos os estabelecimentos de SP e onde tiver inscrição de substituto, O arquivo digital deverá ser enviado até o dia 20 (vinte) do mês subsequente ;

24 INFORMAÇÃO NA NF-e De acordo com a Nota Técnica 3/2015, foram criados campos novos na NF-e para informar os respectivos valores relativos à partilha do ICMS. NF-e: AJUSTE SINIEF 5, 02/10/15 (REVOGADO) Cláusula primeira: Fica acrescido a Tabela C do Anexo do Convênio S/Nº, de 15 de dezembro de 1970,...: "Tabela C - Destinatário da Mercadoria, Bem ou Serviço: 0 - contribuinte do imposto; 1 - contribuinte do imposto como consumidor final; 2 - não contribuinte do imposto.".

25 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA PREENCHER GRUPO ICMSUFDEST - PREENCHER CAMPOS VALOR DA OPERAÇÃO: BC R$ 1.000,00 ALÍQUOTA INTERESTADUAL: ALQ INTER 12,00% ALÍQUOTA INTERNA DESTINO: ALQ INTRA 17,00% ALÍQUOTA FCP DESTINO: ALQ FCP 2,00% ICMS ORIGEM BC X ALQ INTER: R$ 120,00 ICMS DESTINO: R$ 50,00 PARTILHA DO IMPOSTO ICMS DESTINO R$ 50,00 EM 2016: PART ORI (60%) R$ 30,00 PART DEST (40%) R$ 20,00 (Simulador da Bahia)

26 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL ELETRÔNICA PREENCHER GRUPO ICMSUFDEST - PREENCHER CAMPOS vbcufdest: R$ 1.000,00 BC pfcpufdest: 2,00% picmsufdest: 17,00%ALQ INTRA picmsinter: 12,00%ALQ INTER picmsinterpart: 40,00%Conv. 93/15 vfcpufdest: R$ 20,00 BC x ALQ FCP vicmsufdest: R$ 40,00 PART DEST + vfcpufdest vicmsufremet: R$ 30,00 PART ORI PREENCHER TOTAIS vfcpufdest R$ 20,00 vicmsufdest R$ 40,00 vicmsufremet R$ 30,00

27 Exemplo: VENDA A NÃO CONTRIBUINTE EM MINAS GERAIS ( 18%) - $ 1.000,00 em 2016 DESCRIÇÃO VALORES Valor da operação $ 1.000,00 Alíquota interestadual 12% Valor do ICMS na NF $ 120,00 Alíquota no destino 18% Diferença de alíquota 6% Valor da partilha $ 60,00 Partilha na origem 60% $ 36,00 Partilha no destino 40% $ 24,00 Fundo de Pobreza no destino -0-

28 Exemplo: VENDA A NÃO CONTRIBUINTE NO RJ ( 19%) - $ 2.000,00 em 2016 com Fundo de Pobreza de 1% DESCRIÇÃO VALORES Valor da operação $ 2.000,00 Alíquota interestadual 12% Valor do ICMS na NF $ 240,00 Alíquota no destino 18% Diferença de alíquota 6% Valor da partilha $ 120,00 Partilha na origem 60% $ 72,00 Partilha no destino 40% $ 48,00 Fundo de Pobreza no destino 1% $ 20,00

29 MUDANÇAS DE ALÍQUOTAS INTERNAS NO BRASIL Estado De Para A partir obs AC 17 AL 17 AM /01/2016 LEI Nº 158, DE DOE AM AP /02/2016 Lei de DOE 29/10/2015 BA /03/2016 Lei nº /15 - DOE 11/12/2015 CE 17 LEI Nº 5.548, DE DOE ERRATA DF DF /01/2016 ES 17 GO 17 MA /01/2016 Lei nº , de DOE MA de MG 18 MS 17 MT 17 PA 17 PB /01/2016 Lei n de DOE PB de PE /01/2016 Lei nº , de DOE PE de PI 17 PR 18 RJ 19 RN /01/2016 Lei nº 9.991, de 29/10/ DOE 30/10/2013 RO 17 RR 17 RS /01/2016 Lei nº , de DOE RS de SC 17 SE /01/2016 Lei nº 8.039/ DOE SE de SP 18 TO /01/2016 Lei nº 3.019, de DOE TO de

30 ESTADOS COM FUNDO DE COMBATE À POBREZA Unidade da Federação Percentual do FCEP Base legal Acre - - Alagoas De 1% a 2% Lei n 6.558/2004 Amapá - - Amazonas - - Bahia 2% Lei nº 7.988/2001 Ceará 2% Lei Complementar nº 37/2003 Distrito Federal 2% Lei nº 4.220/2008 Espírito Santo 2% Lei Complementar nº 336/2005 Goiás 2% e 5% Lei nº /2003 Maranhão 2% Lei nº 8.205/2004 Mato Grosso 2% Lei Complementar nº 144/2003 Mato Grosso do Sul 2% Lei nº 3.337/2006 Minas Gerais 2% Lei nº /2011 Pará - - Paraíba 2% Lei nº 7.611/2004 Paraná 2% Lei nº /2015 Pernambuco 2% Lei nº /2003 Piauí 2% Lei n 5.622/2006 Rio de Janeiro De 1% a 5% Lei nº 4.056/2002 Rio Grande do Norte 2% Lei Complementar nº 261/2003 Rio Grande do Sul 2% Lei nº /2015 Rondônia 2% Lei Complementar n 842/2015 Roraima - - Santa Catarina - - Sergipe 2% Lei nº 4.731/2002 São Paulo 2% Lei n /2015

31 Exercício 1 : VENDA A NÃO CONTRIBUINTE NO AMAPÁ - $ 2.000,00 em 2016 DESCRIÇÃO Valor da operação Alíquota interestadual Valor do ICMS na NF Alíquota no destino Diferença de alíquota Valor da partilha Partilha na origem 60% Partilha no destino 40% Fundo de Pobreza no destino VALORES

32 Exercício 2: VENDA A NÃO CONTRIBUINTE NO RJ $ 6.000,00 em 2017 DESCRIÇÃO Valor da operação Alíquota interestadual Valor do ICMS na NF Alíquota no destino Diferença de alíquota Valor da partilha Partilha na origem % Partilha no destino % Fundo de Pobreza no destino % VALORES

33 Exercício 3: VENDA A NÃO CONTRIBUINTE EM MS - $ 1.000,00 em 2017 DESCRIÇÃO Valor da operação Alíquota interestadual Valor do ICMS na NF Alíquota no destino Diferença de alíquota Valor da partilha Partilha na origem % Partilha no destino % Fundo de Pobreza no destino VALORES

34 DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA 7 REGRAS DE OURO 1) No cadastro do cliente pergunte se é para revenda ou consumo e se ele é ou não contribuinte do ICMS 2) Contrate uma empresa de consultoria para pesquisar legislação nos outros estados 3) Verifique a alíquota interna do produto no estado de destino 4) Verifique a existência de Fundo de Combate à Pobreza no estado de destino 5) Verifique se o estado exige a emissão da GNRE no seu próprio site 6) Emita a nota fiscal e providencie o recolhimento da (s) GNRE (s) antes do produto sair 7) Providencie treinamentos para faturistas, comprador, vendedor e financeiro.

35 ANTONIO SÉRGIO DE OLIVEIRA Contador, Adm. de Empresas, Pós Graduado em Gestão Pública, Técnico em Contabilidade, palestrantes do CRC-SP, foi Consultor do Grupo IOB- THOMSON, foi Fiscal do CRC-SP, ministra aulas na, SINDCONT-SP, SESCON, CONTMATIC, FIPECAFI., atuando na área fiscal há mais de 25 anos. Ministra palestras e treinamentos para clientes e funcionários de Escritório Contábil. Coordenador do site Autor dos livros: SPED NAS PEQUENAS EMPRESAS SPED NO ESCRITÓRIO CONTÁBIL Diferencial de Alíquota (DVD) MANUAL DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS DE SÃO PAULO SPED e NOTA FISCAL ELETRÔNICA